Tesis beneficios de pagar impuestos en México

I
Tesis: Beneficios de pagar contribuciones en México
Alumno: Jesús Arturo Espinosa Garrido
Asesor: Silvino Vergara Nava
Corrección de redacción: Mónica Fernández Álvarez
Universidad Popular Autónoma de Puebla A C
Maestría en Derecho Fiscal
Puebla, Puebla
2014

II
Contenido
Introducción .................................................................................................................................................. 1
Capítulo 1 ..................................................................................................................................................... 6
1.1 La Sociología Jurídica para entender las leyes fiscales ........................................................................... 8
1.2 Las leyes fiscales en México ................................................................................................................. 13
1.2.2 Límite Espacial .............................................................................................................................. 14
1.2.3 Límite Temporal ............................................................................................................................ 15
1.2.4 Límite Constitucional ..................................................................................................................... 16
1.3 Derecho Financiero ............................................................................................................................... 26
1.4 Derecho Tributario o Fiscal .................................................................................................................. 26
1.4.1 Ingresos tributarios ......................................................................................................................... 28
1.4.2 Ingresos financieros y su clasificación ........................................................................................... 30
1.4.3 Empréstitos ..................................................................................................................................... 30
1.4.4 Emisión de Moneda........................................................................................................................ 32
1.4.5 Emisión de Bonos de Deuda Pública ............................................................................................. 33
1.5 Derecho Presupuestario ......................................................................................................................... 34
1.6 Sujetos obligación fiscal (tributaria) ..................................................................................................... 35
1.6.3 Unidades Económicas .................................................................................................................... 39
1.8 Sustento constitucional de la obligación fiscal ..................................................................................... 41
1.9 Hecho imponible ................................................................................................................................... 46
1.10 Obligación fiscal ................................................................................................................................. 47
1.11 Formas de extinción obligación .......................................................................................................... 48
1.11.1 El pago ......................................................................................................................................... 48

III
1.11.1.1Objeto de pago ........................................................................................................... ..49
1.11.1.2 Requisitos de lugar del pago ....................................................................................... 49
1.11.1.3 Requisitos de tiempo de pago ..................................................................................... 50
1.11.1.4 Comprobación del pago ............................................................................................ ..51
1.11.1.5 Efecto del pago ............................................................................................................ 51
1.11.2 La compensación .......................................................................................................................... 52
1.11.4 Remate y adjudicación fiscal de bienes........................................................................................ 53
1.11.5 Dación en pago ............................................................................................................................. 53
Capítulo 2 ................................................................................................................................................... 54
2.1 Visión del Estado de seguridad jurídica ................................................................................................ 56
2.2 Visión del Estado de seguridad social .................................................................................................. 56
2.3 Visión del Estado de seguridad pública ............................................................................................... 57
2.4 Teoría que justifica el pago de contribuciones “servicio público” ........................................................ 58
2.5 Teoría que justifica el pago de contribuciones “seguro o póliza de fianza” ......................................... 61
2.6 Teoría que justifica el pago de contribuciones “la sujeción” .............................................................. 63
2.7 Teoría que justifica el pago de contribuciones “ necesidad social” ...................................................... 65
2.8 Teoría que justifica el pago de contribuciones “beneficio equivalente” .............................................. 68
2.9 Teoría que justifica el pago de contribuciones “gasto público” ............................................................ 69
Capítulo 3 ................................................................................................................................................... 79
3.1 Problemas actuales de las teorías que justifican el pago de las contribuciones. ................................... 81
3.2 Falta de legitimidad de las instituciones del estado, para cobrar las contribuciones. ........................... 82
3.3 La ausencia de credibilidad de los contribuyentes para el pago de las contribuciones. ........................ 84
3.3.1 Anomia Boba ................................................................................................................................. 85
3.3.2 La objeción de conciencia .............................................................................................................. 86
3.3.3 El desconocimiento de la norma tributaria ..................................................................................... 87

IV
3.3.4 Las razones económicas ................................................................................................................. 90
3.3.5 La corrupción ................................................................................................................................. 90
3.3.6 El desconocimiento del destino de los recursos recaudados .......................................................... 92
3.3.7 La incertidumbre jurídica ............................................................................................................... 93
3.3.8 La pena como razón de cumplimiento de la norma tributaria ........................................................ 94
3.4.1 Propuesta de justificación del pago de contribuciones en atención a la protección de los
Derechos Humanos ..................................................................................................................................... 96
3.4.1 Generaciones de Derechos Humanos ............................................................................................. 97
3.4.1.1Primera generación ....................................................................................................................... 97
3.4.1.2Segunda Generación ................................................................................................................... 100
3.4.1.3Tercera generación ..................................................................................................................... 103
3.4.2 Obligación del Estado Mexicano ante los Derechos Humanos ....................................................... 105
3.4.2.1 Reforma Constitucional Art. 31 Fracc.IV ................................................................................. 111
3.4.2.2 Cambio que se propone al Art 102 Constitucional ................................................................... 112
3.4.3 Beneficios de Reconocer los Derechos Humanos por parte del Estado ...................................... 114
3.4.4 Un Estado Modelo Dinamarca ..................................................................................................... 117
Conclusiones ............................................................................................................................................ 120
Bibliografía .............................................................................................................................................. 123

1
Introducción
Vivimos en una sociedad en la que su organización de gobierno se denomina
democrática, dividido o conformado por tres poderes: ejecutivo, legislativo y judicial: con tres
niveles de gobierno: federal, estatal y municipal. Su funcionamiento está conformado de
acuerdo a lo que marca la constitución política de los Estados Unidos Mexicanos, y en esta se
basan todas las leyes secundarias en materia fiscal, mercantil, penal civil, laboral, seguridad
social. Estas leyes son con las que convivimos todos los días en nuestras diferentes actividades,
ya sea como profesionistas, comerciantes grandes, medianos o pequeños, desempeñando un
oficio o trabajando en el gobierno.
Es importante tener en cuenta que todos los ciudadanos que participamos de manera
activa en la sociedad desempeñando un trabajo en el sector privado o público y los ciudadanos
que participan de forma pasiva, como estudiantes de tiempo completo, o los que no trabajan por
algún impedimento como ser menor de edad o padecer alguna enfermedad, necesitan un país
decoroso donde realizar actividad comercial, laboral, educacionales, así como contar con
servicios de emergencia los 365 días de año.
En México este gobierno, que se califica como democrático que para funcionar, necesita
recursos económicos de parte de los ciudadanos, -contribuciones- de diferentes fuentes como
negocios paraestatales, para que pueda brindar un país decoroso. Es decir, calles bien
pavimentadas y debidamente señalizadas, servicios de salud de calidad, educación de calidad que
garantice buenos profesionistas; oficios calificados, obreros con capacitación continua,
activación en el campo para que la gente no tenga que migrar a otros países, también servidores

2
públicos libres de corrupción para que cualquier ciudadano pueda sentirse orgulloso de ser
mexicano.
Para lograr lo anterior, el Estado tiene que buscar recursos económicos a través de las
contribuciones. Esta figura se generó en la época de los romanos y consiste en ceder parte de
nuestro patrimonio al Estado por la realización de nuestras actividades diarias, esto es, si somos
profesionistas o tenemos un oficio; o somos comerciantes, trabajadores en el gobierno tenemos
que ceder parte de nuestros ingresos para que el Estado pueda generar bien común a partir de
una adecuada administración.
Ahora bien, para poder explicar las contribuciones tenemos que tener en cuenta que
provienen de una obligación legal que nos impone la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos de acuerdo al art.31 fracción IV Constitucional. Este ingreso le va a servir al
Estado para sufragar gastos públicos que están previstos en el presupuesto de egresos que se
realiza anualmente.
Así Espino (2001: 223) menciona que la primera finalidad de las contribuciones va ser
la de la redistribución del ingreso. Este es uno de los puntos fundamentales de un sistema
impositivo, ya que necesita lograr redistribuir el ingreso en favor de un sector o grupo social;
esto se alcanza cuando se logran reducir todos aquellos efectos negativos que generan los
mercados en la economía, esta finalidad debe estar siempre presente en el Estado para lograr que
los ciudadanos con menores recursos tengan mejores niveles de vida, para lograrlo hay una vía
fundamentalmente poderosa que es la redistribución del ingreso es a través de la aplicación de
contribuciones al ingreso a tasas progresivas, como por ejemplo a través del impuesto sobre la
renta. (p.223), los ciudadanos además de lo anterior necesitan tener más razones de la existencia
de las contribuciones por lo que se propone la segunda finalidad que va ser la de un Estado
proteccionista, las contribuciones, por otra parte, pueden tener fines proteccionistas a fin de
proteger a algún sector muy importante de la nación, como puede ser por ejemplo alguna
industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura, etc. ( p.223), está razón de
proteccionismo por parte del Estado se debe a que tenemos desventaja en tecnología, poca
capacitación laboral por parte de las empresas medianas y pequeñas, atraso en producción
agrícola por lo que el Estado evita que entren productos de mejor calidad a precios más bajos de

3
los que ofrecen los empresarios mexicanos, la tercera finalidad es el fomento y desarrollo
económico, esto se logra con contribuciones que se utilizan para el desarrollo económico del
país o de alguna región, los recursos obtenidos se utilizan para desarrollar un sector económico
particular, un ejemplo es un impuesto sobre el consumo de gasolina con el que se podrá lograr
obtener recursos para la construcción de carreteras. La cuarta finalidad de las contribuciones es
lograr la implementación de los derechos humanos como lo establece el Art. 1 Constitucional
creando leyes e interpretándolas de acuerdo a los derechos humanos.
Por lo que la finalidad de este trabajo es en un primer momento explicar a cualquier
persona, ajena al área fiscal, los beneficios de pagar contribuciones en México y de qué manera
se puede exigir que estos se cumplan en el Estado Mexicano en el marco de la doctrina fiscal
respecto a las contribuciones que se modifican cada año. Después se explican las teorías del
gasto público que se han legitimado a lo largo de la historia. Posteriormente se explica una
nueva justificación que, desde los derechos humanos, motiva el pago de contribuciones.
En la actualidad el Estado utiliza las contribuciones en el gasto público de cada año, y
aplica el art. 1 Constitucional que dice que el Estado reconoce derechos humanos, lo que implica
tener calles siempre limpias y pavimentadas; un sistema penitenciario que sí readapte a los reos
con tratamiento psicológico y reparación del daño a las víctimas; áreas deportivas decorosas y
con un mantenimiento mensual; escuelas limpias y con un buen nivel educativo que como base
fundamental considere el respeto hacia los derechos humanos para evitar el bullying entre los
compañeros. De esta manera se pretende que cuando crezcan estos estudiantes sean excelentes
ciudadanos que colaboren por medio de las contribuciones para seguir teniendo esta educación;
hospitales con atención de calidad tratando a los pacientes como seres humanos, honorarios
justos para los doctores, enfermeras, camilleros y administrativos; recursos económicos para la
medicina de los pacientes, aparatos nuevos y con un buen mantenimiento. Asimismo servicio de
transporte publico ordenado y con personal capacitado y viviendas dignas y accesibles para que
el Estado cuente con ciudadanos orgullosos de su gobierno atendidos por el poder ejecutivo
que es el que tiene la administración del país. Al frente de este poder ejecutivo debe estar gente
bien capacitada que respete los derechos humanos, que cuente con sueldos justos, los creadores
de las leyes ya no están ahí por vocación y mejorar al país, sino por costumbre familiar o por los
altos sueldos que se asignan. Por tanto urge regular los salarios de estos funcionarios y optar por

