Андрей Фомичев, адвокат ЮК «Юскутум», одесским владельцам бизнеса и менеджерам компаний рассказал все о налоговых проверках: о видах, основаниях и причинах проверок; запросах, беседах и других коммуникациях с налоговой, о том, какой должен быть порядок допуска проверяющих, как жить после и что говорят о проверках суды.

1. Все, что вы хотели знать о налоговых
проверках, но боялись спросить
Андрей Фомичев
адвокат, руководитель практики налогового права
АО «Юскутум»
моб.: +38 067 401 80 33
andriy.fomichov@juscutum.com
Одесса 3 сентября 2015 года

4. Зменшення податкового тиску на платників податків
(Проект Закону № 2004 – на підпису у Президента України)
Діюча Згідно проект № 2004
Абзац третій пункту 81.1
статті 81:
- копії наказу про проведення
перевірки;
Абзац третій пункту 81.1 статті 81 викласти в такій
редакції:
- копії наказу про проведення перевірки, в якому
зазначаються дата видачі, найменування
контролюючого органу, найменування та реквізити
суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи
- платника податку, який перевіряється) та у разі
проведення перевірки в іншому місці – адреса
об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид
(документальна планова/позапланова або
фактична перевірка), підстави для проведення
перевірки, дата початку і тривалість перевірки,
період діяльності, який буде перевірятися. Наказ
про проведення перевірки є дійсним, за наявності
підпису керівника контролюючого органу або його
заступника та скріплення печаткою
контролюючого органу

5. Запросы, письма счастья, беседы и другие коммуникации с налоговой

6. Письменный запрос налоговой инспекции
(основания для письменного запроса и обязательного ответа на
письменный запрос; варианты ответа на письменный запрос фискального
ведомства)

8. Основания для письменного запроса (п. 73.3 НК Украины):
1) выявлены факты, которые говорят о нарушении налогового, валютного
законодательства, законодательства в сфере легализации доходов,
полученных преступным путем, финансирования терроризма и т.д.;
78.1.1. !!! ОБОЗНАЧЕНИЕ ВОЗМОЖНЫХ НАРУШЕНИЙ !!!
2) для определения обычных цен при проверках;
3) выявлено недостоверность данных в декларациях;
78.1.4. !!! ОБОЗНАЧЕНИЕ ВЫЯВЛЕННЫХ
НЕДОСТОВЕРНОСТЕЙ !!!
4) по отношению к плательщику подано жалобу о непредоставлении
накладной покупатели или нарушения правил заполнения накладной;
5) в случае проведения встречной проверки;
6) другие случаи, предусмотренные НК Украины.

10. ЭЛЕКТРОННАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
(Во исполнение Закона Украины № 5503-IV на основе Приказа Министерства доходов и
сборов Украины от 03.06.2013 № 143)
Электронной проверкой считается документальная невыездная внеплановая проверка,
проводимая на основании заявления налогоплательщика с незначительным уровнем
риска (пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 НК Украины).
Электронные проверки проводятся для налогоплательщиков:
• применяющих упрощенную систему налогообложения, - с 01.01.2014 г.;
• субъектов хозяйствования микро-, малого и среднего бизнеса - с 01.01.2015 г.;
• прочих налогоплательщиков - с 01.01.2016 г.
Предметом электронной проверки является своевременность, достоверность, полнота
начисления и уплаты предусмотренных НК налогов и сборов, а также соблюдение
валютного и другого законодательства, контроль над которым возложен на
соответствующие органы.

11. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КОНТРОЛИРУЕМОЙ ОПЕРАЦИИ
(Во исполнение Закона Украины № 408-VII о внесении изменений в Налоговый кодекс
Украины относительно трансфертного ценообразования (проект № 2515)
Трансфертное ценообразование - система определения обычной цены продажи
(реализации) товаров и/или результатов работ (услуг) в контролируемых операциях
Контролируемые операции:
- операции со связанными лицами - нерезидентами;
- операции со связанными лицами – резидентами (с отрицательным значением НПП; со
спецрежимом налогообложения; уплачивают НПП и/или НДС по другой ставке; не были
плательщиками НПП и/или НДС;
- операции с нерезидентами, где НПП на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в
Украине, или который платит НПП по ставке 5 и более процентных пунктов ниже, чем в
Украине.
Проверка проводится территориальными налоговыми органами, срок 6+6
месяцев, возможен запрос контрагентам по контролируемой операции,
обжалование НУРов проводиться в общем порядке, предусмотренном ст. 56
НКУ
ГЛАВНОЕ ПРАВИЛО:
ОБОРОТ С КОНТРАГЕНТОМ ДОЛЖЕН СОСТАВЛЯТЬ 50 МЛН. ГРН.В ГОД

12. Правила жизни после
налоговой проверки

13. ГУ ГФС областей,
г. Киева
ГФС Украины
АКТ СПРАВКА
НУР
ПРИНЯТИЕ ВОЗРАЖЕНИЕ
НЕ принято ПРИНЯТО
ПРИНЯТИЕ ОБЖАЛОВАНИЕ
I СУД
АДМИНИСТРАТИВНЫ
Й порядок
II АПЕЛЛЯЦИЯ
ВСУ
III КАССАЦИЯ
СУДЕБНЫЙ
порядок
ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

14. АКТ СПРАВКА
ПРИНЯТИЕ ВОЗРАЖЕНИЕ
НЕ принято ПРИНЯТО
ОБЖАЛОВАНИЕ
I СУД
II АПЕЛЛЯЦИЯ
ВСУ
III КАССАЦИЯ
СУДЕБНЫЙ
порядок
ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ
(транзитный акт)
ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ
(транзитный акт)
Ухвала Запорізького адміністративного
суду з питань забезпечення
адміністративного позову
від 11 грудня 2013 року № 808/8962/13-а
ухвала Харківського апеляційного
адміністративного суду від 08.11.2011 р. (№
рішення в ЄДРСР 22016446);
ухвала Київського апеляційного
адміністративного суду від 08.08.2012 р. (№
рішення в ЄДРСР 25817275)

15. Зменшення податкового тиску на платників податків
(Проект Закону № 2004 – на підпису у Президента України)
Діюча Згідно проект № 2004
86.1. абз. 4.
У разі незгоди платника податків з
висновками акта такий платник
зобов'язаний підписати такий акт
перевірки із зауваженнями, які він
має право надати разом з
підписаним примірником акта або
окремо у строки, передбачені цим
Кодексом.
86.1. абз. 4.
У разі незгоди платника податків з
висновками акта (Довідки) такий
платник зобов'язаний підписати
такий акт (Довідку) перевірки із
зауваженнями, які він має право
надати разом з підписаним
примірником акта (Довідки) або
окремо у строки, передбачені цим
Кодексом.

16. Зменшення податкового тиску на платників податків
(Проект Закону № 2004 – на підпису у Президента України)
Діюча Згідно проект № 2004
пункт 86.7 доповнити абзацом п’ятим
такого змісту:
пункт 86.7 доповнити абзацом п’ятим
такого змісту:
Контролюючим та іншим
державним органам
забороняється використовувати
акт перевірки як підставу для
висновків стосовно
взаємовідносин платника
податків з його контрагентами,
якщо за результатами
складення акту (???
ДОВІДКА???) перевірки
податкове повідомлення-
рішення не надіслано (не
вручено) платнику податків або
воно вважається відкликаним.

