Van eenmanszaak naar vennootschap ... anno 2015

1. Fiscale optimalisatie binnen
een vennootschap anno 2015
Bedrijfsrevisorenkantoor Belfius
Van Cauter-Saeys & Co BVBA Regio Duffel – Heist op de Berg
Spreker: Kelly Goelens
23 september 2015

2. 1. Eenmanszaak en vennootschap algemeen
2. Overgang van een eenmanszaak naar een vennootschap
3. Geld uit de vennootschap halen
4. Onroerend goed in een vennootschap
5. Einde van de vennootschap
6. Programmawet: andere maatregelen
7. Tax shift: stand van zaken
INHOUDSTAFEL

3. Deel 1
Eenmanszaak en vennootschap algemeen

4. Eenmanszaak: eenvoudig , minder kosten
Motieven om toch naar vennootschap te gaan
- Bedrijfseconomisch: vaste juridische structuur – samenwerking –
vertrouwen vanwege banken
- Juridisch: aansprakelijkheid
- Fiscaal: andere tarieven – spreiden van het inkomen – optimalisatie
- Sociale bijdragen: spreiding van het inkomen, plafond = 81.903 EUR (2015)
- Opvolging – verkoop: (voorlopig nog) geen belasting op meerwaarde van aandelen
indien normaal beheer privé-vermogen, doch schenking van familiale
onderneming/vennootschap mogelijk voor beide vormen
1. Eenmanszaak en vennootschap
algemeen

5. Fiscaal
Eenmanszaak: alles wordt belast in de Personenbelasting als bedrijfsinkomen
Vennootschap: conversie van hoog belaste inkomens naar lagere of niet belaste
inkomens, onroerend inkomen – roerend inkomen – bedrijfsinkomen MAAR wat is de
persoonlijke behoefte?
Tarieven Personenbelasting AJ 2016:
Inkomensschijf Belasting
0,00 8.710,00 25%
8.710,00 12.400,00 30%
12.400,00 20.660,00 40%
20.660,00 37.870,00 45%
37.870,00 … 50%
1. Eenmanszaak en vennootschap
algemeen

6. Fiscaal
Tarieven Vennootschapsbelasting AJ 2016:
normaal tarief 33,99%
verlaagd zie tabel:
tarief notionele interestaftrek AJ 2016:
gewoon 1,63%; KMO 2,13%
indien gebrek aan fiscale winst: geen overdracht mogelijk
Inkomensschijf Belasting
0,00 25.000,00 24,98%
25.000,00 90.000,00 31,93%
90.000,00 322.500,00 35,54%
322.500,00 … 33,99%
1. Eenmanszaak en vennootschap
algemeen

7. Sociale bijdragen zelfstandigen
Eenmanszaak: op de baten of winst
Vennootschap: op de bezoldigingen als bedrijfsleider (= periodieke bezoldiging,
voordelen in natura en/of tantièmes)
Tarieven sociale bijdragen zelfstandigen (hoofdberoep) 2015:
(verhoogd met beheerskosten sociaal verzekeringsfonds)
Berekeningsbasis = geïndexeerd (1,0574582) netto beroepsinkomen als zelfstandige
zoals vastgesteld in de aanslag Personenbelasting
Inkomensschijf Per kwartaal Gecumuleerd Op jaarbasis
0,00 12.870,42 729,46 729,46 2.917,84
12.870,42 55.576,94 5,5% of 2.420,50 max. 3.149,96 max. 12.599,84
55.576,94 81.902,81 3,54% of 960,36 max. 4.110,32 max. 16.441,28
81.902,81 … 0,00 max. 4.110,32 max. 16.441,28
1. Eenmanszaak en vennootschap
algemeen