4
sueldos más equitativos para el poder judicial, evitar de alguna manera la desigualdad
económica en este país ya que estos funcionarios llegan a masar fortunas y poder inimaginables
en comparación con cualquier profesionista o empresario mexicano.
Cabe decir que en México la alta burocracia mexicana se convirtió en una de las mejor
pagadas en América Latina, con un salario que supera 13 veces el ingreso por habitante y 25
veces la remuneración promedio de los trabajadores del sector formal, en un país donde la mitad
de la población vive en la pobreza. (Citado en González 2014, Junio 21) El sueldo de los altos
funcionarios mexicanos, que pertenece a la jerarquía burocrática ronda los 210 mil dólares
anuales, unos 2 millones 800 mil pesos e incluye , las aportaciones de seguridad social además
de pagos extraordinarios, de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (
OCDE) y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) , según el informe Panorama de las
Administraciones Públicas en América Latina y el Caribe 2014, presentado en el marco de la
segunda Conferencia Internacional sobre estadísticas de gobernanza, seguridad y justicia, que se
realizó en la capital mexicana. Aunque los salarios de los altos responsables del gobierno
representan una pequeña porción del gasto público, tienen un valor simbólico en tanto proveen
un marco de incentivos para el personal que tiene un papel de liderazgo en la elaboración y
ejecución de las políticas públicas y aquellos nombramientos que son hechos bajo condiciones
particulares.
En México, el ingreso promedio anual de la alta burocracia equivale a 13 veces el
producto interno bruto por habitante del país, relación superior a la media latinoamericana, que
es de 11 veces, y más del doble del promedio de todos los países de la OCDE, que es de seis
veces. Por otro lado el ingreso promedio de los trabajadores del sector formal de la economía es
de 292 pesos diarios, que equivalen a 106 mil 580 pesos anuales, según datos del Instituto
Mexicano del Seguro Social en el 2014. También es importante observar que seis de cada 10
trabajadores se desempeñan en la economía informal, de acuerdo con el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía en 2012, que ubica en esa condición a las personas que, aun cuando
desempeñan una actividad económica, no tienen acceso a la seguridad social. Por su parte, el
Consejo Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo Social (citado en González 2014,
Junio 21) señala que las cifras más recientes mostraron que 53.3 millones de personas, que
representan 45.5 por ciento de la población total del país, viven en pobreza.

5
Por último, este trabajo presenta conclusiones generales acerca de los razones y los
beneficios de pagar impuesto al Estado Mexicano , las razones de su creación y su buen uso por
parte del gobierno ya que al conocer todo este esquema doctrinario y legal los ciudadanos
pueden exigir al Estado cumplir con los derechos humanos de acuerdo al Art. 1 constitucional,
ya sea de manera administrativa o por medio del juicio de amparo. Así los ciudadanos al tener
este conocimiento van a estar convencidos de que al pagar sus contribuciones lograran el
respeto al reconocimiento de los derechos humanos. De tal manera que el ciudadano mexicano
sin importar su nivel socioeconómico logrará desarrollarse en un país que tenga toda una
infraestructura en servicios de magnifica calidad, para que desde que nazca hasta que muera viva
en ciudades decorosas con mejor calidad de vida y pueda sentirse orgulloso de haber nacido en
México.

7
Este capítulo tiene como propósito dar a conocer la doctrina que existe en el área del
derecho fiscal para regular las contribuciones que el Estado recauda. Esto es importante para
todos los ciudadanos, sean personas físicas o estén conformadas en personas morales, de esta
manera al tener todos el mismo conocimiento pueden opinar acerca de sus obligaciones
tributarias. Se inicia el capítulo con el tema de sociología jurídica para conocer las causas y
efectos de las normas tributarias en el Estado, se explicará las leyes fiscales en México, la
importancia del derecho financiero, tributario y presupuestario, también hablaremos de los
sujetos de la obligación tributaria, sustento constitucional de la contribuciones, el hecho
imponible, la obligación fiscal y la forma de eximición de la obligación tributaria.

8
1.1 La Sociología Jurídica para entender las leyes fiscales
La sociología jurídica es una rama del derecho que estudia las causas y efectos de las
normas jurídicas. En el área fiscal la utilizamos para entender la causa de la creación de normas
tributarias por parte del Estado y el efecto que tienen en el contribuyente al generarle la
obligación de pagar contribuciones.
La sociología jurídica la resume a Jean Carbonnier (1982: 15) como: que “la Sociología
del Derecho analizaría lo que constituye el derecho mismo, es decir: las reglas y las instituciones;
mientras que la Sociología Jurídica engloba todos los fenómenos de violación, inefectividad o
de desviación.”
Por su parte , Carvajal ( 2011:112) define a la Sociología del Derecho o Sociología
Jurídica, como “aquella rama de la Sociología general que tiene por objeto una variedad de
fenómenos sociales: los fenómenos jurídicos o fenómenos de Derecho.”
Por lo que la sociología jurídica va ser muy importante para poder entender los
fenómenos jurídicos que se desarrollan en la sociedad en las actividades cotidianas de los
ciudadanos.
Con anterioridad a Carbonnier, Georges Gurvitch( 1988: 19),profesor de la Universidad
de Straburgo en Francia y del New School for Social Research en Inglaterra, presentaba su
definición de la Sociología del Derecho en los siguientes términos: “Es aquella parte de la
sociología del espíritu humano que estudia la realidad plena del derecho comenzando por sus
expresiones tangibles y externamente observables en las conductas colectivas efectivas (
organizaciones cristalizadas, prácticas y tradiciones consuetudinarias o innovaciones de la
conducta) y en la base material ( es estructura espacial y la densidad demográfica de las
instituciones jurídicas)”.
Timasheff ( 1974: 44-45), para quien la Sociología Jurídica es una creación del siglo XX,
da algunas luces sobre las razones de la dificultad de una definición satisfactoria, al señalar como
problemático el que la sociología jurídica sea “ un intento por aplicar los conceptos y métodos de
una ciencia, la sociología, a objetos tradicionalmente estudiados por otras ciencia, la

9
jurisprudencia, mientras que tanto la sociología y la jurisprudencia están divididas en distintas
escuelas que utilizas deferentes métodos”.
Renato Treves (1988: 19) distingue en su obra tres concepciones diferentes de la
Sociología del Derecho, las cuales corresponden a etapas distintas de su evolución teórica
personal:
1. Disciplina que promueve y desarrolla investigaciones empíricas para fines de
carácter práctico, conectadas especialmente con la producción y aplicación del
Derecho.
2. Disciplina que tiene por objeto de estudio las relaciones entre el Derecho y la
sociedad y que se divide en dos partes, una teórica y otra empírica.
3. Disciplina que desarrolla dos tipos de Investigaciones diferentes, pero conectadas
entre sí e incluso complementarias: la determinación del Derecho Libre o derecho
producido fuera de los esquemas jurídicos formales y el estudio de la situación y
función del Derecho en la sociedad.
En materia de su ubicación teórica (Coterrell: 7-11), la sociología del derecho es
simplemente un sector de la investigación sociológica caracterizado por la peculiaridad de su
objeto, es el marco genérico de estudio de la interacción entre la sociedad y el Derecho; se
circunscriben al ámbito de los análisis empíricos de actitudes o comportamientos jurídicos y
finalmente se extiende hasta abarcar cuando atañe a las funciones de Derecho, sí como sus
mecanismos de producción y aplicación. Es importante entender esta relación para poder lograr
leyes que vayan de acuerdo a lo que está viviendo la sociedad en sus diferentes áreas como
educación, laboral, salud, seguridad, tecnología, fiscal, logrando adecuar las leyes para lograr el
bien común.
Para el argentino Correas( 1999: 29) “la sociología Jurídica o Sociología del Derecho es
una disciplina científica que intenta explicar las causas y efectos del Derechos”, entendiendo por
Derecho“ un discurso de carácter prescriptivo ( regula, establece o formular alguna cosa),

10
producido por quien detenta el poder, que es reconocido como legítimo, o bien por la mayor
parte de la población de un país, o bien por sus fuerzas armadas, y que organiza la violencia , la
cual precisamente se legitima por el reconocimiento de ese discurso como derecho”.
German Palacios (1996:5) la define al objeto de investigación de la sociología jurídica de
la siguiente manera: la justicia no como código auto contenido, sino como una realidad social, a
la vez de manera específica de acercase al problema del orden social y conjunto de problemas
surgidos del orden mismo. Aborda cuatro niveles de justicia: un aparato codificado, a un
conjunto de estructuras, normas y reglas de juego que estructuran la vida social ( justicia en
cuanto institución); la justicia como concepto; la justicia como discurso y , por último, la justicia
como pedagogía. Esta definición de Palacios relaciona a la investigación socio jurídico con la
justicia.
Es importante mencionar que existen otras definiciones que nos ayudaran a entender que
es la Sociología Jurídica por su parte German Silva (2002:11) la define “como la especialidad de
la sociología que conoce acerca de las instituciones (estructuras) relativas al control jurídico en
su relación con las prácticas sociales (Interacciones) que acaecen en la sociedad”.
Este concepto puede servir para acotar el objeto de la investigación socio jurídica
pues conforme a él, “la observación de las instituciones sociales, limitadas a
aquellas que guardan relación con el control jurídico, significa contemplar no solo
los sistemas normativos establecidos, de manera formal o informal, o instituciones
sociales estrechamente relacionadas con los operadores del derecho y la aplicación
de las normas( profesión jurídica, estructura judicial, ideologías, profesiones, etc.)
sino instituciones sociales de igual o mayor complejidad como la cultura, la
economía, la organización estatal, la familia, etc., según el caso y el aspecto
involucrado, también repercuten sobre el control jurídico, mientras que las
prácticas sociales, vistas en su relación con el control jurídico, implican apenas
advertir como se aplica el derecho en la realidad , lo que ocurre, muchas veces, de
modo distinto a como aparece consignado en los estatutos legales, sino también

