IECSAM formacion y rendicion de cuentas octubre 2015 final

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Aspectos relevantes de la
Formación, Participación,
Examen y Calificación de las
Cuentas en Venezuela
Doctrina y Formatos
Octubre 2015(1ra Edición)
Edgar José Mariño Díaz
emarinodiaz@hotmail.com
Ebook. Derechos reservados 2015

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“Normas para la Formación, Participación, Rendición, Examen y
Calificación de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes
Descentralizados” (NFPREPPNEYM), publicadas en
Gaceta Oficial número 40492, de fecha 8 de septiembre de 2014
Sobre las NFPREPPNEYM dictadas por la Contraloría General de la República
(CGR). Se ha escrito muy poco, por ello en un ejercicio de mejor entendimiento, a
continuación las preguntas más recurrentes absorbidas en mi actividad docente y una
aproximación de respuestas adecuadas sobre este interesante tema:
 ¿Qué es el examen de la cuenta?
Conforme a los Arts. 3 y 9 de las NFPREPPNEYM, es fundamentalmente, la
comprobación a través de una actuación fiscal, sustancialmente mediante una
auditoría integral (de la cuenta), de la legalidad, sinceridad, y exactitud de las
operaciones realizadas por la administración (Cuentadantes) de los órganos y entes a
que se refieren los numerales 1 al 11 del artículo 9 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal
(LOCGRSNCF). Apoyándose, tal como lo dispone el artículo 21 eiusdem en las
actuaciones de control previstas en los artículos 41 y 46 de la LOCGRySNCF,
conforme al caso.
 ¿Es posible realizar este examen (Auditoría Integral) sujetándome a las
Normas Generales de Auditoría de Estado (NGAE) y utilizando las formas o
modelos sugeridos por la CGR en sus Manuales?
Sí. El artículo 9 de las NFPREPPNEYM así lo señala. Asimismo las NGAE en el
artículo 9 de numeral 2, disponen: “… la Auditoría de Estado deberá ejecutarse de
conformidad con lo previsto en las presentes Normas y demás normativa que resulte
aplicable.” Debe tenerse presente que las NGAE, sustancialmente constituyen el
marco legal que rige las auditorias en Venezuela.

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Para los formularios: Es factible utilizar y adecuar los formatos insertos en el
Manual de Normas y Procedimientos de Auditoria de Estado CGR, elaborados por la
CGR en el año 2011 (Web site CGR-páginas 71 a la 90)
 ¿Cuantos Cuentadantes deben designarse?
Las recomendaciones de COFAE (febrero 2015), apalancadas mediante oficio
emitido por la CGR en fecha 27 de febrero de 2015, han recomendado, que sólo
debe designarse, mediante el acto administrativo correspondiente, a un solo
cuentadante principal, a los efectos de la obligación de formar, participar y rendir la
cuenta, salvo casos especiales (servicios desconcentrados entre otros).
Asimismo, se trata de una (1) sola cuenta integral de recursos (ingresos,
fondos, y bienes públicos) por ejercicio económico financiero o período
determinado.
 ¿Qué debe hacerse en los casos en que el cuentadante no rinda la cuenta,
o no haya sido designado?
El titular del OCF ordenará que la forme y rinda un servidor de la dependencia
administrativa. Previamente debe agotarse la conciliación. Art.15
 ¿Cuándo comienza y culmina, a los efectos de estas Normas, el Ejercicio
Económico Financiero?
Para todos los Órganos de la Administración Pública, dicho ejercicio
comprenderá todas las operaciones de recursos (ingresos, fondos y bienes públicos),
realizadas durante el lapso comprendido entre el 01 de enero (comienzo) al 31 de
diciembre (Culminación) de cada año. (Art 7 DLOAFSP)
 ¿La formación de la Cuenta involucra crear un archivo adicional?
No. La formación de la cuenta no es un proceso adicional de archivo y
ordenación separada, por el contrario, está estrechamente vinculada con la
cotidianidad y los sistemas de control interno establecidos, vale decir, el quehacer
diario de la administración. De tal manera que la documentación deberá resguardarse
en la dependencia a la cual corresponda. (Art 7 NFPREPPNEYM).

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De hecho la Formación de la Cuenta Comienza desde el inicio de actividades
de cada periodo fiscal, ajustándose a las Normas de Control Interno y demás
instrumentos que permiten a la administración desarrollar sus actividades,
manteniendo un orden cronológico y correlativo de los soportes que demuestren
formal y materialmente la administración y el manejo de los recursos. (Ver DLOAFSP,
NGCI y DLCP-19)
 ¿Cuáles servidores públicos deben prestar caución, y a quien corresponde
el pago de la misma?
Sustancialmente, la máxima autoridad, el administrador, el Responsable
Patrimonial de Bienes Públicos, así como quien maneje caja chica o fondos en
avance, deben prestar la caución a la que hacen referencia las normas de la
administración financiera nacional, estadal o municipal de acuerdo al caso. Artículo
161 LOAFSP, 52 y 53 del Reglamento de la LOAFSP. (Ver Dictámenes CGR 2011-
2012 N°XXll .Memorando 04-00-137 del 3 de marzo del año 2011. Pág. 99)
El pago de la Póliza para dicha caución corresponderá al órgano o Ente,
siempre y cuando no haya disposición legal que lo prohíba, y debe imputarse en la
partida 4.03.08.01.00 Primas y Gastos de Seguro. Conforme a la Disposición
Transitoria 8va de la Ley de la Actividad Aseguradora (LAA), debe hacerse con un
Seguro Público.
 ¿En dónde se estampa el sello al que alude el artículo 16 de las Normas
para la FPREPPNEYM?
Aunque el dispositivo no lo precise, pareciera lógico deducir, que la norma alude
sólo la documentación mediante la cual se participa la formación de la cuenta.
 ¿Pueden los OCF internos en el ámbito Estadal, Distrital y Municipal,
realizar el examen de la cuenta a la administración activa a la que están
adscritos?... Asimismo, ¿Pueden los Órganos de Control Fiscal (OCF), de los
Servicios Desconcentrados y los descentralizados realizar el examen de la
cuenta de los Entes y Órganos a los cuales están adscritos?