17. Материалы проверок передаются в управление
финансовых расследований в течение 10 рабочих
дней со дня принятия налогового уведомления-
решения.
Однако, в случае проведения административного
обжалования принятых решений, указанная
документация передается в течение 10 рабочих дней
со дня завершения процедуры такого обжалования.
П. 2.5. Приказа ГНС Украины от 31 октября 2012 года N 948

18. Зменшення податкового тиску на платників податків
(Проект Закону № 2004 – на підпису у Президента України)
Діюча Згідно проект № 2004
Підрозділ 10 розділу XX
“Перехідні положення”
доповнити пунктами 34
і 35.
34. Тимчасово, до 31 грудня 2016 року включно,
платникам податків, обсяг доходів та/або операцій яких
за попередній (звітний) рік складав менше 20 млн
гривень, штрафні (фінансові) санкції, нараховані на суму
податкового зобов’язання, яку платник податків сплатив
без оскарження податкового повідомлення-рішення в
терміни, визначені цим Кодексом, скасовуються протягом
10 днів з дня сплати такого податкового зобов’язання у
порядку, встановленому центральним органом
виконавчої влади, що забезпечує формування та
реалізує державну фінансову політику. Зазначена норма
не застосовується у разі повторного протягом року
визначення контролюючим органом суми податкового
зобов’язання з одного й того самого податку або збору.
При цьому у разі скасування штрафної санкції відповідне
сплачене податкове зобов’язання не підлягає
подальшому оскарженню.

19. Зменшення податкового тиску на платників податків
(Проект Закону № 2004 – на підпису у Президента України)
Діюча Згідно проект № 2004
35. У разі якщо судом за результатами розгляду
кримінального провадження про кримінальне
правопорушення, яке було розпочато до дня набрання
чинності Законом України "Про внесення змін до
Податкового кодексу України щодо зменшення
податкового тиску на платників податків" і предметом якого
є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що
набрав законної сили, в якому встановлена несплата
податкових зобов'язань або винесена ухвала про закриття
кримінального провадження за нереабілітуючими
підставами з цього питання, податкове повідомлення-
рішення за результатами такої перевірки приймається
контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня,
наступного за днем отримання цим контролюючим органом
відповідного судового рішення (обвинувальний вирок,
ухвала про закриття кримінального провадження за
нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили

21. Что говорят о проверках суды?

22. Письмо ГФС Украины от 12 сентября 2014 года
№ 4352/7/99-99-10-02-02-17 об обобщении судебной практики
ВАСУ и ВСУ по вопросам обжалования приказов на проведение
проверок и актов проверок.

23. Относительно обжалования приказов о назначении проверок в судебном
порядке
Остается неизменной правовая позиция ВАСУ, высказанная в письмах от
27.07.2010 г. № 1145/11/13-10 и от 24.12.2010 г. № 1844/11/13-10
Отдельные дефекты оформления приказа о назначении
налоговой проверки (отсутствие или неполнота ссылок на
конкретные пункты действующего законодательства) не
должны рассматриваться как основание для признания
спорного приказа противоправным, если из его содержания
представляется возможным идентифицировать
предусмотренное законодательством фактическое основание
для назначения соответствующей проверки (определение
ВАСУ от 09.07.2014 г. № К/800/19335/13 (2а-10721/12/0170/7).

24. Относительно обжалования в судебном порядке акта
проверки, его выводов, а также действий по их составлению
ВСУ отмечает, что акт проверки не является решением
субъекта властных полномочий в понимании ст. 17 КАС, не
влечет возникновения любых прав и обязанностей для лиц,
работа (деятельность) которых проверялась, поэтому его
выводы не могут быть предметом спора.
(постановление ВСУ от 10.09.2013 г. № 21-237а13)

25. Относительно влияния процедурных нарушений,
допущенных работниками контролирующих органов при
проведении проверки, на правомерность вынесенных по их
результатам налоговых уведомлений-решений
Налогоплательщик, который считает нарушенным порядок и
основания назначения налоговой проверки, должен защищать
свои права путем недопуска должностных лиц
контролирующего органа к такой проверке.
Постановлении ВСУ от 24.12.2010 г.