11
examinar la actitudes de la población frente a los dispositivos del control”. La
extensión de la cita se justifica en la medida que articula el concepto
anteriormente expuesto con los temas principales de la sociología jurídica.
La sociología jurídica tendrá las siguientes características
 Es vista o como una disciplina o como una especialidad de la sociología.
 En general, no es definida como una disciplina del derecho.
 En cuanto a sus métodos y forma de abordar el conocimiento, está más vinculada
a la sociología que al derecho.
 Aunque no de manera exclusiva, hace énfasis en el uso de métodos empíricos de
Investigación.
 Pretende un análisis crítico de las situaciones jurídicas, una aproximación realista.
 Se ocupa de los fines y las funciones del derecho, aunque no tiene la exactitud del
tema.
 Se ocupa de la organización del sistema legal, sus operaciones y la forma como
las personas definen su realidad jurídica.
Por tanto la sociología jurídica es interdisciplinaria pues se vincula con otras
ciencias como la antropología, la economía, la política, la historia y a su vez estudios
socio jurídicos en donde podemos ubicar al derecho fiscal. Tiene como base a la
investigación empírica, deben hacer referencia a la realidad social o tenerla siempre
en la mira. Asimismo, es claro que los escritos de la sociología jurídica, en especial
cuando están dedicados al análisis especifico de alguna institución o política jurídica,
hacen relación a hechos sociales, los cuales pueden ser acreditados de diversas
formas no empíricas, por ejemplo: recurriendo a fuentes documentales secundarias
(libros, artículos de prensa, leyes, jurisprudencia publicada, etc.) o invocando hechos

12
evidentes que, en tal caso, requieren de prueba. Trabajos fundados en fuentes como
las indicadas pertenecen a la sociología del derecho y tiene un valor, mayor o menor,
según su naturaleza y objetivos concretos. Sin embargo, a pesar de su referencia a
hechos de la realidad social, no por ello gozan de una base empírica de sustento para
sus interpretaciones o poseen una naturaleza empírica.
La investigación empírica para Carvajal ( 2011:116) es aquella en la que se ha
recurrido a técnicas de investigación sociológica, cuantitativa o cualitativa, donde se
recauda información primaria, como las encuestas, as entrevistas en profundidad, los
talleres, la observación directa o experimental, etc. De modo excepcional, dado que
involucran un trabajo de campo singular, se puede considerar dentro de la
investigación empírica los trabajos que consultan fuentes documentales originales, no
procesadas previamente para que la indagación socio jurídicas, como archivos, libros
de juzgados, expediente son publicados.
La sociología jurídica, tiene como otra de sus características, la crítica al positivismo
jurídico. Es decir, según nuestro autor, la positivización del derecho entiende que la norma
jurídica como producto que emana exclusivamente del Estado y que ese es su objeto, desde esta
postura, deja a un lado, los efectos del derecho en las relaciones sociales y por otro, el
positivismo jurídico no reconoce el surgimiento de espacios sociales no regulados por el
ordenamiento jurídico, el llamado pluralismo jurídico. (p.117).
En suma, considerando lo anterior, trataremos de relacionarla con el derecho fiscal para
poder entender y justificar el pago de las contribuciones.
Es importante que los ciudadanos conozcan las causas y efectos de las normas jurídicas
fiscales, esto es, entender porque se crearon normas fiscales y su efecto. Como se ha dicho,
actualmente en México las leyes fiscales tienen como propósito recaudar dinero para sufragar el
gasto público estipulado en el Art. 31 frac. IV Constitucional. No obstante, no define con
claridad en qué consiste el gasto público por tanto, al desconocerlo la ciudadanía tiende a no
contribuir.

13
Este trabajo propone una modificación al Art. 31 frac, IV pues como causa jurídica debe
justificar las contribuciones a partir de la definición del concepto. De esta manera va existir un
efecto positivo en toda la sociedad al conocer la razón de desprenderse de parte de su patrimonio
y el Estado no tendrá que crear altas multas administrativas y penales, leyes fiscales
inconstitucionales ya que al ignorarlo muy pocos puedan defenderse por medio del juicio de
amparo y consecuentemente los contribuyentes se alejen de esta obligación de pagar
contribuciones de manera correcta y oportuna.
1.2 Las leyes fiscales en México
En México contamos con un marco jurídico de leyes fiscales secundarias, como lo son la
de ISR, IVA, IEPS, etc. Los contribuyentes tienen la obligación de interpretarlas y aplicarlas,
estos contribuyentes pueden ser personas físicas, personas morales o unidades económicas.
Las leyes fiscales tienen su sustento jurídico en el artículo 31 fracción IV constitucional
que dice lo siguiente:
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos
públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
(http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf)
Este artículo 31 fracción IV es muy importante porque marca la equidad y
proporcionalidad de las contribuciones, además de que los artículos 14, 16, 17, 22, 23
constitucionales hablan sobre su legalidad y seguridad jurídica de las contribuciones en cuanto a
la fundamentación y motivación de las los actos de molestia de autoridad, como pudiera ser un
requerimiento de documentación, la realización de una auditoria de escritorio o de gabinete o en
el caso de la defensa por parte del contribuyente en un juicio de nulidad. Para Rodriguez Lobato
(1998:35).
La Ley va ser la única fuente formal señalada constitucionalmente, aunque
también el reglamento y las circulares lo son también. De tal manera que
podemos afirmar que el establecimiento, recaudación, control de las

14
contribuciones y las relaciones entre el fisco y los contribuyentes, se rigen tanto
por la ley como por reglamento y las circulares como las fuentes de mayor
importancia y enfatiza que “La ley es un acto emanado del Poder Legislativo que
crea situaciones jurídicas, como nos dice Giannini y Carre de Malberb, es la
manifestación de voluntad del Estado emitida por los órganos, a los que más
especialmente confía la Constitución la tarea de desarrollar la actividad
legislativa” (p.35).
Toda ley impositiva debe contener dos tipos de preceptos, unos de carácter
declarativo, que son los que se refieren al nacimiento de la obligación tributaria y
a la identificación del contribuyente, en su caso, de las personas que, además del
contribuyente tienen responsabilidad fiscal; y otros de carácter ejecutivo, que son
los que se refieren a los deberes del contribuyente como lo es la responsabilidad
fiscal para el cumplimiento pleno y oportuno de la obligación fiscal.
El criterio que ha sostenido el Tribunal Fiscal de la Federación sobre los
elementos constitucionales de la obligación son el objeto, sujeto pasivo y
circunstancias en que se manifiesta el hecho jurídico al cual la ley condiciona el
nacimiento del vínculo jurídico. En esos preceptos la voluntad del contribuyente
es nula, las obligaciones que crea dependen exclusivamente de la voluntad
unilateral del legislador. (p.36)
1.2.2 Límite Espacial
El límite de la ley fiscal se refiere al territorio en el cual la ley se aplica y produce sus
efectos, es decir, a su zona o área de vigencia. También nos recuerda Rodríguez Lobato que:
En México, conforme a su organización política como República Federal que
tiene como base su división política al municipio, encontramos a las leyes
federales, leyes locales, donde se incluyen las del Distrito Federal y leyes
municipales y cada una de ellas tiene vigencia dentro del territorio legalmente
corresponde a la entidad política respectiva, salvo de las federales, pues por
disposiciones del artículo 8 del Código Fiscal de la Federación para los efectos
fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional lo que conforme a la

15
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio
nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial, zona que
comprende una faja de 200 millas paralelas a las costas del país, por lo tanto, la
zona de vigencia de la ley fiscal federal está constituida por el territorio nacional
más la zona económica exclusiva fuera del mar territorial. (Pag.37)
1.2.3 Límite Temporal
El límite temporal de la ley fiscal consiste en el periodo previsto para que la ley este en
vigor.
Esta vigencia esta prevista en primer lugar por la Constitución, por lo que la llamamos
vigencia constitucional, y en segundo lugar está señalada por la ley secundaria u ordinaria,
por lo que la llamamos vigencia ordinaria. Así pues, la vigencia constitucional se refiere al
periodo previsto por la Constitución para que la ley fiscal esté en vigor y la vigencia
ordinaria se refiriere al momento previsto para que entren en vigor las diversas leyes
tributarias.
En nuestro país, la vigencia constitucional de la ley impositiva es anual, según el texto
constitucional. En efecto, en los términos de los artículos 73, fracción VII y 74, fracción IV
de la Constitución Federal, anualmente y durante su periodo ordinario de sesiones, el
Congreso de la unión debe examinar, discutir y aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federación, imponiendo las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto de egresos
de un año, y satisfecho ese presupuesto, carece de fundamento y justificación constitucional
la imposición de tributos, al menos hasta en tanto no se discuta y apruebe otro presupuesto de
egresos para un nuevo año.
En estas condiciones, cada año el Poder Legislativo debería decretar las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto de gastos para el año fiscal siguiente y aprobar todas y
cada una de las leyes que rigen los tributos. Sin embargo, para los miembros del Congreso
de la Unión seria cansado y fastidioso el que año con año tuvieran que discutir y aprobar las
mismas leyes que aprobaron para el ejercicio que está por concluir, por lo que se ha seguido
la costumbre de que en un solo ordenamiento, conocido como Ley de Ingresos, se enumeren
las contribuciones que se desea mantener en vigor durante el ejercicio fiscal siguiente,

16
ahorrándose en esa forma el trabajo que significa discutir y aprobar ley por ley; o sea, la ley
de ingresos constituye un catálogo en el que se anotan los tributos que se decretan para el año
fiscal siguiente y con su sola mención en este catálogo, se entiende prorrogada la vigencia de
la ley ordinaria que rige el tributo.
Como consecuencia de lo anterior, “si en la Ley de Ingresos se omite señalar algún
tributo, automáticamente, al concluir el año fiscal, la ley correspondiente perdería totalmente
su vigencia y si se deseara restablecer el tributo sería indispensable aprobar nuevamente la
ley correspondiente” (P.38).
1.2.4 Límite Constitucional
Para poder explicar Vergara (2013) los límites constitucionales es necesario tener
presente que el poder tributario va estar dividido en tres poderes:
1. El poder del estado para crear contribuciones (poder legislativo)
2. Administrar contribuciones (poder ejecutivo)
3. El poder de destinar el gasto público (poder ejecutivo)
El límite del poder Tributario son los Derechos Humanos y la constitución por lo que
es muy importante que los contribuyentes y los asesores fiscales los conozcan para
poder defenderse ante cualquier abuso de poder de parte del Estado. Existen también
algo que se denomina soberanía tributaria que se refiere a las facultas del Estado para
manejar las contribuciones, esta soberanía se divide en: la soberanía tributaria plena y
la soberanía tributaria restringida.
1. La Soberanía tributaria plena
Es la facultad de crear la contribución, administrarla y destinarla al gasto. Esta capacidad es
la que tiene el Estado para administrar sus contribuciones.
2. La Soberanía tributaria restringida
Únicamente le permite al Estado la facultada para administrar y destinar al gasto las
contribuciones.
El derecho fiscal propone ciertos límites que son los siguientes.