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Al respecto, el Artículo 4 (NFPREPPNEYM), dispone, que en los Estados y
Municipios se requiere (Esto ya fue modificado), autorización del Contralor General
de la República (CGR)-Artículo 37 eiusdem-, que conforme a la Resolución
publicada el 23 de junio de 2015, ya no es requerida.
Por lo antes expuesto, y quizás atendiendo la necesidad de acelerar y motorizar
el examen de la cuenta, el Contralor General de la República, mediante la
Resolución número 01-00-000-125 de fecha 24 de Abril de 2015, publicada en la
Gaceta Oficial Numero 40688, de fecha 23 de junio de 2015, en resumen, precisó:
Que al Órgano de control fiscal interno de la Contraloría Estadal, Distrital o
Municipal le corresponderá hacer el examen de cuenta de la contraloría respectiva.
(Resuelto Primero)
Sin menoscabo de las competencias de la CGR, sólo la Contraloría Estadal,
Distrital y Municipal, podrán hacer el examen de la cuenta de: La Gobernación del
Estado, Procuraduría Estadal y Consejo Legislativo, en términos similares, aplica
para las demás instancias del poder público, Distrital y Municipal. -Órganos ejecutivos
y legislativos-. (Resuelto Segundo y Tercero). Salvo la Sindicatura Distrital y
Municipal, sobre este último aspecto es decir la aparente disgregación de la
Sindicatura Distrital y Municipal, resulta pertinente esbozar la tesis interpretativa de la
CGR en un caso similar relacionado con la Defensa Pública (DP) y el TSJ, cuando se
indicó:
En este sentido, el órgano competente para ejercer el control fiscal
para los ejercicios fiscales 2006 al 2013 es la UAI del TSJ, en el entendido de
que presupuestariamente se encontraba integrada en la distribución insti-
tucional del presupuesto de ingresos y gastos del Máximo Tribunal de la
República. Caso contrario para el ejercicio fiscal 2014, dada su separación
presupuestaria del Tribunal Supremo de Justicia, (…) y, por ende, con
autonomía presupuestaria como Órgano de la República. Por consiguiente, la
UAI de la DP sería la competente para realizar el examen de la cuenta del
referido año. (Página 175 del Informe de Gestión CGR 2015)
De tal manera que al no estar disgregadas presupuestariamente la Sindicatura
de la Alcaldía, el examen de la Cuenta a la Alcaldía comprenderá a la Sindicatura,

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por encontrarse integrada la sindicatura a la distribución institucional del
presupuesto de ingresos y gastos de la Alcaldía.
Las UAI de los Entes descentralizados y Servicios Desconcentrados de
Estados y Municipios deberán realizar el Examen de la Cuenta dentro del ámbito de
sus competencias. Si el ente descentralizado, no posee UAI, lo hará la UAI del
órgano de adscripción o tutela. Si este último no tiene UAI, lo hará el Órgano de
Control Fiscal Externo (OCE) competente. La resolución guardó silencio respecto a
los servicios desconcentrados que no posean UAI. (Resuelto Cuarto y Quinto).
Se entiende entonces que los OCE, que han comenzado la revisión preliminar
del Examen de la Cuenta, (o bien independientemente de la etapa en la que se
encuentren) deberán ceder en favor de esta, la continuidad de las actuaciones
iniciadas, por haber sufrido lo que se conoce doctrinalmente en el derecho
administrativo, una “incompetencia sobrevenida”. Es necesario hacer énfasis, que la
competencia para todo lo atinente al examen de la cuenta esta atribuida a la
Contraloría General de la República, y esta última lo que ha hecho mediante
resoluciones, es transferir la competencia, sin menoscabo que las pueda asumir en
cualquier momento.
 ¿Sólo quiénes ostenten la titularidad del OCF correspondiente, podrán
realizar el examen de la cuenta?
No. En este sentido, la CGR, ha considerado que los interinos, provisorios o
encargados podrán (temporalmente), desarrollar todas las competencias que las
Normas de Control Fiscal atribuyen a los titulares. (Ver Dictamen CGR 04-00-165 del
02 de abril 2009, Pág. 121 y página 214, Dictámenes de la Dirección General de los
Servicio Jurídicos. CGR-Venezuela 2009-2010 N°XXI). Es importante resaltar que
conforme al dictamen inserto en el memorando N°04-00-542 del 8/12/2010 y
publicado en los dictámenes CGR 2009-2010 XXl, paginas 342-356,los contralores o
auditores interinos, gozan de una estabilidad temporal impropia hasta la designación
del titular, dado que la Ley no autoriza la sustitución sucesiva de interinos.

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Es de destacar que en Oficio Circular CGR del 7 de Abril de 2015, Numero 01-
00000-294, el CGR ha reiterado la obligación de proveer dichos cargos mediante
concurso público. Dicha instrucción ha sido ratificada el 14 de agosto de 2015, tal
como se evidencia en la imagen que se detalla:
 ¿Qué debe hacer el titular del OCF que no cuente con el recurso humano
suficiente para llevar a cabo el examen de la cuenta?
El titular del OCF, o quien haga sus veces, deberá agotar esfuerzos para lograr
llevar adelante el examen de la cuenta, aun cuando no cuente con el talento humano
ni la estructura recomendada por la CGR.
“…Dicha circunstancia no puede paralizar o impedir el ejercicio del control fiscal,
por tratarse de una función especial…” (Dictámenes CGR 2011-2012 Pagina 169,
Memorando 04-00-451 del 20 de julio de 2012).
 ¿Qué debe hacerse en caso de destrucción de la documentación del ente u
órgano (Incendio, Inundación, Vandalismo u otro). ?
La CGR en su informe de Gestión 2014, página 176, ha recomendado la
reconstrucción de la misma a través de los medios alternativos correspondientes,

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tales como SIGECOP (o su equivalente), al igual que los estados de cuenta emitidos
por las entidades bancarias, entre otros.
 ¿Cuáles son las fallas más recurrentes en los Exámenes de Cuenta observadas
en los informes (1272) verificados por la CGR durante el 2014 y plasmados en el
citado informe de Gestión 2014 (página 176).?
Algunos presentan hallazgos u observaciones que no describen de
manera precisa los hechos generadores de las desviaciones; así como
los efectos que estos pudieran causar en las actividades objeto de
análisis, ni los montos. Por otra parte, las recomendaciones formuladas
no guardan correspondencia con los hechos o hallazgos contenidos en
el cuerpo del respectivo informe, o bien, con situaciones observadas en el
mismo.
 ¿Qué sucede, si las deficiencias detectadas por el OCF, no son
subsanadas dentro del lapso de 20 días hábiles previstos en las
NFPREPPNEYM (Art 16); o bien, la subsanación resulta deficiente?
En este caso, aunque la Norma aludida guarde silencio, podría el OCF
competente considerarla rendida, dejando constancia en el acta de recepción, de que
la Cuenta no se encuentra correctamente formada (Bajo las premisas referenciales
del 17 eiusdem), por las razones que se observen y se considerará rendida.
Ello sin perjuicio de que el OCF, en virtud de la reiteración de las deficiencias
encontradas, y con el cúmulo de evidencias colectadas (Actas levantadas), pueda
con fundamento en el artículo 91 numeral 25 y 96 de la LOCGRSNCF, en
concordancia con el 85 del RLOCGRSNCF, formalizar la potestad de investigación, o
bien en casos extremos (proximidad de prescripción de la infracción entre otras
circunstancias), iniciar el procedimiento de determinación de responsabilidades.
 ¿Qué es una “muestra representativa”, en los términos del artículo 23
eiusdem?
Es aquella que lleva a inferir que su comportamiento es equivalente o similar al
desenvolvimiento del universo de la muestra. En tal sentido, el equipo de trabajo al
considerar los factores de riesgos, tendrá que decidirse o no, por el método idóneo