8. Sociale bijdragen zelfstandigen
De bijdragen worden berekend op het inkomen van het jaar zelf (2015), praktisch:
- De voorlopige bijdragen worden in principe berekend op basis van het inkomen
van drie jaar voorheen (2012). Men heeft jaarlijks de mogelijkheid om dit:
1. automatisch zo te laten berekenen (niets mee te delen);
2. of te laten verhogen indien men in het lopende jaar (2015) een hoger
inkomen verwacht;
3. of te laten verlagen indien men kan aantonen dat het inkomen (2015)
minder zal bedragen dan drie jaar voorheen (2012).
- De definitieve bijdragen worden sowieso berekend op inkomen van het jaar
zelf (2015), maar dat is voor de overheid pas na twee jaar bekend (via aanslag
Personenbelasting: 2015 is pas in 2017 bekend). Men zal dan het verschil
terugkrijgen (zonder rente) OF moeten bijbetalen: in het laatste geval is een
verhoging van toepassing indien men in 2015 voor systeem 3 had gekozen.
- 2012, 2013 en 2014 zijn dus nooit referentiejaar voor definitieve bijdragen.
- Spontaan bijstorten is mogelijk
1. Eenmanszaak en vennootschap
algemeen

9.  Inkomen bedrijfsleider uit de vennootschap
 Kosten die in vennootschap fiscaal aftrekbaar zijn
Loon bedrijfsleider:
Onderworpen aan Personenbelasting - Sociale bijdrage
Roerend inkomen:
Intresten op rekening courant (opgelet herkwalificatie)
Roerende Voorheffing 25%
Geen sociale bijdrage
Onroerend inkomen:
Huurinkomsten – Plafond - Geen sociale bijdrage
 Winst
Blijft in de vennootschap – ook liquiditeiten blijven in de vennootschap
Wordt uitgekeerd als roerend inkomen – RV 25% te betalen (onder voorwaarden
15%)
1. Eenmanszaak en vennootschap
algemeen

10. Deel 2
Overgang van een eenmanszaak naar een vennootschap

11.  Statuten
voorafgaande goedkeuring orde van geneesheren of andere orde, indien van
toepassing;
doel is ook fiscaal zeer belangrijk (kader voor aftrekbaarheid uitgaven) – echter
recente cassatieuitspraak
Opmaak financieel plan – belang?
Overdracht: verkoop van de eenmanszaak aan de
vennootschap – quasi inbreng
Men kan dus starten onder de vorm van een eenmanszaak en op termijn naar
vennootschap gaan. De fiscale algemene antimisbruikbepaling vormt volgens de
Minister van Financiën geen belemmering (zolang het geen volstrekt kunstmatige
constructie betreft), vermits voor de overgang ook niet-fiscale motieven meespelen
(bv. beperking aansprakelijkheid; zie titel1).
2. Overgang van een eenmanszaak
naar een vennootschap

12. Stopzettingmeerwaarden in de Personenbelasting
Materiële en
financiële
vaste activa
16,5%
(excl. gemeentebelasting)
Vanaf 2015 niet meer onderworpen aan sociale bijdragen!!!
Immateriële
vaste activa
(patiënten-
bestand of
cliënteel)
Deel dat voldoet aan “4x4-regel” (= som netto baten van de vier
jaren voorafgaand aan het jaar van stopzetting):
33% of 16,5% indien stopzetting vanaf 60 jaar, na overlijden,
gedwongen stopzetting of wegens zware handicap;
deel erboven: progressieve tarieven
(excl. gemeentebelasting)
Vanaf 2015 niet meer onderworpen aan sociale bijdragen!!!
2. Overgang van een eenmanszaak
naar een vennootschap

13. Patiëntenbestand ziekenhuisgeneesheren
specifieke problematiek: waardering "meegenomen" cliënteel
mogelijke fiscale discussie wie eigenaar is van cliënteel: geneesheer (cfr.
deontologie) of ziekenhuis (cfr. fiscale Administratie)? rechtspraak is verdeeld
Waarom zou men eerst starten in eenmanszaak en na
verloop van tijd pas overgaan naar een vennootschap
voordelige taxatie vergoeding (= meerwaarde) goodwill: 33% i.p.v. tot 50% taxatie
hoge waardering goodwill/patiëntenbestand vereist logischerwijs meerdere jaren
opgebouwde kennis en relaties of patiëntenbestand
Te vermijden
te lange retroactiviteit, dus tijdig plannen
2. Overgang van een eenmanszaak
naar een vennootschap