17
‐ En el Derecho Tributario: Ingresos públicos
‐ En el Derecho procesal fiscal: La relación entre el particular y la autoridad fiscal
‐ En el Derecho fiscal sancionador: El establecer las sanciones al sujeto pasivo.
Todos estos tienen como límite la constitución Vergara ( 2013) y van a ser los siguientes:
1. Respeto a la dignidad humana y el principio de igualdad. Art. 1 constitucional.
El respeto a los Derechos Humanos se estableció en Alemania después de la
segunda guerra mundial. ( Mestre, 2013).
Emanuel Kant establece a través del imperativo categórico, el fundamento
filosófico del reconocimiento de la dignidad humana y de los derechos humanos. Afirma
que nunca se puede utilizar un ser humano como instrumento, sino que la dignidad
humana hace que deba ser considerado siempre como un fin en sí mismo. Esta es la idea
fundacional de la democracia, tal y como hoy es entendida, y del reconocimiento de los
derechos individuales de todos y cada uno de los seres humanos.
El principio de igualdad significa tratar igual las personas de acuerdo a las normas
jurídicas aplicables. Existe también la igualdad jurisdiccional que es la interpretación de
la ley sea igual para todos. Los tratados de derechos humanos considerados en el mismo
nivel de la constitución.
A partir de la reforma constitucional de junio de 2011 se reconoce los derechos humanos,
logrando aplicar el Principio Pro homine/Pro persona este significa que siempre se va a
resolver en beneficio a los derechos humanos. La interpretación pro homine se usa
cuando estamos en controversias en un litigio y haya problemas de antinomias, anomias
(lagunas normativas), interpretación de las normas jurídicas (Art 5 CFF, aplicación
estricta de la norma) y las pruebas de los hechos.
2. Libertad de trabajo o profesión. Art. 5 constitucional
Significa para la materia fiscal, que las contribuciones no pueden desestimular una
actividad económica del Estado. Siempre debe haber una posibilidad de que es actividad
se pueda llevar a cabo por los gobernados.
3. Derecho de petición. Art 8 constitucional

18
Este límite significa que de acuerdo al Art. 8 constitucional protege en
principio la garantía de seguridad legal de los ciudadanos relativa a que sus
peticiones serán resueltas, pero ello incluye también la protección del derecho de
los particulares a ser informados del estado que guardan sus instancias cuando
éstas deban sujetarse a un trámite prolongado, pues el precepto constitucional que
se analiza, expresamente establece que a toda petición deberá recaer un acuerdo
escrito de la autoridad a la que se haya dirigido, la cual tiene la obligación de
hacerlo conocer en breve término al peticionario. (Cuarto Tribunal Colegiado en
materia administrativa del Primer Circuito, SJF7, t.205-216, sexta parte, p. 358.).
El art. 8 constitucional debe ser interpretado y acatado en forma eficaz y
generosa, que permita al peticionario tener una respuesta cabal y clara en breve
término, satisfactoria si no en cuanto a su resultado, al menos en cuanto a
proporcional al gobernado la información exacta y precisa que desea, cuando esto
está al alcance real del funcionario, sin interpretaciones rigurosas que menoscaben
el contenido del derecho de petición y sin reenvíos que no sean absoluta y
estrictamente indispensables.
4. Principio de irretroactividad de la ley, garantía de audiencia y principio de exacta
aplicación de la ley. Art 14 constitucional.
Irretroactividad de la Ley
La ley es prospectiva, es decir va a regular el futuro. La retroactividad significa que
se va a aplicar una ley a hechos o derechos que se sucedieron con anterioridad a la
vigencia de la misma. La retroactividad se entiende desde 2 teorías:
1. La teoría de los hechos consumados.
Se va a considerar que es retroactiva una ley si se aplica para un hecho que sucedió en
una fecha anterior a aquella que entro en vigor esa norma jurídica.
(Lo que sucedió en el 2002 no se va a castigar con las leyes de 2012)
La irretroactividad es una garantía de seguridad jurídica.
2. Teoría de los derechos adquiridos.

19
Que un gobernado obtuvo antes de que entrara en vigor una norma jurídica, no
puede ser disminuido modificado por esa norma jurídica. Únicamente es aplicable
para subsidios y estímulos fiscales.
Garantía de audiencia previa
La garantía de audiencia previa significa que antes de una afectación a los
derechos del gobernado debe existir la oportunidad de ofrecer pruebas y de formular
alegatos. (Ser oído y vencido en juicio).
Hay 2 excepciones a la garantía de audiencia previa:
‐ Por medida de seguridad en materia penal.
‐ En materia fiscal. La garantía de audiencia no es previa.
El artículo 8 de la Convención Interamericana de Derechos Humanos (1969) dice que la garantía
de audiencia debe ser previa en todas las materias. (hasta fiscal)
La garantía de audiencia previa debe tener 4 requisitos:
‐ Que se tenga la oportunidad de ofrecer pruebas.
‐ Alegatos.
‐ Que se haga ante un tribunal previamente establecido.
‐ Que se juzgue conforme a las leyes vigentes en el momento en que se cometió esa acción.
La garantía de audiencia posterior en materia fiscal se resuelven por: Recursos administrativos o
el Juicio Contencioso Administrativo.
5. Principio de legalidad y principio de inviolabilidad de los particulares. Art. 16
constitucional
Principio de legalidad. Todo acto de autoridad dirigido a un particular debe cumplir con ciertos
requisitos como una garantía de certidumbre de seguridad jurídica. Los requisitos en materia
fiscal están en el artículo 38 del CFF.
Los actos de molestia de las autoridades deben:
1. Estar por escrito
2. Fundado y motivado

20
3. Por autoridad competente.
Principio de inviolabilidad del domicilio de los particulares:
Principio implícito en la constitución cuando habla sobre las órdenes de cateo. Las órdenes
de cateo son los procedimientos para las facultades de comprobación. Los cateos deben de cubrir
2 requisitos: que exista una orden de cateo por autoridad competente y que de la diligencia que
se lleve a cabo, se levante un acta circunstanciada ante la presencia de dos testigos de
asistencia. Las actas de las autoridades fiscales no deben estar fundadas, solamente
circunstanciadas, es decir narrar los hechos que sucedieron en la diligencia.
6. Acceso efectivo a los medios de defensa. Art.17 constitucional (con relación de la
administración de justicia que se rige en los artículos 8 y 25 de la Convención
Interamericana de los DH)
a) Acceso efectivo a los medios de defensa.
Permite que en el medio de defensa pueda resolverse el fondo del asunto.
Medios de defensa:
‐ Recursos administrativos
Recurso de revocación: contra resoluciones definitivas, contra actos del Procedimiento
Administrativo de Ejecución y contra las notificaciones de las Resoluciones
Administrativas.
‐ El juicio contencioso administrativo
‐ El juicio contencioso administrativo federal es el medio de defensa por el cual, el
particular y la autoridad, en el plazo de 45 días, demandan la nulidad de un acto, o el
cumplimiento de un algún derecho, en la actualidad se contempla de forma electrónica.
‐ Juicio de amparo
Es un medio procesal constitucional del ordenamiento jurídico mexicano, que tiene por objeto
especifico hacer reales, eficaces y prácticas, las garantías individuales establecidas en la
Constitución, buscando proteger los actos de todas las autoridades sin distinción de rango,
cuando violen dichas garantías. Está regulado por la Carta Fundamental y la Ley de Amparo,
reglamentaría de los artículos 103 y 107 de la Constitución Federa. (El mundo del derecho,

21
Juicio de amparo. Consultado en http://aprendiendoderecho.bloges.org/1260940680/juicio-de-amparo/).
7. Principio de legalidad de que los delitos fiscales no requieren de la privación de la
libertad preventiva. Art. 19 constitucional
Los delitos fiscales no se consideran que requieran la presión preventiva.
Hay 3 tipos de delitos fiscales:
‐ Contrabando: importar o exportar mercancía sin el entero de las contribuciones.
‐ Elusión: Art. 109 IV CFF. Significa que se realizan actos o contratos ficticios para no
realizar la actividad gravada.
‐ Evasión: Defraudación fiscal. Art 108 CFF. Que se obtiene un beneficio indebido por
parte de un contribuyente que realiza una actividad grabada y no la entera, u obtiene un
beneficio indebido por parte del fisco.
8. Principio de prohibición de multa excesiva, principio de prohibición de confiscación de
bienes, principio de no trascendencia de la pena y principio de proporcionalidad de la
pena determinados en el Art. 22 constitucional
‐ Principio de prohibición de multas excesivas.
La ley no permite individualizar la sanción. Hay multa excesiva cuando no se
puede individualizar la sanción. Las leyes que no establecen mínimos y máximos son
inconstitucionales, violan el artículo 22 de la constitución, está prohibido establecer
normas con tasas fijas.
‐ Principios de prohibición de penas trascendentales.
Se entiende por penas trascendentales aquellas que pueden afectar de modo legal y
directo a terceros extraños no incriminados. Está prohibido establecer sanciones a
personas que no cometieron una infracción. Existe el “Principio de no trascendencia el
Derecho”, significa que las cargas y las obligaciones únicamente van a aquel sujeto que
resulte que haya realizado la acción o la omisión, pero no a las demás personas. En
materia fiscal está prohibido cobrarle multas a los responsable solidarios lo cual se
encuentra estipulado en el Art 26 CFF en su último párrafo.
‐ Principio de prohibición de actos confiscatorios.