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para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta, ya que no es posible (Salvo casos
excepcionales), abarcar la totalidad de las operaciones vinculadas con el objeto
evaluado”. (Página 106 del Manual de Normas y Procedimiento de Auditoria de
Estado (MNPAE).
Para obtenerlas, deberán aplicarse técnicas estadísticas, considerando el
número de operaciones de la cuenta, el monto o valor de esas operaciones,
relevancia de las operaciones para la gestión del cuentadante, y solicitudes de
investigación o denuncias durante el período a evaluar (Art 23).
¿CUAL ES LA DOCUMENTACIÓN NECESARIA PARA LA FORMACIÓN DE LA
CUENTA?
Las recomendaciones de Cofae, avaladas por la CGR, sugieren como soportes
básicos, para demostrar formal y materialmente el manejo de los recursos para la
formación y participación de la cuenta, la documentación que se menciona a
continuación:
Relacionada con el Sistema de Control Interno
Organizativos
• Estructura Organizativa, aprobada por la Máxima Autoridad. Gaceta Oficial o su
equivalente, mediante la cual se designan los miembros. Instrumento de
designación, del Cuentadante o Responsable de formar, participar y rendir la cuenta,
y adicionales. Instrumento de delegación de ordenación compromisos, pagos
Manuales de Procedimientos. Modificaciones Presupuestarias etc.
Planificación y Gestión.
 Determinar el cumplimiento de objetivos y metas. (Comparar metas planificadas
con lo realizado). Plan Estratégico y Operativo Anual Institucional debidamente
suscrito y aprobado .Informe de Gestión del correspondiente al ejercicio a rendir.
(Sólo en caso de estar disponible para el momento de la participación de la cuenta).
Reportes utilizados a través de indicadores de gestión

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Contable
• Libros principales y auxiliares, registros y ajustes que aseguren el cumplimiento
de los principios de contabilidad, adaptados a las Normas Generales de Contabilidad
Pública u otras normas e instrucciones emanadas de la ONCOP (Oficina Nacional de
Contabilidad Pública) en el marco del Sistema Nacional de Contabilidad Pública.
Estados Financieros correspondientes al ejercicio económico. Sobre este aspecto,
debe tenerse en cuenta, que la ONCOP, conforme a la LOAFSP, pasará a ejercer la
rectoría de la Contabilidad Pública.
Administrativo.
• Instrumentos jurídicos y actos administrativos dictados por las máximas
autoridades, tales como, Ordenanzas, Resoluciones, etc. Constancia de la caución
de las encargadas de la administración y liquidación de ingresos o de la recepción,
custodia y manejo de fondos públicos, correspondiente. Actas de Entrega. Informes
de auditorías externas practicadas en el Órgano o Ente, vinculadas al período.
Presupuestario
• Instrumento Oficial donde conste el Presupuesto de Ingresos y Egresos publicado,
Reporte de la Ejecución Presupuestaria, emitida por el SIGECOF (Sistema Integrado
de Gestión y Control de las Finanzas Públicas) o el sistema automatizado
equivalente, con indicación de los registros del pre compromiso, compromiso,
causado y pagado, Relación de Compromisos válidamente adquiridos.
Financiero
• Relación de instrumentos financieros que maneja el Órgano o Ente, y sus
respectivas autorizaciones. Libros Auxiliares y de Banco o su equivalente. Estados de
cuentas y conciliaciones bancarias. Planillas de reintegros al Tesoro Nacional,
Estadal, Distrital o Municipal, Resumen detallado de los Fondos en Avance, Anticipo
y Cajas Chicas. Solicitar el Manual o Instructivo de Caja Chica.
Relacionada con los Ingresos, Rentas, Ventas u otros.

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• Listado detallado de los recursos (Transferencias, Créditos Adicionales, Aportes,
Situado, Donaciones, entre otros) recibidos por el órgano o ente durante el ejercicio
económico financiero. Reporte Administrativo o relación detallada, cronológica y
clasificada por tipo y ramo de ingresos o rentas (liquidados, anulados, exonerados,
exentos y recaudados). Listado de Contribuyentes, donde se indique: número de
registro, nombre, dirección, concepto y monto causado. Planillas o Comprobantes de
los ingresos, ventas o rentas, y cualquier otro documento que se considere
justificativo de la liquidación y/o la recaudación, los cuales deberán estar ordenados
de forma cronológica y correlativa. Relación detallada de los ingresos, ventas o
rentas causadas y pendientes de liquidación, así como de aquellos incobrables.
Resumen de los ingresos, ventas o rentas causadas y por liquidar o registrar, así
como aquellos liquidados y pendientes de recaudación al 31-12 de cada año.
Relacionada con los Fondos (Egresos o Gastos)
Conocer el ámbito del órgano o ente a los fines de precisar las competencias de
los ordenadores de compromisos y pagos, así como de los diferentes conceptos que
se manejan, entre los cuales se señalan los siguientes: Listado de las Órdenes de
Pago o Comprobantes de Egresos y Gastos pertenecientes al ejercicio económico
financiero que corresponda, emitido por el SIGECOF o el sistema administrativo
equivalente en los Órganos y Entes, distintos al Nivel Central del Poder Nacional.
Órdenes de Pago o Comprobantes de Egresos y Gastos, archivados en orden
correlativo, cronológico y con sus soportes justificativos. Órdenes o comprobantes de
pago y sus soportes justificativos efectuados con cargo a Fondos en Avances,
Fondos en Anticipo y Cajas Chicas. Solicitudes de viáticos y pasajes, entre otros,
debidamente ordenados en forma cronológica y correlativa.
Listados de los procesos de contrataciones públicas efectuados por el
Órgano o Ente durante el ejercicio económico financiero a rendir. Expedientes
Administrativos de los Procedimientos de Contrataciones Públicas (Concluidos:

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incluye pagos). Dichos expedientes deberán estar numerados, foliados y contener los
documentos requeridos en la Ley de Contrataciones Públicas y su Reglamento, entre
los cuales se detallan los demás requerimiento aplicables previstos en el artículo 32
del Reglamento de la Ley de Contrataciones Públicas, tal como lo establecen las
normas sobre organización y archivo de documentos dictadas por la ONCOP.
Comprobantes justificativos de los gastos por concepto del Talento o Recurso
Humano, que incluya al personal de alto nivel, fijo, comisión servicio, contratado,
jubilado y pensionado, entre los cuales se detallan los siguientes:- Manual Descriptivo
de Clases de Cargos, Registro de Asignación de Cargos y Tabuladores de Sueldos
vigentes para el personal, debidamente aprobado por las máximas autoridades.
Mayor de ejecución presupuestaria en relación a gastos de personal. Resumen
mensual de la nómina de personal.
Relacionada con los Bienes Públicos
Se requiere conocer las competencias de las Unidades y responsables así como
a su conservación mantenimiento, uso y resguardo. Deberán garantizar los soportes
que conforman la cuenta integral, entre los cuales se señalan los siguientes:
Designación del funcionario o funcionaria que actúe como Responsable Patrimonial
de Bienes. Creación y funcionamiento de la Unidad Responsable Patrimonial de
Bienes Públicos. Inventario Inicial de bienes públicos al ejercicio económico
financiero o período determinado al que corresponda la cuenta, (Muebles, Inmuebles,
Semovientes), donde se indique el grado de operatividad. Formularios auxiliares
prescriptos para el control de los bienes públicos. • Resumen detallado de bienes
arrendados o en comodato. Relación detallada de bienes transferidos bajo custodia y
administración. Listado de adquisiciones e incorporaciones de bienes al inventario.
Listado de las desincorporaciones de bienes y sus justificativos. Relación detallada y
correlativa de los controles perceptivos de los bienes adquiridos, recibidos y sus
condiciones. Resumen de faltantes de bienes y sus justificativos. Resumen de
Donaciones de bienes públicos y sus justificativos. Estudios técnicos (Avalúos)
elaborados con ocasión de la adquisición de bienes durante el ejercicio económico
financiero o período determinado a que corresponda la cuenta. Inventario Final de