14. Deel 3
Geld uit een vennootschap halen

15. 3. Geld uit een vennootschap halen
OVERZICHT
Worden hierna behandeld
- Bezoldiging zaakvoerder
- Voordelen in natura
- Tantième
- Dividenden
- Interesten
- Fiscaalvriendelijke pensioenvorming in hoofde van de bedrijfsleider
- Vereffening (zie Deel 5 hierna)
Te vermijden
- Voorschot via lopende rekening – zie simulatie (nadelig bij vereffening en
overname)
- Te hoge verhuur van een gebouw
 Andere mogelijkheden zijn bijvoorbeeld
- Kapitaalvermindering
- Inkoop eigen aandelen (opgelet 25% RV)
- Kilometervergoeding (te bewijzen)
- Kostenvergoedingen (beperkt want te bewijzen): al dan niet forfaitair

16. 3. Geld uit een vennootschap halen
BEZOLDIGING ZAAKVOERDER
= Bezoldiging bedrijfsleider, dus geen baten
opgelet: getuigschriften op naam van de vennootschap opstellen - RIZIV
Gevolgen voor zaakvoerder
Personenbelasting: progressieve tarieven; forfaitaire kostenaftrek 3% (max. 2.380 €
AJ 2016)
Sociale bijdrage zelfstandige
Gevolgen voor vennootschap
Aftrekbare kost
Bezoldiging van min. € 36.000 biedt mogelijkheid tot verlaagd tarief in de
Vennootschapsbelasting of zelfs minder onder voorwaarden (incl VAA!)

17. 3. Geld uit een vennootschap halen
VOORDELEN IN NATURA
 Principe
Personenbelasting en sociale bijdrage zelfstandige erop: idem als bezoldiging;
deze vallen weg naarmate zaakvoerder het privé-gebruik betaalt (bv. via R/C);
opgelet zware fiscale sancties indien geen van beide werd toegepast (103% in
vennootschap indien geen tijdige extra taxatie in Personenbelasting mogelijk + boete
onjuiste fiche 281.20 + achterliggende kosten aanzien als verworpen uitgaven)
 Bedrijfswagen (deels privé-gebruik)
[ catalogusprijs in nieuwe staat zoals die bij verkoop aan particulieren geldt
+ opties + werkelijk betaalde BTW op factuur vermeld +“fleetkortingen” zonder BTW ]
x 6/7
x CO2-factor [ 0,055 + (CO2-uitstoot –91 bij diesel of –110 bij benzine)/1000 ] maar
minimaal 0,04 en maximaal 0,18
x leeftijdscorrectie zijnde vermindering van 6% per periode van 12 maanden vanaf
13e maand sinds eerste DIV-inschrijving (begonnen maand = volledige maand) maar
nooit meer dan 30% vermindering
met absoluut minimum van 1.250 €
* voorbeeld Audi Q5 voor 2015

18. 3. Geld uit een vennootschap halen
VOORDELEN IN NATURA
 Woning (deel privé-gebruik): voordeel/jaar:
Berekend volgens het KI (werkelijke markthuurwaarde is hierbij zonder belang =
mogelijks betwistbaar): formule verschilt naargelang hoogte KI:
Indien KI ≤ 745 €: KI x indexering 1,7000 x 100/60 x 1,25
Indien KI >745 €: KI x indexering 1,7000 x 100/60 x 3,8 (loopt snel op!)
 Selectie overige (deel privé-gebruik): voordeel/jaar:
Elektriciteit zaakvoerder: 950 €
Verwarming zaakvoerder: 1.900 €
GSM vrij bepaald (in praktijk minimum 150 €)
PC: 180 €
Internet: 60 €
Debet-rekening-courant (9,2% inkomstenjaar 2014)

19. 3. Geld uit een vennootschap halen
TANTIÈME
 Tantième = toewijzing van winst aan de bedrijfsleider
 Onderworpen aan de Personenbelasting en sociale
bijdragen
 Voordeel tegenover normale bezoldiging
- meteen aftrekbaar in vennootschap in boekjaar waarvan de winst wordt verdeeld
(jaar X; beslist op jaarvergadering van jaar X+1)
- pas belastbaar in de Personenbelasting in jaar X+1 (datum beslissing van de
jaarvergadering) – opgelet inhouding BV