26. В решениях ВАСУ от 20.08.2014 г. № К/800/1805/13, от
12.12.2013 г. № К / 800/32041/13 указано, что отправление
соответствующего письма является
достаточным основанием для начала проверки.
Факт получения налогоплательщиком уведомления не является
необходимым для возникновения у контролирующего органа
права на проведение невыездной проверки.
Учитывая отсутствие процедуры допуска к невыездным
проверкам, налогоплательщик не в состоянии выразить свое
несогласие с правомерностью назначения налоговой проверки
до момента ее проведения путем недопуска к такой проверке
(решение ВАСУ от 08.07.2014 г. № К/9991/17470/11, от
01.07.2014 г. № К/9991/17782/11).

27. При наличии соответствующих оснований суд может признать
противоправным приказ о проведении соответствующей
невыездной документальной проверки, признать
противоправными действия по проведения невыездной
документальной проверки, учитывая отсутствие у
контролирующего органа компетенции на ее проведение
через несоблюдение оснований и/или условий для этого
(решение ВАСУ от 28.04.2014 г. № К/800/38854/13).

28. МОРАТОРИЙ НА ПРОВЕРКИ
п. 3 Раздела II. Заключительных положений
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый
кодекс Украины и некоторые законодательные акты
Украины относительно налоговой реформы» от 28
декабря 2014 року № 71-VIII

29. В 2015 и 2016 годах проверки предприятий,
учреждений и организаций, физических лиц-
предпринимателей с объемом дохода до 20 000 000
гривен за предыдущий календарный год
контролирующими органами осуществляются
исключительно:
-с разрешения КМУ;
-по заявлению налогоплательщика;
-согласно решения суда;
-в соответствии с требованиями Уголовного
процессуального кодекса Украины.

30. Когда Мораторий не действует:
1)с 1 января 2015 года
-на проверки субъектов хозяйствования, которые
ввозят на таможенную территорию Украины и/или
производят и/или реализуют подакцизные товары;
-на проверки соблюдения норм законодательства по
вопросам наличия лицензий, полноты начисления и
уплаты НДФЛ, ЕСВ, возмещение НДС;

31. 2) с 1 июля 2015 году
- на проверки плательщиков единого налога 2 и 3
(ФЛП) групп, кроме тех, кто осуществляет
деятельность на рынках, продажу товаров в
мелкорозничной торговой сети через средства
передвижной сети, за исключением плательщиков
единого налога, определенных пунктом 27
подраздела 10 раздела XX "Переходные положения"
Налогового кодекса Украины, по вопросам
соблюдения порядка применения РРО.

32. Пунктом 28!!! подраздела 10 раздела XX "Переходные
положения" НКУ установлено:
ФЛП на едином налоге ІІ и ІІІ группы, кроме тех, кто
осуществляет деятельность на рынках, продажа товаров
мелкорозничной торговой сети через средства передвижной
сети, с 1 января 2015 года до 30 июня 2015 включительно
начали применять в собственной хозяйственной деятельности
зарегистрированные, опломбированные в установленном
порядке и переведенные в фискальный режим работы
регистраторы расчетных операций, с даты начала применения
регистраторов расчетных операций до 1 января 2017
освобождаются от проведения проверок по вопросам
соблюдения порядка применения РРО.

33. Риски, связанные с Мораторием
1) в 2015 и 2016 годах проверки … за предыдущий
календарный год;
2) Закон № 71 освобождает от штрафных санкций
пользователей РРО за период до 1.07.2015, а в 2017
году возможны штрафы за 2015 год;
3) если не плательщик акциза, но имеете в линейке
продаж подакцизный товар, то мораторий не
распространяется.

34. Адвокатское объединение «Юскутум»:
- аудит договорной базы и организационно-правовой структуры
бизнеса на предмет налоговых рисков;
- защита интересов субъекта хозяйствования при проведении
налоговых проверок;
- обжалование налоговых уведомлений решений и действий
фискальной службы в административном и судебном порядке;
- налоговое консультирование и планирование.
тел.: +38 0 67 401 80 33
andriy.fomichov@juscutum.com

35. Благодарю за внимание!
Андрей Фомичев
адвокат, руководитель практики
налогового права АО «Юскутум»
тел.: +38 0 67 401 80 33
andriy.fomichov@juscutum.com