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bienes públicos al cierre del ejercicio económico financiero o período determinado al
que corresponda la cuenta. (31-12 de cada año). Pólizas de Seguro de bienes,
vigente durante el período sujeto a rendición.
Proveedurías y Almacenes
Toda la documentación que corresponda al manejo y custodia de los
Almacenes, Proveedurías, Depósitos, Farmacias, entre otros; donde se encuentren
bienes muebles o materiales de consumo, para lo cual se deberá suministrar los
soportes siguientes: Inventario al inicio del ejercicio económico financiero a rendir.
Entradas Mensuales al Almacén o Depósito. traspasos, compras, producción,
donaciones, permuta. Reintegros o devoluciones Mensuales • Movimientos
Mensuales de Almacenes y Proveedurías, con sus justificativos. • Movimientos
Mensuales de salidas, ventas, suministros, entregas y donaciones. • Movimiento
Mensuales de las Desincorporaciones (deterioro, mermas, inservibilidad. Movimientos
Mensuales de Préstamos autorizados. Inventario Final al cierre del ejercicio
económico financiero. Actas levantadas con motivo de controles perceptivos,
controles de inventarios, faltantes, desincorporaciones, préstamos, etc. Ver
Publicación 15 CGR, e informe de Gestión CGR 2014, página 175.
DEL ARCHIVO Y DESINCORPORACIÓN DE LOS DOCUMENTOS
De conformidad con lo previsto en la Segunda Disposición Final de las
NFPREPPNEYM, los documentos y comprobantes que sustentan las cuentas, en las
cuales no consten derechos o acciones a favor de los órganos y entes o hayan
quedado desprovistos de efectos jurídicos, podrán desincorporarse o destruirse
después de diez (10) años de incorporados a los archivos.
 ¿Cuándo debe objetarse la cuenta?
La calificación del examen de la cuenta, será de conforme, cuando cumplan los
extremos de legalidad, sinceridad, exactitud numérica y con las metas y objetivos
vinculados a la cuenta; u objetada en caso de incumplimiento de tales extremos.
(Artículos 22 y 28 eiusdem). Es importante hacer lectura de los criterios implícitos

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establecidos en asesorías emanadas de la CGR sobre el Examen de la Cuenta y
plasmados en el Informe de Gestión 2014 (Actividades de Apoyo páginas 170 a la
178).
 ¿En qué momento debe dictarse el auto de Fenecimiento?
Se dicta el auto de fenecimiento cuando la cuenta examinada se califica conforme
(Art.29), en tal supuesto no es necesario el informe preliminar (Art 30). Se dicta en
consecuencia el informe definitivo (Art 28), sin necesidad en este supuesto, (de
conformidad), de elaborar un informe preliminar.
Si existieran elementos que pudieran dar lugar a la objeción de la cuenta, se
dicta un informe preliminar y posteriormente el informe definitivo (Art 32).Muy similar
a las Auditorías tradicionales.
 ¿Puede otorgarse el fenecimiento, aun cuando la cuenta haya sido
objetada?
Sí. Conforme al artículo 33 de las NFPREPPNEYM, en concordancia con el 59
de la LOCGRSNCF, si se han desestimado las sanciones (Multa y Determinación de
Responsabilidad), el resarcimiento (reparo), o bien se ha pagado el daño
debidamente cuantificado a través de la investigación, 1
podrá otorgarse el
fenecimiento de la cuenta objetada.
 ¿Cuál es la fecha de comienzo de los cómputos para calcular la
prescripción de las infracciones previstas en la LOCGRSNCF, relacionadas con
el examen de la cuenta?
Peña S. (2002) pág. 80, apuntala que podría estarse en presencia de un
conflicto internormativo, entre los artículos 57, 59 (Señalan que la prescripción
comienza a computarse a partir de la fecha de rendición de cuentas) y 114
(Comienza a partir de la fecha de ocurrencia de los hechos) de la LOCGRSNCF, en
lo que concierne al inicio del cómputo del lapso de prescripción de la infracción.
1
ver Libro de la CGR, Dictámenes 2009-2010 N°XXl, Memorando 04-00-132 del 12 de marzo de 2009, Paginas 295-300

15
Sobre este particular y acogiendo la tesis interpretativa del referido autor, al
igual que preservando la seguridad jurídica y el principio “Indubio Pro Administrado”
(La duda favorece al administrado), pareciera lógico darle preminencia al lapso de
prescripción de la infracción previsto en el artículo 114 de la LOCGRSNCF, por ser
más favorable al administrado.
Dictámenes relevantes relacionados con el examen de la Cuenta:
Datos Dictamen CGR sobre el
Examen de la Cuenta
Contenido
Memorando 04-00-01-344 de
fecha 28 0octubre
1998.Dictamenes 1998 N°XlV
(Publicado). Página 212
La simple omisión de comprobantes no
debe dar lugar al reparo.
Ver Art. 83 RLOCGRSNCF.
Dictámenes 2007-2008 N°XX.
Memorando 04-00-321- del 26 de
Abril de 2007 (Publicado). Página
138
La CGR sólo puede expedir finiquito de
las Cuentas que no hayan sido rendidas
(ante ella) y examinadas por ella.
Dictámenes 2009-2010 N°XXl.
Memorando 04-00-132- del 12 de
Marzo de 2009 (Publicado).
Página 295
Independientemente que se produzca
el resarcimiento del daño causado por el
interesado, el ocf continuara el
procedimiento de DDR
Memorándum 04-00-262 del 24
de mayo de 2006 (Publicado).
Página 344-350
Obligación de prestar caución. Forma
de Hacerlo. Diferencia entre quienes
administran y los que ejecutan el
Presupuesto.
Oficio CGR DGCEM 07-02-2175
del 3 de octubre 2006
El pago de la Póliza para dicha caución
corresponderá al órgano o ente, siempre
y cuando no haya disposición legal que
lo prohíba y se imputa en la partida
4.03.08.01.00 Primas y Gastos de
Seguro.
2003-2004 pág. 15 El titular de la UAI, no presta caución
2005-2006 pág. 135 La inobservancia de requisitos
esenciales en un procedimiento de
contratación genera un compromiso no
válidamente adquirido.
2005-2006 pág. 419 Creación de caja chica
2007-2008 pág. 17 Registro contable de gastos causados.
Publicación 15