20. 3. Geld uit een vennootschap halen
DIVIDENDEN
 Dividend = toewijzing van winst of reserves aan de vennoot
 Vennootschapsbelasting
uitgekeerd dividend = onderdeel van de gewone belastbare grondslag
opgelet voor behoud verlaagd tarief: dividend <13% van het volstort kapitaal
 Roerende Voorheffing
standaard tarief = 25%
oude “VVPR” 15% afgeschaft
nieuw verlaagd tarief 15% (“VVPRbis”) onder strenge voorwaarden, waaronder:
1) dividend m.b.t. nieuwe aandelen op naam uitgegeven tegen inbreng in geld
gedaan vanaf 01.07.2013; geen preferente aandelen
2) kleine vennootschap (volgens artikel 15 Wetboek Vennootschappen)
3) ononderbroken volle eigenaar blijven (maar geen probleem o.a. bij
erfenis/schenking aandelen in rechte lijn of tussen echtgenoten)
Winst 100,00
Venn b -33,99
Saldo 66,01
RV (25%) -16,50
Netto 49,51

21. 3. Geld uit een vennootschap halen
DIVIDENDEN
 Personenbelasting
nihil, de Roerende Voorheffing werkt bevrijdend (ook geen aangifteplicht)
 Praktisch
Roerende Voorheffing in te houden en te betalen door de vennootschap, die ook
afzonderlijke aangifte ervan doet
 Opmerking inzake liquidatiedividend
T.e.m. 30.09.2014 was de Roerende Voorheffing op een liquidatiebonus 10%,
maar vanaf 01.10.2014 is dit 25% (dus idem normaal tarief dividend)!
Voor bestaande vennootschappen bestond een eenmalige overgangsregeling:
vastklikken van reserves tegen 10%.
Zie hierna in Deel 5.

22. 3. Geld uit een vennootschap halen
INTERESTEN OP REKENING COURANT
 Privé-geld ter beschikking stellen van de vennootschap = schuld van de
vennootschap aan haar zaakvoerder: REKENING COURANT
Dit kan intrest opbrengen
 Vennootschapsbelasting:
intrest is een aftrekbare kost
maar herkwalificatie in dividend (dus niet aftrekbaar) indien:
1) toegepaste rentevoet > "marktrente" (6% is moeilijk bediscussieerbaar; 7% is
gangbaar maximum; forfaitaire debetrentevoet 8,8% meestal te hoog)
2) lening > [belaste reserves begin belastbaar tijdperk + gestort kapitaal einde
belastbaar tijdperk]
 Roerende Voorheffing: 25%
 Personenbelasting:
nihil, de Roerende Voorheffing werkt bevrijdend (ook geen aangifteplicht)

23. 3. Geld uit een vennootschap halen
FISCAALVRIENDELIJKE PENSIOENVORMING
 IPT – Individuele Pensioentoezegging
 Opbouw IPT in de Vennootschap
premie vennootschap is aftrekbaar indien de “80%-regel” voldaan is:
[ álle aanvullende pensioenen op jaarbasis + wettelijk pensioen op jaarbasis ]
≤ 80% van de laatste normale brutojaarbezoldiging van de zaakvoerder (inclusief
voordelen in natura en huurexcedent maar exclusief tantièmes en voorschotten in
rekening-courant);
maximum is samen te bekijken met VAPZ; eerst VAPZ invullen
aangekondigd inzake 80%-regel: extra controle op “abnormale” verhoging
bezoldiging op einde loopbaan (wetgeving nog in aantocht?) – mogelijkheid
backservice
ingave in pensioendatabank vóór 1 juli 2015 = scherpere controles op naleving 80%-
regel en betaling RSZ- en Wyninckxbijdrage (zie hierna); zeer zware sancties voor
vennootschap zelf indien gebrek aan gegevensverstrekking

24. 3. Geld uit een vennootschap halen
FISCAALVRIENDELIJKE PENSIOENVORMING
 Opbouw IPT in de Vennootschap (vervolg)
aftrekbaarheid in de vennootschap (mits 80%-regel cfr. supra) levert een besparing
Vennootschapsbelasting op tussen 25% en 34%
maatregelen tegen “hoge” premies IPT of groepsverzekering:
- “overgangsregeling” vanaf 2012: “Wyninckxbijdrage” sociale zekerheid van
1,5% op deel premie (zowel ondernemings- als eigen bijdragen) dat € 30.000 op
jaarbasis overschrijdt per vennootschap en per bedrijfsleider/werknemer (jaarlijks
te indexeren; te betalen tegen 31.12; wordt berekend op externe premies van
jaar ervoor, dus bijdragejaar 2014 wordt berekend op 2013; VAPZ telt niet mee;
komt bovenop verzekeringstaks 4,4% en voor werknemers ook 8,86% RSZ)
- deze maatregel wordt (in theorie) vanaf 2016 vervangen door een definitieve
regeling: beperking in functie van een maximaal overheidspensioen (details nog
niet bekend)