22
Confiscación: apropiarse de forma injustificada de la autoridad administrativa. Sin
intervención de una autoridad jurisdiccional.
El artículo 22 de la constitución en su segundo párrafo dice que está permitida si se trata
de adeudos de carácter fiscal. Para efectos de adeudos fiscales si se puede.
(Procedimiento Administrativo de Ejecución, Art. 145 CFF, facultad económica
coactivo).
Existen varias formas de cobros de los créditos fiscales:.
‐ Remate
‐ Adjudicación. Se los queda el SAE
‐ Enajenación fuera de remate
‐ Intervención con cargo a la caja o a la administración.
‐ Embargo de cuentas por cobrar
‐ Embargo de cuentas bancarias
Por su parte el Art. 150 C.F.F semana que al efectuar el cobro de un crédito fiscal, la
autoridad efectúa gastos de ejecución que serán el 2% del crédito fiscal.
‐ Principio de proporcionalidad de la pena.
A partir de la Reforma de 18 de Junio de 2008 la pena debe ser proporcional al delito.
Atiende a una característica fundamental de los estados democráticos.
En materia fiscal las sanciones serían las multas o las clausuras.
9. Principio de cosa juzgada. Art. 23 constitucional
Existen excepciones a este principio y son las que siguen:
‐ Delitos de lesa humanidad (anula la sentencia)
‐ Fraude procesal (anula la sentencia)
‐ Error judicial (Art 10 de la convención interamericana de Derechos humanos)
Una sentencia dictada en forma ridícula o absurda puede ser materia para que la parte
perdedora exija al Estado la indemnización por daños y perjuicios por parte del estado.

23
En el sistema jurídico no está regulado. Falta reformar el artículo 113 judicial pues
solamente regula el error administrativo.
En materia fiscal
‐ En las facultades de comprobación (Art 46 CFF)
Que la autoridad no puede volver a revisar el mismo ejercicio y las mismas
contribuciones. El último párrafo de este artículo se declaró inconstitucional. La
excepción es que existan hechos distintos.
‐ Facultades de comprobación (Art. 50 CFF último párrafo)
Lo mismo que el artículo 46. Una vez determinado un crédito fiscal por el mismo
ejercicio y por las mismas contribuciones determinadas, no se puede volver a emitir el
mismo crédito fiscal por el mismo ejercicio y mismas contribuciones. La excepción es
que existan hechos distintos.
‐ Facultades económicas coactivas.
El artículo 72 del reglamento del CFF establece que los créditos fiscales ya pagados se
tienen que cancelar los adeudos. Por lo tanto no se puede llevar a cabo el PAE sobre un
crédito que ya se encuentra pagado.
10. Principio de rectoría económica por parte del Estado. Art. 25 y 26 constitucional
Las políticas económicas son exclusivamente del Estado. Estos artículos permiten la
existencia de una clasificación de contribuciones que se llaman “contribuciones con fines
fiscales” y “contribuciones no fiscales”. Las primeras son aquellas que el objetivo es
recaudar y por lo tanto esa recaudación va destinada al gasto público. Las segundas, se
crea la contribución pero no es el objetivo que estén destinadas al gasto público ya que
sirven como control para la población o control de alguna actividad económica, controles
ecológicos (el que contamine más que pague más) o de salud. (Impuestos Especial Sobre
Producción y Servicio.
11. Principio de no exención de contribuciones. Art. 28 constitucional
La exención o condonación es cuando el gobierno o la ley excluyan de la
obligación de pago a los sujetos pasivos del impuesto. Por lo que no estará
permitida la exención de contribuciones.

24
12. Principio de legalidad tributaria, principio de proporcionalidad de las contribuciones,
principio de equidad de las contribuciones, principio de destino al gasto público. Art. 31
IV (Apunte de la clase “ Derecho de las contribuciones” del 7 de marzo 2013 , Maestría
en Derecho Fiscal, Universidad Popular Autónoma del Estado de Puebla AC, Puebla ,
México).
Pago de las contribuciones
CONTRIBUCIONES Impuestos Derechos Aportaciones
Seguridad Social
Contribuciones de
Mejoras
Legalidad Elementos de la
contribución
deben estar
previstos en la
ley.
Ley Federal de
Derechos
Los elementos de
la contribución en
la ley. (IMSS e
INFONAVIT)
Leyes de ingresos de
los estados establecen
las cantidades.
Proporcionalidad Las
contribuciones
se pagan de
acuerdo al
ingreso de la
persona.
(Indirectos).
Este principio
atiende a la
capacidad
contributiva de
las personas.
Debe ser
proporcional al
servicio público
(al beneficio del
servicio público
por el cual estoy
pagando).
En atención al
suelo del
trabajador.
Atiende al índice
de siniestralidad
(grado de riesgo).
Atiende al beneficio de
la obra pública que
corresponda.
El principio de
proporcionalidad se
viola por el beneficio.
Equidad Todo aquel que
reciba una
actividad
grabada está
obligada al pago
de la
contribución
Todo aquel que se
benefició por el
servicio público
está obligado a
pagar.
Todo aquel que
tenga una
relación de
subordinación
está obligado al
pago de la
contribución
Todo aquel que se
beneficie de una obra
pública está obligado al
pago de la contribución.
Es subjetivo a quién
beneficia. Por eso no
existe el pago de las
contribuciones de
mejoras.

25
Destino al Gasto
Público
El pago va
destinado a la
dependencia que
otorgó ese
beneficio.
Destinado a la
seguridad social
El pago va destinado a
la dependencia que
otorgó ese beneficio.
Características No existe
contraprestación.
Se trata de una
obligación
constitucional
generalizada.
Destinado al
gasto público.
*Pago de
servicios
individuales.
*Hay
contraprestación.
*No se paga por
Servicio público
generalizado.
No se paga
Derechos si el
servicio público
que presta el
estado
corresponde una
obligación por
parte del
contribuyente.
(servicio militar y
el IFE)
El pago de
Derechos debe
atender al pago en
razón de cuotas,
no de porcentajes.
(sino violaría el
principio de
proporcionalidad).
Destinadas a
organismos
fiscales
autónomos (IMSS
e INFONAVIT)
Otorgan
seguridad social.
Sustituir de esa
responsabilidad a
los patrones.
Para que exista
relación laboral
debe haber
subordinación.
“Parafiscales”
Conocido también
como impuesto a la
Plusvalía.
Se paga por obras
públicas por las cuales
se beneficie el que va a
pagar.
Las Obras públicas en
las cuales el estado
pueda tener una
retribución no procede
el pago de mejoras.
Las contribuciones de
mejora son
inconstitucionales
porque no se establecen
todos los elementos de
la contribución.
Hay una
contraprestación (yo
pago y el estado me da
una obra pública)
(Apunte de la clase “Derecho de las contribuciones” del 12 de marzo 2013, Maestría en Derecho
Fiscal, Universidad Popular Autónoma del Estado de Puebla AC, Puebla, México)

26
1.3 Derecho Financiero
El derecho financiero es un marco de normas jurídicas que regulan la actuación del Estado
para la obtención, manejo y aplicación de los recursos necesarios para la consecución de sus
fines.
De la Garza (2008: 17) define al derecho financiero como:
El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en
sus tres momentos, a saber: en el establecimiento de tributos y obtención de
diversas clases de recursos, en la gestión o manejo de bienes patrimoniales y en la
erogación de recursos para los gastos públicos, así como las relaciones jurídicas
que en el ejercicio de dicha actividad se establecen entre los diversos órganos del
Estado o entre dichos órganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores
del Estado y señala que “Tradicionalmente los autores han dividido el Derecho
Financiero en tres ramas o grupo de normas que guardan cierta similitud con los
tres momentos o fases en que se divide la actividad financiera del Estado: la
obtención, el manejo y la erogación de los recursos del Estado, a los que
corresponderían el Derecho Fiscal, el Patrimonial y el Derecho Presupuestario.”
1.4 Derecho Tributario o Fiscal
Es el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, eso es, a
los impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas principales y
accesorias que se establecen entre la Administración y los particulares con motivo de su
nacimiento, incumplimiento, a los procedimientos oficios o contenciosos, que pueden surgir y a
las sanciones establecidas por su violación (p.26).
Los ingresos que el Estado percibe deben estar regulados por la ley de ingresos de la
federación que determina ingresos tributarios y no tributarios. Dentro de los ingresos tributarios
están los impuestos federales como el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado,
Impuesto sobre automóviles nuevos, Impuestos al comercio exterior entre otros. Los ingresos
no tributarios son los que se derivan de la explotación de los recursos del Estado o de los

27
financiamientos que obtiene por diferentes vías a fin de completar su presupuesto, algunos
ejemplos son los ingresos patrimoniales e ingresos crediticios. Ahora bien, el Estado obtiene
esos ingresos y además de utilizarlos para el gasto público, tiene como finalidades esenciales,
realizar la justicia social, individual y colectiva, alcanzar el bien común, lograr tener una libertad
y seguridad jurídica.
Al respecto De la Garza nos explica la importancia del trabajo que debe realizar
mencionando (1985: 204) que “El Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar para que
la sociedad civil pueda encontrar organización y vida”, por tanto, para lograr las tareas que el
Estado tiene encomendadas como la impartición de justicia, salud pública, educación y
seguridad, este considera diversas formas para obtener recursos.
Las principales formas de acuerdo con Arrioja (2007 :82) son las siguientes:
Clasificación de los ingresos del estado
1. Ingresos tributarios
a) Impuestos
b) Aportaciones de seguridad Social
c) Derechos.
d) Contribuciones especiales.
e) Tributos o contribuciones accesorias.
Ingresos del estado
2.1 Ingresos financieros
a) Empréstitos
b) Emisión de moneda
c) Emisión de bonos de deuda pública
d) Amortización y Conversión de la deuda pública

28
e) Moratorias y renegociaciones
f) Devaluaciones
g) Revaluaciones
h) Productos y derechos
i) Decomisos
k) Nacionalizaciones
j) Privatizaciones
1.4.1 Ingresos tributarios
En cuanto a los ingresos tributarios “provienen de manera exclusiva de la relación
jurídico – fiscal. Es decir se trata de aportaciones económicas del de los gobernados que, por
imperativos constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte proporcional de sus
ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir con los gastos públicos”. (P. 82)
Existen cinco clases de ingresos tributarios: impuestos, aportaciones de seguridad social,
derechos, contribuciones especiales y contribuciones accesorias.
1. Impuestos. Este concepto lo establece el Art. 2 , Fracción I, del Código Fiscal Federal en
que semana : Impuestos son las contribuciones en la ley que deben pagar las personas
físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la
misma.
2. Aportaciones de seguridad social. Estas aportaciones también vienen definidas en el
Código Fiscal Federal y dice que son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas
por la ley en materia de seguridad social o las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
3. Derechos. El Art. 2, Fracción IV del Código Fiscal Federal , los define como las
contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes de
dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus

29
funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Dentro de esta
categoría se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto al Fisco Federal
como a los Fiscos Estatales y municipales, para precisamente tener derecho a recibir
determinados servicios públicos, como suministros de agua potable, inscripciones en los
Registros Públicos de la Propiedad y del Comercio, uso de autopistas y puentes federales,
registro de patentes y marcas, etc. (p.83)
4. Contribuciones especiales o de Mejoras. Eionaudi (1962:72) “la compensación con
carácter obligatorio al ente público con ocasión de una obra realizada por él con fines de
utilidad pública, pero que proporciona también ventajas especiales a los particulares
propietarios de bienes inmuebles”.
Por su parte, el Código Fiscal Federal, menciona en su Art. 2 Fracción III que las
Contribuciones de Mejora son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y
morales que se beneficien de manera directa o por obras públicas.
5. Tributos o Contribuciones Accesorias. “Interpretando el último párrafo del artículo 2 de
nuestro Código Fiscal Federal, se llega a la conclusión de que son accesorios todos
aquellos ingresos tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad
social, derechos o contribuciones especiales. Así dentro de este rubro, destacan de
manera especial las multas impuestas por infracción a leyes fiscales y administrativas y
los recargos cobrados por el pago extemporáneo de créditos fiscales” (p.84).
Estos cinco tipos de ingresos forman parte muy destacada del Derecho Fiscal, ya que son
la forma legal de poder recaudar contribuciones por parte del Gobierno Federal para
poder cubrir el gasto público anual del país.