16
2007-2008 pago 140 Naturaleza Jurídica del Informe de
Resultado.
2007-2008 pág. 283 Aplicabilidad DLCP a Consejos
Comunales
2007-2008 pág. 60 Manejo de Fondos de Anticipo.
Informe de Gestión CGR 2014. Aspectos que abordan el examen de
la Cuenta, Consultas evacuadas por CGR sobre el Examen de la
Cuenta (EC)
Página Contenido y Órgano consultante ante la CGR
172 UAI MPPFP Ámbito temporal de aplicabilidad de las Normas
Sobre el Examen de la Cuenta
173 UAI-TSJ. Inaplicabilidad de las Normas Internacionales ISSAI al
Examen de la Cuenta
174 UAI. MP. La Formalización de la Potestad Investigativa en el
Examen de la Cuenta (E.C) y la obligación de que el E.C.,
Cumpla las 4 fases de la Auditoría.
175 UAI. DP (Antes y después de ser una UAD).UAI TSJ- Una vez
conformada la DP como Órgano con autonomía constitucional, le
corresponderá a su UAI realizar el E.C.
175 UAI. MPPPS. Vigencia de la Publicación 15, emanada de la
CGR y su aplicabilidad al EC.
176 MPPEHV Incendio. Examen de la Cuenta. Obligación de agotar
esfuerzos para la reconstrucción de la Cuenta.
176 Resultado de la revisión de 1272 informes sobre el examen de
la cuenta practicado por varios ministerios. Del mismo se
evidenciaron: Hallazgos imprecisos, sin montos, sin efectos y
recomendaciones imprecisas.
En los términos que anteceden queda esbozado mi criterio sobre los tópicos
más consultados respecto a las Normas para la formación y rendición de cuentas
recientemente sancionadas por la CGR.

17
Edgar José Mariño Díaz
V-5.527.686-
Rif 5527686-9
Tell. 0426-5178959
emarinodiaz@hotmail.com

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FORMATOS WEB CGR VENZUELA
(MARCO REFERENCIAL EXAMEN DE LA CUENTA ART 9 NPFRECTAS)
Fuente: MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EN MATERIA DE AUDITORÍA DE
ESTADO RESOLUCIÓN N° 01-00-000-263-Paginas 73 a la 90

21
SOLICITUD DE INFORMACIÓN AL ÓRGANO O ENTE

22
VISIÓN GENERAL DE LA AUDITORIA

25
DESIGNACIÓN O ACREDITACIÓN DEL SUPERVISOR

26
DESIGNACIÓN O ACREDITACIÓN DEL COORDINADOR

27
DESIGNACIÓN O ACREDITACIÓN DEL ABOGADO ACTUANTE

28
DESIGNACIÓN O ACREDITACIÓN DEL AUDITOR

30
PARTICIPACION Y SOLICITUD DE COLABORACIÓN AL ENTE U OBJETO A
AUDITAR

31
REMISIÓN DE INFORME PRELIMINAR

32
REMISIÓN DE INFORME DEFINITIVO

33
SOLICITUD DE COPIA CERTIFICADA AL OBJETO
AUDITADO

34
SOLICITUD DE CERTIFICACIÓN DE CARGOS (requisitos)

35
Fuente: Formatos Cortesía de Mirla Ladera, modificados parcialmente por el autor del presente trabajo

36
CONSTANCIA DE REVISIÓN PRELIMINAR (Art 16 NPPRECTAS)
En la ciudad de Caracas, al primer (1er) día del mes de ….de 200.. en la Oficina de la
Dirección de Administración del …., ubicada en el piso X del Edificio del ….Rca Edo o Mpio,
constituidos los ciudadanos XXXXX, XXX y XXXX titulares de las cédulas de identidad Nros.
_____________, __________ y _________, con cargos de Auditor II, Auditor II y Revisor de
Contraloría, respectivamente, adscritos a la Oficina de Auditoria Interna(OCF
correspondiente) del Ministerio, Estado o Municipio, debidamente acreditados mediante
Memorando de Designación N° ___________ de fecha ______________, con el objeto de
verificar la correcta formación de la Cuenta de Gastos del Ministerio (Estado o Municipio)
correspondiente al ejercicio económico financiero 2014, la cual fue rendida por el ciudadano X
o Z, titular de la Cédula de Identidad N° kkk.XXX, cuentadante responsable de …..del
Ministerio (Estado o Municipio), debidamente designado mediante Resolución N° kkk de fecha
kkk, publicada en Gaceta Oficial N° kk de fecha kk, de conformidad con lo previsto en los
artículos 41 (46Estado o Municipio)y 56 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, publicada en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001(Modificada
el 23 de diciembre de 2010, en concordancia con los artículos 4 y 16 de las “Normas para la
Formación, Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas de los Órganos
del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes Descentralizados”
(NFPREPPNEYM), publicadas en Gaceta Oficial número 40492, de fecha 8 de septiembre de
2014, por cuanto una vez verificados la existencia de los documentos y registros que la
conforman, tal como se indica en el Anexo Único; se considera que dicha cuenta de gastos
esta formada correctamente y lista para el correspondiente examen. Se hace la presente
constancia en dos (02) ejemplares de un mismo tenor, una misma fecha y a un solo efecto,
quedando una en poder del cuentadante de la Unidad Administradora Central y la otra en
poder de la Oficina de Auditoria Interna. Es todo se leyó y conformes firman:
XXXXXX
Nota: Subrayado lo que debe cambiarse de acuerdo a cada caso en particular
MEMORANDO

37
PRESENTACIÓN.
CÓDIGO: OAI-DCP-AAF-
FECHA :
PARA:
DE:
ASUNTO: MEMORANDO DE PRESENTACIÓN.
Me dirijo a usted, en la oportunidad de participarle que han sido
designadas las funcionarias Lic. XXXX, titular de la Cédula de Identidad Nº XXXX,
Auditor III y XXXX, C.I. N° XXX, Auditor I, adscritas a esta Oficina de Auditoría
Interna, para que realicen a partir del 17-09-2007, la revisión preliminar de la
Cuenta de Gastos de esa Dependencia, para verificar su correcta formación y
posteriormente efectúen el examen de la referida cuenta, correspondiente a los
años …..
En consecuencia, se le agradece girar las instrucciones pertinentes a los
fines que le presten a los citados funcionarios, la máxima colaboración para que
puedan cumplir a cabalidad y en el tiempo previsto con el trabajo asignado.
Sin más a que hacer referencia, quedo de usted,
Atentamente,
/ab.