25. 3. Geld uit een vennootschap halen
FISCAALVRIENDELIJKE PENSIOENVORMING
 Opbouw IPT in de Vennootschap (vervolg)
nieuwe interne pensioenvoorzieningen zijn sinds 2012 verboden; overgangsregeling
inzake de op 01.01.2012 reeds bestaande voorzieningen:
- zij ondergingen in AJ 2013 afzonderlijke eenmalige Vennootschapsbelasting
van 1,75% (betaling in 3 schijven van 0,6%/jaar mogelijk); is niet aftrekbaar
- zij moeten echter op zich niet extern gemaakt worden (in tegenstelling tot zoals
eerst werd aangekondigd)
- voorziening wordt ofwel bevroren (echter naar beneden te herzien; eventueel
bijpassen via externe IPT), ofwel geannuleerd (= Vennootschapsbelasting!),
ofwel geëxternaliseerd naar IPT-verzekering (met vrijstelling premietaks 4,4%)
nieuwe premies vanaf 2012 zijn verplicht extern + onderworpen aan
verzekeringstaks van 4,4%; op de latere uitkering is er 3,55% Riziv en 2%
Solidariteitsbijdrage

26. 3. Geld uit een vennootschap halen
FISCAALVRIENDELIJKE PENSIOENVORMING
 Uitkering IPT in de Personenbelasting
Kapitalen opgebouwd door de vennootschap:
uitkering kapitaal vanaf 62 jaar of bij overlijden: 16,5 %
(18% op 61 jaar en 20% op 60 jaar)
uitkering kapitaal vanaf 65 jaar indien tot wettelijke pensioenleeftijd actief: 10%
Kapitalen zelf opgebouwd:
10% indien uitkering vanaf 60 jaar of bij overlijden (anders 33%)
Uitkering op 65 jaar 100.000,00 €
Riziv 3,55% 3.550,00 €
Solidariteitsbijdrage 2% 2.000,00 €
Belastbaar 94.450,00 €
Personenbelasting 10% 9.445,00 €
Gemeentebelasting 7% 661,15 €
Netto inkomen 84.343,85 €
Totale druk 15,6562%

27. 3. Geld uit een vennootschap halen
FISCAALVRIENDELIJKE PENSIOENVORMING
 VAPZ – Vrij Aanvullende Pensioen Zelfstandigen
premies in principe door de bedrijfsleider (de zelfstandige) privé betaald ; zijn
aftrekbaar in de Personenbelasting
alternatief: premies door de vennootschap laten betalen:
vormt in de Vennootschapsbelasting een aftrekbare kost (net zoals de
bezoldigingen)
vormt in de Personenbelasting een belastbaar voordeel (net zoals de
bezoldigingen)
maar is in de Personenbelasting tegelijk nog steeds aftrekbaar
nut van dit alternatief:
financiële last ligt bij de vennootschap
het verhoogt de drempel van de 80%-regel bij een IPT (zie hiervoor)

28. 3. Geld uit een vennootschap halen
VERHUUR VAN EEN GEBOUW
 Vennootschapsbelasting
huurkost aftrekbaar mits beroepsmatig karakter
 Personenbelasting
huurgeld zelf is belastbaar, niet louter het kadastraal inkomen
forfaitaire kostenaftrek momenteel 40%
(beperkt tot niet-geïndexeerd KI x 2/3 x 4,23 (AJ 2015)
belastbaar tegen progressieve tarieven = minimaal geïndexeerd KI x 1,40
herkwalificatie huurexcedent:
in de mate dat brutohuur > niet-geïndexeerd KI x 5/3 x 4,23 (AJ 2015)
huurgeld deels beschouwd als bezoldiging bedrijfsleider (slechts 3% aftrek +
fiche + sociale bijdragen zelfstandigen)