30
1.4.2 Ingresos financieros y su clasificación
Los ingresos financieros “son aquellos que provienen de las diversas fuentes de
financiamiento a las que el Estado se ve precisado a recurrir, en adición a las prestaciones
fiscales recibidas de los contribuyentes, para integrar el Presupuesto Nacional”. (p.85) y
agrega que “es necesaria una adecuada captación, manejo y administración de los ingresos
financieros, ya que las equivocaciones y la falta de planeación en su desarrollo, suelen
conducir a algunas situaciones tan indeseables como peligrosas: déficit presupuestario,
inflación, desequilibrio en la Balanza Comercial, devaluación monetaria, endeudamiento
exterior progresivo”.
Los ingresos financieros se dividen en: empréstitos, emisión de moneda, emisión de
bonos de deuda pública, productos, amortización y conversión de deuda pública, moratorias,
devaluaciones, revaluaciones, expropiaciones, decomisos y nacionalizaciones.
1.4.3 Empréstitos
Para Arrioja ( 2007:85) se llama empréstitos a los créditos o financiamientos otorgados a un
gobierno por un Estado extranjero, por organismo internacionales de crédito ( Fondo Monetario
Internacional, Banco Interamericano de Desarrollo, Eximbank, Banco Mundial, etc.), por
instituciones privadas de crédito extranjeras o por instituciones nacionales de crédito para la
satisfacción de determinadas necesidades presupuestales, que generan para el gobierno receptor
la obligación, a un cierto plazo, de restituirlos adicionados con una sobreprima por concepto de
intereses y cuyo conjunto, aunado a otras disposiciones crediticias (emisión de bonos, moratorias
e indemnizaciones diferidas por expropiaciones y nacionalizaciones) , forma la deuda pública de
un país”. Los empréstitos pueden ser préstamos atados y préstamos libres de acuerdo a quien
otorgue el préstamo. Por ejemplo si lo otorga el Banco Internacional de Desarrollo va ser un
préstamo atado para la planeación y ejecución de obras públicas como la construcción de un
sistema de riego para el fomento de la agricultura de la región, en cambio sí lo otorga el Fondo
Monetario Internacional va ser un préstamo abierto, ya que generalmente son para la
reconstrucción económica global.
En nuestra constitución esta facultad del gobierno para solicitar empréstitos viene de la
siguiente manera:

31
Sección III De las Facultades del Congreso
Artículo 73. El Congreso tiene facultad: VIII. Para dar bases sobre las cuales el Ejecutivo
pueda celebrar empréstitos sobre el crédito de la Nación, para aprobar esos mismos
empréstitos y para reconocer y mandar pagar la deuda nacional. Ningún empréstito podrá
celebrarse sino para la ejecución de obras que directamente produzcan un incremento en los
ingresos públicos, salvo los que se realicen con propósitos de regulación monetaria, las
operaciones de conversión y los que se contraten durante alguna emergencia declarada por el
Presidente de la República en los términos del artículo 29. Asimismo, aprobar anualmente los
montos de endeudamiento que deberán incluirse en la ley de ingresos, que en su caso
requiera el Gobierno del Distrito Federal y las entidades de su sector público, conforme a las
bases de la ley correspondiente.
El Ejecutivo Federal informará anualmente al Congreso de la Unión sobre el ejercicio de
dicha deuda a cuyo efecto el Jefe del Distrito Federal le hará llegar el informe que sobre el
ejercicio de los recursos correspondientes hubiere realizado. El Jefe del Distrito Federal
informará igualmente a la Asamblea de Representantes del Distrito Federal, al rendir la
cuenta pública. (Consultado en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf). Por lo
anterior, siguiendo a Arrioja (p.87) se reconoce que:
Los empréstitos representan un ingreso financiero del Estado Mexicano desde el
momento en que se prevé que su contratación debe producir un incremento directo
en los ingresos públicos, ya que en caso contrario, el Ejecutivo incurrirá en
responsabilidad ante el Congreso de la Unión. Solo se admiten tres casos de
excepción justificada: las operaciones de regulación monetaria encaminadas a
reestructurar las reservas del Banco Central, por ejemplo, después de una
devaluación; la conversión o pago anticipado de la deuda externa; y los
empréstitos de emergencia que pudieran decretarse en los periodos de suspensión
de garantías individuales ( …) Este precepto constitucional tradicionalmente ha
sido reglamentado, en forma anual, por la Ley de Ingresos de la Federación, sobre
la base de transferir al Presidente de la República y a su Secretario de Hacienda y
Crédito Público las facultades que en esta materia la Constitución General de la
República, desde su origen ha depositado en el Congreso de la Unión, por ser el

32
legítimo depositario de la soberanía nacional, la cual puede verse seriamente
afectada por el uso imprudente, indisciplinado y dispendioso del crédito de la
Nación.
1.4.4 Emisión de Moneda
La emisión de monedad es una de las actividades más importantes que tiene el Estado por
lo que debe tener cuidado de hacerlo, dentro de la Economía Política, encontramos que le
corresponde al Estado la función de emitir moneda a través de su Banco Central, emisión que
debe efectuarse en proporción a las reservas de cada país, generalmente integradas por
metales precioso ( oro preferentemente), por depósitos de divisas de fuerte cotización en los
mercados cambiarios internacionales (generalmente dólares, marcos alemanes o francos
suizos ) o derechos especiales de giro (instrumentos internacionales comúnmente aceptados
como reservas monetarias sustitutivas de oro cuyas existencias mundiales empiezan a resultar
insuficientes.) (p.94).
La moneda es el instrumento cambiario por excelencia en el mundo actual, al grado de
que las reservas de las que cada país pueda disponer en un momento dado, sirven de pauta
exacta para conocer su posición financiera tanto interna como externa.
La situación económica no es estática sino variable en virtud de un sinnúmero de factores
en que inciden su configuración, por ejemplo la emisión de moneda obedece a:
1. La necesidad de cubrir déficit presupuestario, sin exceder las reservas monetarias ni
la capacidad de endeudamiento del país. En este caso estamos en presencia de unos
simples fenómenos de regulación monetaria que persigue propósitos de corrección
presupuestaria y de reestructuración económica, lo que, desde luego, no implica la
captación de ingresos sino tan sólo un ajuste controlado de la deuda pública.
2. El imperativo de tener que cubrir déficit presupuestarios insoslayables, en exceso de
las reservas monetarias disponibles y rebasando la capacidad máxima de
endeudamiento. Esto es lo que se conoce en lenguaje especializado como exceso de
circulantes. Cuando un gobierno tiene que recurrir a semejante medida, revela una

33
inestabilidad económica bastante peligrosa, pues con ella pretende pailar los efectos
irreversibles de un gasto público ejercido irreflexivamente, de un endeudamiento
incontrolado y de una economía en recesión. A la poste, por, supuesto, tal medida
resulta inoperante-generalmente se utiliza a sabiendas y solo con el propósito
desesperado de ganar tiempo, por razones políticas- y conduce irremisiblemente a la
inflación, a la devaluación y una mayor recesión económica. Desde luego, tampoco
en este caso podemos hablar de la existencia de ingresos financieros.
3. La conveniencia de reflejar un aumento de las reservas monetarias como
consecuencia de un período de expansión económica. Así como la economía de un
país sufre déficit, estancamientos, devaluaciones, etc., también tiende a desarrollarse
y a crecer dentro de ciertos esquemas de progreso continuado durante algún tiempo.
(Pp. 94 .97).
1.4.5 Emisión de Bonos de Deuda Pública
Los Bonos de Deuda Pública son instrumentos negociables que el Estado coloca entre el
gran público inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo como
contraprestación obligaciones de reembolsar su importe ms una prima o sobreprecio en un
plazo determinado y de garantizar la propia emisión con sus reservas monetarias o con los
futuros rendimientos de la explotación de los recursos naturales que por mandato
constitucional bajo su domicilio directo.
Se les llama de deuda publica en virtud de que tanto el compromiso de reembolsar el
monto invertido por lo interesados, como el pago de la prima o sobreprecio, se convierten en
pasivos a plazo que afectan las disponibilidades del Erario Federal. Un ejemplo este
instrumento es la emisión de petrobonos efectuada por vez primera por el Gobierno Federal
en el año de 1977.
De acuerdo con lo que marca el Artículo 27 y su Ley Reglamentaria en el ramo del
Petróleo, la explotación, explotación y comercialización de todos los hidrocarburos en estado