38
Designación
MEMORANDUM
CÓDIGO:
FECHA:
PARA
DE:
ASUNTO: Memorando Designación
Me dirijo a usted en la oportunidad de informarle, que a partir del 03-10-… ha sido
designada para que se incorpore a la comisión de trabajo que coordinará la Lic. XXXXX, C.I.
XX, Auditor III, referida a la revisión preliminar de la Cuenta de Gastos de la Unidad
Administradora Central, para verificar su correcta formación y posteriormente efectúen el
examen de la referida cuenta, correspondiente al año 2014.
Asimismo le informo, que se designó al Abogado XXXXX, C.I. N° XXX, a los fines
de la asesoría legal correspondiente, durante el desarrollo de la referida auditoría.
El tiempo estimado para la realización de esta actuación es de doce (12) días
hábiles, contados a partir del 03-10-2015 hasta el 19-10-2015, ambas fechas inclusive.
De su actuación y hallazgos encontrados, se servirá presentar el informe
correspondiente a la coordinadora de la comisión para su respectiva revisión, amparado por
los papeles de trabajo debidamente referenciados.
Atentamente,
LIC. XXXX

39
INFORME DEFINITIVO
EXAMEN DE LA CUENTA DE GASTOS DE LA UNIDAD ADMINISTRADORA DESCONCENTRADA
“_________________________________________” DEPENDENCIA DEL MINISTERIO ____________________________
(______)
CAPITULO I
Aspectos Preliminares
Origen y Alcance
En cumplimiento del Plan Anual de Fiscalización que desarrolla la Unidad de
Auditoría Interna, ; y de conformidad con las instrucciones contenidas en el Oficio
Credencial N° 05-02-00_____ de fecha ____________, se procedió a efectuar el
examen selectivo del _______ % de los comprobantes originales que integran la
Cuenta de Gasto de la Unidad Administradora Desconcentrada “Inspectoría
___________________________”, correspondiente al ejercicio presupuestario 200__
La referida cuenta fue presentada por el ciudadano _______________________, titular
de la cédula de identidad Nº ________________, Director de la citada dependencia.
Objetivos
 Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que rigen el
Control Fiscal.
 Evaluar el control interno aplicado en el manejo de los fondos.
 Verificar la exactitud, sinceridad y correcta inversión de los fondos públicos
manejados por la dependencia.
 Determinar el cumplimiento de objetivos y Metas
Enfoque de la Intervención
La actuación estuvo orientada básicamente hacia el control posterior del gasto,
verificando la legalidad, sinceridad, y correcta inversión de los fondos públicos girados
a la dependencia, desde el punto de vista presupuestario y financiero.

40
Métodos, Procedimientos y Técnicas
En el desarrollo de la actuación se consideraron métodos convencionales de examen
de cuentas y de auditoría, como son:
 Revisión de los libros, registros y documentos que forman la cuenta.
Cuantificación de la asignación presupuestaria, de los fondos recibidos, de los pagos
y reintegros efectuados.
 Revisión de las conciliaciones bancarias y cuantificación de los saldos financieros.
 Realización de pruebas de legalidad, sinceridad y exactitud de las operaciones
efectuadas.
Responsable del manejo de los fondos
La funcionaria responsable del manejo de los fondos, fue la ciudadana
___________________, titular de la cédula de identidad No.____________, quien
desempeñó el cargo de _________________________________, para el ejercicio
presupuestario objeto de análisis, designada mediante Resolución N° _____del
____________, publicada en Gaceta Oficial N° _____________ de fecha
_____________.
CAPITULO II
Características Generales de la Unidad Examinada
Ejecución Presupuestaria
Los créditos asignados a la dependencia, mediante la Ley de Presupuesto y sus
modificaciones, ascendieron a la cantidad de Bs. ___________________, de acuerdo
con la demostración siguiente:

41
CUADRO N° 1
ASIGNACION PRESUPUESTARIA
(Expresado en Bolívares)
Concepto Partida
Créditos según Ley de Presupuesto
Original Modificaciones Modificado
Fondos en Avance 4.01
Fondos en Anticipo 4.01
4.02
4.03
4.04
Total
Fuente: _________________________________
Se adquirieron compromisos presupuestarios por la suma Bs.
_________________, tal como se detalla seguidamente:
CUADRO N° 2

42
COMPROMISOS ASUMIDOS EN EL AÑO 200_
Concepto
Partida
Cancelados Pendiente de pago
Total
U.A.C. U.A.D. U.A.C. U.A.D.
Fondos en
Avance
4.01
Fondos en
Anticipo
4.01
4.02
4.03
4.04
Total
Fuente:
Nota: Unidad Administradora Central (U.A.C) – Unidad Administradora Desconcentrada (U.A.D.)
Con cargo a los créditos asignados de Bs. _____________________, se adquirieron
compromisos presupuestarios por la suma de Bs. ____________________, cuya
ejecución se detalla a continuación:
CUADRO N° 3
EJECUCION PRESUPUESTARIA

43
Asignación Compromisos Saldo
Concepto Partid
a
Presupuesta
ria
U.A.C. U.A.D. Presupuestario
Fondos en Avance 4.01
Fondos en
Anticipo
4.01
4.02
4.03
4.04
Total
Fuente. ___________________________________________________________________________--
El saldo de Bs. ___________________, corresponde a créditos presupuestarios
asignados mediante Ley de Presupuesto, a través de Fondos en Avance y en Anticipo,
no comprometidos al 31-12-200_, los cuales están discriminados de la siguiente
manera:
CUADRO N° 4

44
CREDITOS NO COMPROMETIDOS EN EL AÑO 200_
Concepto
Fondos en
Avance
Fondos en
Anticipo
Total
Créditos presupuestarios no comprometidos y reintegrados al
Tesoro Nacional en (meses)__________.
Fondos no solicitados.
Total
Ejecución Financiera
La ejecución financiera de los fondos administrados por la dependencia, durante el
semestre ejercicio presupuestario 200_, es la siguiente:

45
CUADRO N° 5
EJECUCIÓN FINANCIERA AL 31-12-200_
Fondos Pagos
Saldo
Concepto
Recibidos Efectuados
Fondos en Avance
Fondos en Anticipo
Total
Fuente: __________________________________________________________________________________________________
Los reintegros fueron efectuados en su totalidad durante el año 200_.
Al comparar el monto de los créditos presupuestarios asignados por la suma de
Bs. _________________, con los fondos recibidos al 31-12-200_ de Bs.
____________________, surge una diferencia de Bs. __________________, la cual
corresponde a lo siguiente:

46
CUADRO N° 6
DIFERENCIA ENTRE LOS CREDITOS ASIGNADOS
Y LOS FONDOS RECIBIDOS
Concepto Fondos en
Avance
Fondos
en
Anticipo
Total
Fondos recibidos en el periodo complementario por la U.A.D
Fondos utilizados para cancelar compromisos adquiridos por
la U.A.D. y cancelados por la U.A.C.
Fondos no solicitados AL 31-12-0_ por la U.A.D
Total
Fuente: ________________________________________________________________________
Los reintegros al Tesoro Nacional por la cantidad de Bs. ________________ y Bs.
_______________correspondiente a remanentes de Fondos en Avance y en Anticipo,
respectivamente, fueron efectuados en los meses de _____________________ del
200_.
Adicionalmente durante el año 200__, la dependencia recibió recursos girados con
cargo al presupuesto de la “Unidad Administradora Central”, para cancelar
____________________________, conceptos que no se encontraban asignados en
la Ley de Presupuesto de la Unidad Administradora Desconcentrada, como se detalla
a continuación:

47
CUADRO N° 10
TRANSFERENCIAS
Concepto Recibido Pagado Reintegrado
Cheques
Ordenes de Pago
Total
Los reintegros por Bs. _________________, fueron efectuados en los meses
___________.
CAPITULO III
Observaciones derivadas del examen
A. Control Interno
De la revisión practicada a los registros, documentos e información contable
presentada por la dependencia, se obtuvieron los siguientes resultados:
B.Gastos
Del análisis a una muestra del _______% de los comprobantes originales
que integran la cuenta de gastos, para verificar la legalidad, exactitud,
sinceridad y correcta inversión de los fondos públicos y además, constatar
la existencia física de los comprobantes justificativos de inversión
presupuestaria, se determinó lo siguiente:
C. Gestión
CAPITULO IV
Consideraciones Finales
Calificación de la cuenta

48
Por cuanto del examen selectivo practicado _____% de los pagos realizados con
cargo a los fondos girados a la Unidad Administradora Desconcentrada “Dirección
___________________________”, dependencia del M____, correspondiente al
ejercicio presupuestario 200_, surgieron observaciones que afectan su conformidad,
en consecuencia este Organismo Contralor considera procedente no impartirle el
fenecimiento a la cuenta en referencia.
Conclusiones
Recomendaciones

49
Auto de Fenecimiento de la cuenta
AUTO Nº
Asunto: Fenecimiento de la cuenta de gastos
correspondiente al ejercicio económico financiero
2006 de la Unidad Administradora Desconcentrada
ETICA, adscrita al Ministerio de los Valores.
Visto que conforme a los resultados expuestos en el Informe Definitivo Nº _______ de
fecha ________________, correspondiente al examen en referencia, no surgieron
observaciones que ameriten la objeción de la cuenta, quien suscribe en su carácter de
Director de la Oficina de Auditoría Interna ( E ) del Ministerio…(O el OCF correspondiente)…
designado mediante Resolución Nº XX, publicada en Gaceta Oficial Nº XX-XX-XX de fecha
XX-XX-XX , y en ejercicio de la atribución conferida en el numeral 5 del artículo 5 de las
Normas para la Formación, Rendición y Examen de Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, Gaceta Oficial Nº 38.496 de fecha 09-08-2006,(Actualizar) dictadas por la
Contraloría General de la República, le imparte la respectiva aprobación y la declara fenecida,
de conformidad con lo previsto en el artículo 57 de la Ley Orgánica de la Contraloría General
de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, Gaceta Oficial Nº 37.347 de fecha
17-12-2001, ,(Actualizar) sin menoscabo de las acciones fiscales que pudieran derivarse de
otras actuaciones de control.
Director

50
Notificación de otorgamiento de fenecimiento
MEMORANDUM
CODIGO:
FECHA:
PARA:
DE:
ASUNTO: REMISIÓN DE INFORME.
Tengo el agrado de dirigirme a usted, de conformidad con lo previsto en
el artículo 63 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República Bolivariana
de Venezuela N° 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001, en la oportunidad de
remitirle un ejemplar del informe definitivo, con los resultados obtenidos del examen
practicado por esta Oficina de Auditoría Interna, al 65% de los comprobantes
originales que integran la Cuenta de Gastos del ejercicio económico financiero 2006,
de la Unidad Administradora Desconcentrada XXXXXX, dependencia adscrita al
Ministerio XXXXXXX
Al respecto y visto que no surgieron observaciones que ameritaran la
objeción de la cuenta, esta Oficina de Auditoría Interna, en atención a lo previsto en el
artículo 57 ejusdem en concordancia con el artículo 5 y 31 de las Normas para la
Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder Público
Nacional, Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha
09-08-2006 decidió otorgarle el fenecimiento a la cuenta en referencia; sin menoscabo
de las acciones fiscales que pudieran derivarse de otras actuaciones de control.
Remisión que se hace, para su información y fines correspondientes.
Atentamente,
XXXXXXXX

51
Fuente: Formatos Cortesía de Marilú Salazar, adecuados por el autor del presente trabajo

52
Memorando Nº DCAC-2015-XXX
PARA: XXXXXXX
C.I: V-XX.XXX.XXX
Profesional XX Nivel XX
DE: XXXXXX
Director(a) de Control de la Administración Centralizada
ASUNTO:
Designación del Coordinador
FECHA:
XX de XXXX de 2015
Tengo el agrado de dirigirme a usted, en la oportunidad de comunicarle que esta
Dirección de Control la(o) ha designado para que coordine una actuación fiscal en la Alcaldía
XXXX, orientada a verificar [OBJETIVO GENERAL DE LA AUDITORÍA INTEGRAL (VER
NOTA) SEGÚN EL PROGRAMA DE TRABAJO], durante el ejercicio económico financiero
2015, y cuyo código de auditoría es: DCAD-2015-AI-XX.
La referida actuación estará bajo la supervisión de quien suscribe este oficio y en la
misma participará el(la) funcionario(a) XXXXX titular de la cédula de identidad Nº V-
XX.XXX.XXX, Abogado Fiscal XXX, adscrito(a) a esta Dirección, quien intervendrá en la
interpretación y aplicación de normas legales.
El tiempo estimado para realizar la mencionada labor es de cincuenta y cinco (55) días
hábiles, tal como se detalla en siguiente cuadro:
Tiemp
o de
Ejecuc
ión
Planificación Ejecución
Presentación de
Resultados
10 días 10 días 35 días
Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta
55 días XX-XX- XX-XX- XX-XX- XX-XX- XX-XX- XX-XX-

53
hábiles XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
Asimismo, se le informa que en caso de requerir una prórroga al tiempo establecido en
las fases de ejecución y presentación de resultados de la actuación fiscal e indicados en el
cuadro anterior, la misma deberá realizarse por escrito ante este Despacho, diez (10) días
antes del vencimiento de éstas, señalando las razones por las cuales realiza dicha solicitud y
el tiempo que necesita.
Concluida la actuación, deberá consignar el Informe Preliminar [SOLO SI LA CUENTA
FUE OBJETADA], contentivo de las observaciones y los documentos debidamente
conformados (Papeles de Trabajo) que lo sustentan, de conformidad con las instrucciones
contenidas en las “Normas Generales de Auditoría de Estado”, publicadas en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 40.172 de fecha 22-05-2013.
El Informe Preliminar será remitido por el (la) Director(a) de Control de la Administración
Descentralizada mediante Oficio suscrito por el Contralor al responsable de la dependencia
evaluada y a la máxima autoridad del mismo para que se pronuncie sobre las observaciones
contenidas, dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la recepción del referido
documento.
Adicionalmente, deberá evaluar los alegatos expuestos por la autoridad responsable de
la dependencia, a los fines de la elaboración del Informe Definitivo. De no presentar la
información dentro del plazo previsto para ello, hará mención de tal circunstancia en dicho
informe.
Además, deberá elaborar el Resumen Ejecutivo de la actuación fiscal practicada,
conforme a los lineamientos establecidos en el Manual de Normas y Procedimientos de
Auditoría de este Órgano de Control Fiscal y el cual será consignado conjuntamente a esta
Dirección con el Informe Definitivo.
Finalmente, se le recuerda que deberá cumplir con el horario de trabajo y mantener un
comportamiento acorde con el Código de Ética para el servidor público.
Atentamente,
Abog./Lic. XXXXXXXX.
Director(a)
anexo Cronograma de Ejecución