34
líquido, solido o gaseoso, en una actividad reservada en forma exclusiva al Estado
Mexicano. Ahora bien debido al descubrimiento de ricos y yacimientos en diversas regiones
del territorio nacional, México se convirtió a partir de 1977 en un país exportador de
petróleo, con grandes perspectivas de éxito en los mercados internacionales.
Sin embargo, los resultados positivos de las ventas de exportación no podían producirse
de inmediato por el tiempo que toma el llevar a cabo los indispensables trabajos de
explotación y comercialización, siendo que el Gobierno se encontraba urgido en captar
fondos a como diera lugar, después del desastre financiero ocurrido en 1976. Fue así como
se decidió proceder a la emisión de petro bonos, a fin de contar con una fórmula intermedia
para solucionar el problema. (p.98).
1.5 Derecho Presupuestario
Dentro de nuestro derecho presupuestario ubicamos dos conceptos clave que son la ley de
ingresos y el presupuesto de egresos, estos se revisan o aplican anualmente y los aprueban en la
Cámara de diputados y la Cámara de Senadores anualmente. Este trabajo sirve para poder
determinar de dónde se obtendrán los recursos y como se deberán gastar.
En la Constitución Federal da facultad al Congreso de la Unión para imponer las
contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto (Art. 73, VII) y del artículo 72, inciso h), se
concluye que, apoyada por la práctica, en el sentido de que la iniciativa de la Ley de ingresos
deber ser discutida primeramente por la Cámara de Diputados y posteriormente por la Cámara de
Senadores. (De la Garza: 1985)
La ley de ingresos de la federación, que así se llama al acto legislativo que determina los
ingresos que el Gobierno Federal está autorizado para recaudar en un año determinado
constituye, por lo general, una mera lista de conceptos por virtud de los cuales puede percibir
ingresos el Gobierno, sin especificar, salvo casos excepcionales, los elementos de los diversos
impuestos; sujeto, hecho imponible, alícuota, tasa o tarifa del gravamen, y solo establece que en
determinado ejercicio fiscal se percibirán los ingresos provenientes de los concepto que en la
misma se enumeran, los que se causa y recaudan de acuerdo con las leyes en vigor. (p.109)

35
En tanto que para los gastos existe el denominado presupuesto de egresos que tiene el
carácter de acto legislativo tanto en su aspecto formal como en su aspecto material. Bajo la
influencia de los administrativas franceses Duguit y Jeze (1948) , quienes a su vez se inspiraron
en los juristas alemanes Leban y Jelinek, una gran mayoría de autores se ha inclinado por
considerar el presupuesto de egresos como un acto formalmente legislativo, pero materialmente
administrativo, por ser un acto de previsión y de autorización.
1.6 Sujetos obligación fiscal (tributaria)
En el derecho fiscal van a existir dos sujetos para poder lograr la contribución, es
importante identificarlos para poder saber los derechos y obligaciones de ambos.
Para de la Garza (2008:455) son las relaciones tributarias sustantivas tienen el carácter de
obligaciones exlege (significa que nace de la conjunción del hecho generador con el presupuesto
o hipótesis establecido por la ley) cuanto que para su nacimiento resulta necesaria la conjunción
del presupuesto abstractamente definido en la ley y el hecho fenoménico que encuadra dentro de
dicha hipótesis o presupuesto (…) tratándose de las relaciones de carácter formal, debe hacerse
una distinción, pues existen algunas que tienen su origen directamente en la ley, como la de
inscribirse en los registros de contribuyentes o la de presentar declaraciones, mientras que
existen otras relaciones que requieren de un acto administrativo concreto para que nazcan en
relación con un determinado sujeto. Es el caso de proporcionar determinados informes o de
soportar una visita domiciliaria o una inspección (....) la relación tributaria sustantiva principal es
aquella que existe entre el ente público acreedor y el sujeto pasivo principal, por deuda propia o
el sujeto pasivo por deuda ajena, que tiene como contenido el pago de la prestación en dinero o
en especie en qué consiste el tributo.
“Esta relación de derecho, en la que el Estado y el contribuyente se encuentran
básicamente en una posición de igualdad, uno como acreedor y otro como deudor, ambos sujetos
al ordenamiento jurídico” ( p.456).
Esta relación tributaria sustantiva es representada en el ámbito tributario mexicano por el
sujeto activo o ente público que va ser la SCHP y por el sujeto pasivo o causante es el
contribuyente persona física, moral o unidad económica.

36
El contenido de la obligación tributaria sustantiva principal es, generalmente, el pago de
una cantidad de dinero. En casos excepcionales puede tener como contenido la entrega en
propiedad de otros bienes, como es el caso del derecho a la producción de oro, que en México
debe pagarse en oro.
Además cabe mencionar que va ser una relación tributaria principal y no accesoria,
porque su existencia no depende de la de otra u otras obligaciones sustantivas o formales. Es, en
cierta forma, una relación central, alrededor de la cual pueden producirse otras obligaciones, a
veces principales y a veces accesorias, de carácter sustantivo o de carácter formal, las cuales se
encuentran, si no lógicamente, si teleológicamente subordinadas a la relación tributaria cuyo
contenido es el pago del tributo, lo cual, por sí mismo, la hace preeminente respecto a las demás
relaciones. (p. 457)
1.6.1 Sujeto Activo
Es importante establecer al sujeto activo, ya que va ser el responsable de recaudar las
contribuciones por lo que es necesario saber cuáles son sus derechos y obligaciones para poder
lograr una relación tributaria adecuada , por su para Sánchez( 2008:396) el sujeto activo es la
entidad pública, que al estar revestida de la autoridad suficiente conforme a una norma jurídica,
puede establecer, determinar, requerir y administrar la obligación tributaria, y que por tal motivo
se le conoce como acreedor de esta prestación, y en congruencia con este marco jurídico, se
reconoce exclusivamente a la Federación, Estados y Municipios, con tal carácter, disponiendo
del poder coactivo necesario para hacer valer su imperio, a favor de las satisfacción del interés
social.
Por su parte Serra (2007:781) señala que el sujeto activo de la obligación tributaria es el
Estado. Mas como éste se descompone en nuestro orden constitucional en diversas competencias
de naturaleza y alcance diversos, es necesario delimitar el campo de acción de las mismas.
En el orden fiscal mexicano y de acuerdo con el Art. 31, fracción IV de la constitución, tres
son los sujetos activos:
 La Federación, que es la persona jurídica que acumula el mayor número de
facultades en materia fiscal; los Estados o entidades federativas y os municipios.

37
El Estado para su funcionamiento se divide en: Federación, Estado o Entidades Federativas y
Municipios, cuyas características son:
Federación: Está constituida por la unión de las diversas entidades territoriales que
componen la República Mexicana, las que a través de un pacto consagrado por la Constitución
han convenido en someterse a la autoridad de un poder soberano para la atención de todas las
funciones de gobierno que por su naturaleza rebasan el ámbito meramente local de cada entidad,
como lo son, entre otras, la política internacional, la emisión de moneda, la construcción y
administración de vías de comunicación nacionales, el comercio exterior, la defensa nacional etc.
El Art. 40 de nuestra Carta Magna proclama que es voluntad del pueblo mexicano
constituirse en una república representativa, democrática, federal, compuesta de Estados libres y
soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior; pero unidos en una Federación
Establecida según los principios de esta ley fundamental.
El Art. 41 Constitucional establece la relación entre la Entidad Federativa y los Estados y
estatuye que el Pueblo ejerce su soberanía por medio de los Poderes de la Unión, en los casos de
la competencia de estos, y por los de los Estados, en lo que toca a regímenes interiores, en los
términos respectivamente establecidos por la Constitución Federal y las particulares de los
Estados, las que en ningún caso podrán contravenir las estipulaciones del pacto Federal.
Entidades Federativas: Son las partes integrantes de la Federación, dotadas de un gobierno
autónomo en lo que toca a su régimen interior en lo relativo al manejo político – administrativo
de sus respectivos problemas locales.
En el Art. 40 Constitucional, se establece que los Estados son libres y soberanos en todo lo
concerniente a su régimen interior, ya que el concepto de soberanía es único e indivisible y
aunque teóricamente reside en el Pueblo en la práctica es ejercida por el Gobierno Federal.
De esta manera la soberanía no se puede dividir entre la federación y las entidades
federativas, por lo que sebe utilizar el término autónomo para expresar la libertada de gobierno
interior de que están dotadas las Entidades Federativas.

38
Municipio: El municipio puede definirse como la célula de la organización del Estado
Mexicano al servir de base para la división territorial y para las estructuras políticas y
administrativas de las entidades miembros de la Federación.
En opinión de Ulloa Ortiz ( Serra:2007.571), “el municipio es una reunión natural de familias
dentro de una porción geográfica determinada, para satisfacer adecuadamente el conjunto de
necesidades que toca, por la periferia, la esfera de la vida doméstica que sin participar por ello de
la intimida del hogar son, sin embargo, una prolongación de este mismo lugar”.
Por lo tanto, los municipios se presentan como una serie de pequeñas circunscripciones
territoriales cuyo conjunto integra una Entidad Federativa y su objeto ( al crear los municipios)
es constituir un primer frente de autoridad que pueda atender y resolver los servicios de agua
potable, alcantarillado, alumbrado, policía, etc.
Como podemos observar tener tres sujetos activos trae como consecuencia muchos
problemas ya que los tres niveles de gobierno pueden gravar un mismo ingreso, rendimiento o
utilidad por tres clases distintas de tributos. Por tanto, el Estado se convierte en un poder
arbitrario que confisca injustamente el acervo patrimonial de sus súbditos bajo el pretexto de
tener que costear los gastos públicos, esto genera descontento y desaliento para realizar
actividades productivas
1.6.2 Sujeto Pasivo
Existen diferentes clases de sujetos pasivos que tiene como propósito determinar,
recaudar y enterar la obligación contributiva cuando se ha producido en la realidad social,
evitando la evasión social. Arrioja (2009:187) las define como “sujetos pasivos son la persona
física o moral, nacional o extranjera, que realiza el hecho generador de un tributo o contribución,
esto es la que se coloca dentro de la correspondiente hipótesis normativa”. Esta obligación de los
sujetos pasivos la vamos a encontrar primero en la Constitución Política de los Estados Unidos
mexicanos en el artículo 31 Fracción IV que establece lo siguiente:
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

39
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
Dentro de las leyes secundarias que regulan los impuestos tenemos código fiscal de la
federación sirve de referencia para el pago de los impuestos federales como son el IVA, ISR,
que son los más importantes.
Se establece en el Art. 1 de este código fiscal de la federación que las personas físicas y
las morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas.
Ahora bien, entendemos como”todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir,
de la posibilidad de ser titular de derechos y obligaciones; lo cual amplia enormemente el
concepto; ya que aún los menores de edad y los incapaces, representados desde luego por
quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, pueden llegar a ser sujetos de un tributo” y como
personas morales a “ Son las constituidas por todas las asociaciones y sociedades civiles o
mercantiles, debidamente organizadas conforme a las leyes del país en el que tengan establecido
su domicilio fiscal” (p.187).
Cabe mencionar que las personas físicas o morales adquieren el carácter de sujeto pasivo
mediante la simple realización del hecho generador del tributo sin importar el lugar en donde
tenga su domicilio en el país. Cuando una personas física o moral se coloca dentro de la
hipótesis normativa, se convierte en sujeto pasivo, sin importar su domicilio, nacionalidad,
estatus jurídico y en el caso de los individuos la edad, sexo o actividad o creencias personales.
1.6.3 Unidades Económicas
Nunca ha habido dificultad en aceptar que pueden ser sujetos pasivos las obligaciones
tributarias tanto las personas físicas como las personas jurídicas o morales. El CFF 1981 lo
proclama en el Art. 1 entre otros.
En cambio, se han producido larguísimas discusiones cuando se trata de definir si las
unidades económicas, o entes colectivos no dotados de personalidad jurídica por otras ramas del

40
Derecho, fundamentalmente por el Derecho privado, pueden ser sujetos pasivos de relación
tributaria y hasta qué punto puede llegar ese atribución de sujeto de derecho.
El CFF 1938 reconoció la existencia de las unidades económicas sin personalidad jurídica
como sujetos de relaciones tributarias. Lo mismo sucedió con el Art. 13 del CFF 1967 que
señala: “también es sujeto pasivo cualquier agrupación que constituya una unidad económica
diversa de la de sus miembros; para la aplicación de las leyes fiscales se asimilan estas
agrupaciones a las personas morales”.
Sin embargo, en la reforma de diciembre de 1980 del CFF se derogó el segundo párrafo
del Art. 13, desapareciendo por tanto como sujetos pasivos tributarios las unidades económicas.
En la exposición de motivos de dicha ley reformatoria no se ofrece ninguna explicación.
Según de la Garza (2008;491) se contienen normas acerca de estos entes colectivos en la
ordenanza tributaria Alemana (1976 (Art. 11); en la Ley General Tributaria Española, Art. 33; en
el Código Tributario Peruano, Art. 4; en el Código tributario nacional de Brasil, Art. 126; en la
ley Argentina Nacional 11,863, además de algunas leyes provinciales; y el Modelo de CTAL.
Así que no es desuda la institución.
1.7 Causación o devengo del tributo
En México, con el nombre de causación, y en España y Sud América con el nombre de
devengo, nos referimos al momento exacto en que se considera completado, perfeccionado o
consumado el hecho generador del tributo. Por consecuencia al momento exacto en que, por
haberse consumado el hecho generador en todos sus aspectos, se produce el nacimiento de la
obligaciones tributaria.
La distinción entre momento de devengo y de exigibilidad es altamente importante, dice
García Mullin (1978), porque, marca dos etapas distintas en la génesis y actuación del crédito
tributario, que pueden estar sometidos a principios diferentes. En Efecto, el devengo, como
instante de consumación del hecho generador, dice directamente relación con éste (en verdad,
marca el instante en que éste se completa, en sus elementos materiales y temporales) y por ende,
su regulación pertenece al Legislador, único con la potestad para el establecimiento de tributos.,
en virtud del principio de legalidad.

41
En cambio la determinación al instante en que la obligación se torna exigible, al no tener
tanta vinculación con su existencia misma, y refiriéndose únicamente al momento en que el pago
deberá ser vertido, en áreas fiscales, es susceptible de un manejo más flexible y por ende , acepta
pacíficamente
1.8 Sustento constitucional de la obligación fiscal
La contribución es la institución medular del Derecho Fiscal o tributario. Todo en el
mundo del Derecho fiscal gira en torno de la contribución.
En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), si bien se utiliza
en múltiples artículos el sustantivo contribución, o el plural contribuciones, no se da una
definición de esta institución. Venegas ( 2013:3-4) señala que:
En la actualidad los valores superiores que nutren al concepto de contribución
sólo pueden localizarse en la Constitución del Estado. Sólo el Estado tiene un
poder financiero derivado de su poder originario que se plasma en una
distribución de competencias entre entes soberanos. Únicamente las
constituciones de los estados responden a la tipología de norma fundamental
adoptada a partir de un poder constituyente, y tales constituciones deben ser el
referente principal del estudio del fenómeno financiero.
Es desde esta perspectiva que se establece un concepto constitucional de constitución. No
tanto en la existencia o inexistencia de un concepto que, como tal, no aparece definido en la
Constitución mexicana, ni en ninguna otra, sino en cómo se proyecta en la legislación fiscal
ordinaria una idea constitucional de contribución, lo cual exige tener en cuenta los principios
generales de la interpretación constitucional y sobre todo, la evolución jurisprudencial y Guiliani
(1962:268) menciona que “la potestad tributaria, o poder tributario, se define como la posibilidad
jurídica del Estado de establecer y exigir contribuciones” con lo anterior ubicamos que la mayor
parte de la doctrina se inclina en considerar que este poder tributario se manifiesta en la creación
de las normas jurídicas, asignando el ejercicio de dicha potestad a los órganos legislativos. Sin
embargo, algunos otros autos como opina Gian ( 1975:89) que la potestad tributaria tiene una
doble vertiente, una relativa a la actividad legislativa, mediante la cual se establecen
contribuciones, y otra referida a la aplicación de las normas jurídicas de contenido tributario a

42
cargo de la administración pública. Por otro lado, las características que la doctrina ha asignado
al poder tributario son las siguientes:
Irrenunciable: La potestad tributaria le está otorgada a un órgano, no puede disponer de
ella y se convierte en un deber.
Objetivo: En virtud de que surge en una norma jurídica que delimita la aptitud para
establecer contribuciones.
Imprescriptible: Solo se extingue con el mismo Estado.
Ciertos autores como Vengas (2010:7) le otorgan también el carácter territorial y
abstracto, no obstante, el ámbito territorial de la norma que establezca una potestad delimitará
este aspecto y, al ser una norma jurídica en donde se regula la potestad tributaria, por su
naturaleza misma es abstracta.
Para Pérez (1996:47) “La potestad tributaria fue durante mucho tiempo el fundamento o
justificación de las contribuciones, este argumento ha sido superado en virtud de que en la
actualidad el fundamento de dichas contribuciones está en el deber de contribuir a los gastos
públicos”.
La CPEUM confiere este poder tributario a los órganos siguientes:
 Al Congreso de la unión, en los términos de las fracc.VII y XXIX del art. 73 y el
art. 131, primer párrafo. En el Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto.
XXIX. Para establecer contribuciones:
1o. Sobre el comercio exterior;
2o. sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en
los párrafos 4º y 5º del artículo 27;
3o. sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;

43
4o. sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación;
y
5o. Especiales sobre:
a) Energía eléctrica
b) Producción y consumo de tabacos labrados
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo
d) Cerillos y fósforos
e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
f) explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporción que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales
fijarán el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto
sobre energía eléctrica. (Consultado en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf)
 A la asamblea legislativa del Distrito Federal, de acuerdo con el contendió de la
frac. V base primera, del Art. 122.
V. La Asamblea Legislativa, en los términos del Estatuto de Gobierno, tendrá las
siguientes facultades:
a) Expedir su ley orgánica, la que será enviada al Jefe de Gobierno del Distrito
Federal para el solo efecto de que ordene su publicación;
b) examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la ley de
Ingresos del Distrito Federal, aprobando primero las contribuciones necesarias
Para cubrir el presupuesto. Al señalar las remuneraciones de servidores públicos

44
Deberán sujetarse a las bases previstas en el artículo 127 de esta Constitución.
Párrafo reformado DOF 24-08-2009.
Los órganos del Distrito Federal, Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como los
organismos con autonomía reconocida en su Estatuto de Gobierno, deberán incluir dentro
de sus proyectos de presupuestos, los tabuladores desglosados de las remuneraciones que
se propone perciban sus servidores públicos. Estas propuestas deberán observar el
procedimiento que para la aprobación del presupuesto de egresos del Distrito Federal,
establezcan las disposiciones del Estatuto de Gobierno y legales aplicables. Párrafo
adicionado DOF 24-08-2009.
Dentro de la ley de ingresos, no podrán incorporarse montos de endeudamiento
superiores a los que haya autorizado previamente el Congreso de la Unión para el
financiamiento del presupuesto de egresos del Distrito Federal.
La facultad de iniciativa respecto de la ley de ingresos y el presupuesto de egresos
corresponde exclusivamente al Jefe de Gobierno del Distrito Federal. El plazo para su
presentación concluye el 30 de noviembre, con excepción de los años en que ocurra la
elección ordinaria del Jefe de Gobierno del Distrito Federal, en cuyo caso la fecha límite
será el 20 de diciembre.
La Asamblea Legislativa formulará anualmente su proyecto de presupuesto y lo
enviará oportunamente al Jefe de Gobierno del Distrito Federal para que éste lo incluya
en su iniciativa.
Serán aplicables a la hacienda pública del Distrito Federal, en lo que no sea
incompatible con su naturaleza y su régimen orgánico de gobierno, las disposiciones
contenidas en el segundo párrafo del inciso c) de la fracción IV del artículo 115 de esta
Constitución. (Consultado en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf)
 Vengas (2010:8) especifica que: a los estados, de manera indirecta a través
de varias disposiciones, entre las que destacan la frac. IV del Art. 31, Frac.
I del Art. 121, y los Art. 117,118 y 124.

45
 Al ejecutivo, según lo estable el segundo párrafo del Art. 131 y del Art. 29
de forma indirecta.
Los municipios, al carecer de un órgano legislativo propio, carecen también de
potestad tributaria.
Teniendo la Federación el ámbito de competencia tributaria más amplio, los
estados miembros y los municipios participan de la recaudación fiscal federal de esta
distribución de reservas tributarias conforme al último párrafo de la fracción XXIX del art. 73 de
la Constitución mexicana, en donde se establece que: “las entidades federativas participaran en
el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporción que la ley secundaria federal
determine. Las legislatura locales fijaran el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus
ingresos por concepto del impuesto sobre energía eléctrica” (p.12).
En la fracc.IV del art. 115 de la Constitución Federal se dispone que:
IV. Los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los
Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación,
traslación y mejora así como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.
Los municipios podrán celebrar convenios con el Estado para que éste se haga
cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administración de esas
contribuciones.
b) Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los
Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por
las Legislaturas de los Estados.
c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.

Tesis beneficios de pagar impuestos en México

Tesis beneficios de pagar impuestos en México

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Similar to Tesis beneficios de pagar impuestos en México

Similar to Tesis beneficios de pagar impuestos en México (20)

Recently uploaded

Recently uploaded (20)

Tesis beneficios de pagar impuestos en México