54
c.c: Archivo DCAC.
Expediente (Papeles de Trabajo).
XX/xx
NOTA: La autora de este formato ha utilizado la denominación de “AUDITORÍA INTEGRAL” en virtud de lo
establecido en los artículos 11 y 22 de las Normas para la Formación, Participación, Rendición, Examen y
Calificación de las Cuentas de los Órganos del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes
Descentralizados; puesto que de estos artículos se desprende que la auditoría es Operativa (numeral 1 del artículo
22), de cumplimiento (numeral 2 del artículo 22), financiera (numeral 6 del artículo 22), de gestión y de evaluación
del sistema de control interno (artículo 11). A tal efecto, la autora considera que el examen de la cuenta requiere la
aplicación de una combinación de varios tipos de Auditoría; por lo tanto utiliza el término “Auditoría Integral (AI)”.
Por lo citado, cada órgano de control fiscal dará la denominación del tipo de auditoría a realizar, en función de los
lineamientos de su normativa sub legal.
También se destaca que en el Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoría de Estado, Resolución
Nº 01-00-000-264 de fecha 22-12-2011, mediante la cual se ordenó su publicación en el portal electrónico de la
Contraloría General de la República, publicado en Gaceta Oficial Nº 39.827 de fecha 23-12-2011; en la “Sección:
NORMAS, Asunto: 5. PAPELES DE TRABAJO Referenciación de los papeles de trabajo” página 55 hace
referencia a cuatro tipos de auditoría (Operativa, Gestión, Seguimiento y Auditoría de Tecnología de Información y
Comunicación). Igualmente, en la “Sección: GLOSARIO” página 114 a la 116, se observan las definiciones de:
Auditoría de Cumplimiento, Auditoría de Gestión, Auditoría de Tecnología de Información y Comunicación,
Auditoría Financiera y Auditoría Operativa.

55
Oficio Nº DC-2015-
Presentación, Solicitud de colaboración y requerimento de espacio físico para
actuación
Caracas, .
Ciudadana(o)
XXXXXXXXX
Alcaldesa(de)
Su Despacho.-
Es grato dirigirme a usted en la oportunidad de extenderle un cordial saludo y a su vez
participarle que este Órgano Contralor, de conformidad con lo previsto en el artículo 41-46 de
la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control
Fiscal, en concordancia con lo establecido en el artículo XXX de la Ordenanza sobre
Contraloría Municipal de XXX y en virtud de lo establecido en el artículo 19 de las Normas
para la Formación, Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas de los
Órganos del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes
Descentralizados ha designado al ciudadano XXXX, titular de la cédula de identidad N°
X..XXX.XXX, Profesional XXX Nivel XXX, adscrito a la Dirección de Control de la
Administración Centralizada de esta Contraloría Municipal de XXXX, a los fines de realizar la
actuación fiscal orientada a verificar [OBJETIVO GENERAL DE LA AUDITORÍA INTEGRAL
(VER NOTA) SEGÚN EL PROGRAMA DE TRABAJO], durante el ejercicio económico
financiero 2015.
En este sentido, se le estima impartir las instrucciones necesarias a efecto de designar
un(a) funcionario(a) que sirva de enlace entre la referida Alcaldía y la comisión de auditoría,
así como para la realización de las acciones pertinentes a los fines de que esta disponga de
un espacio físico adecuado para facilitar el cumplimiento de las funciones encomendadas.
Sin más a que hacer referencia, quedo de usted,
Atentamente,
Abog./Lcdo. XXXXXXXX
Contralor Municipal de XXXXX
XXXX/xx

56
NOTA: La autora de este formato ha utilizado la denominación de “AUDITORÍA INTEGRAL” en virtud
de lo establecido en los artículos 11 y 22 de las Normas para la Formación, Participación, Rendición,
Examen y Calificación de las Cuentas de los Órganos del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital,
Municipal y sus Entes Descentralizados; puesto que de estos artículos se desprende que la auditoría
es Operativa (numeral 1 del artículo 22), de cumplimiento (numeral 2 del artículo 22), financiera
(numeral 6 del artículo 22), de gestión y de evaluación del sistema de control interno (artículo 11). A tal
efecto, la autora considera que el examen de la cuenta requiere la aplicación de una combinación de
varios tipos de Auditoría; por lo tanto utiliza el término “Auditoría Integral (AI)”. Por lo citado, cada
órgano de control fiscal dará la denominación del tipo de auditoría a realizar, en función de los
lineamientos de su normativa sub legal.
También se destaca que en el Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoría de Estado,
Resolución Nº 01-00-000-264 de fecha 22-12-2011, mediante la cual se ordenó su publicación en el
portal electrónico de la Contraloría General de la República, publicado en Gaceta Oficial Nº 39.827 de
fecha 23-12-2011; en la “Sección: NORMAS, Asunto: 5. PAPELES DE TRABAJO Referenciación de los
papeles de trabajo” página 55 hace referencia a cuatro tipos de auditoría (Operativa, Gestión,
Seguimiento y Auditoría de Tecnología de Información y Comunicación). Igualmente, en la “Sección:
GLOSARIO” página 114 a la 116, se observan las definiciones de: Auditoría de Cumplimiento, Auditoría
de Gestión, Auditoría de Tecnología de Información y Comunicación, Auditoría Financiera y Auditoría
Operativa.

57
Fuente: Láminas del Conversatorio realizado por la Contraloría del Municipio Barinas, Edo Barinas en Octubre 2014

58
Fuente: Láminas del Conversatorio realizado por la Contraloría del Municipio Barinas, Edo Barinas en Octubre 2014 Nota la
Muestra no es del 30%, sino representativa

59
Referencias:
 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (CRBV)
 Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional
de Control Fiscal (LOCGRSNCF)
 Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal (RLOCGRSNCF)
 Ley Contra la Corrupción, (LCC)
 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (LOAFSP)
 Normas Para Fomentar la Participación Ciudadana (NPFPC),
 Manual de Normas y Procedimiento de Auditoria de Estado (MNPAE).
 Informe de Gestión CGR 2006 Paginas 40-52
 Informe de gestión 2013 páginas 15, 17, 35,40 y 69.Informe de gestión CGR
2013 Contraloría General de la Fuerza Armada
 Dictámenes CGR 1998 al 2012
 Peña Solís 2002. El Régimen de la Formulación de Reparos.
 Orientaciones COFAE Febrero 2015
 Mariño Edgar. Comentarios a las Normas Generales de Auditoria de
Estado.2013 (Página Slideshare).
 Mariño Edgar. Aspectos fundamentales de las Normas para la Formación,
Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas de los Órganos
del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes
Descentralizados. -NFPREPPNEYM.- 2014 (Página Slideshare).
 Página Web CGR Venezuela
 Conversatorio Contraloría Municipal de Barinas. Octubre 2014.
 Mirla Ladera y Marilú Salazar. Presentación de los Formatos.

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