29. Deel 4
Onroerend goed in de vennootschap
Wat is mogelijk?

30. 4. Onroerend goed in de vennootschap
Wat is mogelijk?
 Volle eigendom
indien privé gebruikt onroerend goed in vennootschap (koop/inbreng): per definitie
huur te betalen of voordeel aangeven ; meerwaarde belast in de
Vennootschapsbelasting
specifiek geval: in onverdeeldheid aankopen: voordeel inzake Registratierecht?:
vaak: enkele % door privé gekocht, grote meerderheid door vennootschap
doel: bij latere verkoop door vennootschap aan privé: 2,5% verdelingsrecht in
plaats van 10% verkooprecht
opgelet verstrengd standpunt fiscale Administratie (Beslissingen 22.09.2014):
bij uit onverdeeldheidtreding is toch 10% Registratierecht van toepassing
(kritiek in rechtsleer)

31. 4. Onroerend goed in de vennootschap
Wat is mogelijk?
 Volle eigendom (vervolg)
in sommige andere gevallen is er altijd een voordeel inzake Registratierecht,
tenminste indien het gaat over een BVBA, VOF, Comm.V en landbouwvenn.:
- de uitzondering (2,5% Registratierecht) indien huidige overdracht gebeurt aan
de vennoot die het vroeger had ingebracht in de vennootschap
- de uitzondering (2,5% Registratierecht) indien vroeger door vennootschap
aangekocht tegen verkooprecht, en huidige overdracht gebeurt aan een
vennoot die toen eveneens reeds vennoot was
- de “wachtregeling” bij de vereffening (50 EUR Registratierecht) indien
toebedeling onroerend goed aan de enige vennoot
opgelet voor de vanaf 2012 verruimde algemene antimisbruikbepaling in
Registratierecht: is er een niet-fiscaal hoofdmotief?
belang bv. indien NV kort voordien omgezet in BVBA

32. 4. Onroerend goed in de vennootschap
Wat is mogelijk?
 Recht van opstal – erfpachtcontract – leasing
fiscale discussies niet uit te sluiten:
- belastbaarheid canon eventueel verminderen via leasingformule
- opgelet op het einde: kosteloze eigendomsverkrijging; mogelijke belastbaarheid
voordeel in natura = feitenkwestie + extra opletten bij bouwwerken vennootschap
- vanaf 2012 verruimde algemene antimisbruikbepaling: is er een niet-fiscaal
hoofdmotief?

33. 4. Onroerend goed in de vennootschap
Wat is mogelijk?
 Vruchtgebruik – naakte eigendom
verticale splitsing; beide partijen (privé en vennootschap) betalen mee
wekt altijd argwaan bij fiscale Administratie, en zeker indien (deels) privégebruik:
- meerdere aanvalspistes:
bij begin (overdreven waardering)
tijdens looptijd (aftrekbaarheid kosten ; link met activiteit)
en op einde (voordeel in natura is een feitenkwestie; extra opletten indien
bouwwerken door vennootschap)
- daarenboven vanaf 2012 verruimde algemene antimisbruikbepaling (is er een
niet-fiscaal hoofdmotief?); vruchtgebruik eventueel wel nog mogelijk bij zuiver
beroepsmatig gebruikt onroerend goed
- vanaf 2012 op grote schaal gerichte controleacties
cruciaal = juiste waardering + voldoende lange looptijd + niet-fiscale argumenten
hebben (bv. gedeeltelijke financiering via vennootschap) + niet overdrijven

34. Deel 5
Einde van de vennootschap

35. 5. Einde van de vennootschap
 Algemeen: wat op de pensioenleeftijd?
Blijven werken via vennootschap met bedrijfsleidersbezoldiging is mogelijkheid:
onbeperkt bijverdienen na pensioen vanaf 2015:
alle 65+ mogen onbeperkt bijverdienen
ook indien <65j, maar min. 45j loopbaan
Indien medische groepspraktijk: er zijn meerdere vennoten, en één persoon wenst te
stoppen: verschillende mogelijkheden:
“gedeeltelijke vereffening” via notariële akte (= combinatie kapitaalvermindering
met uitkering reserves), vennootschap blijft bestaan
overname van de aandelen: balans vennootschap blijft ongewijzigd (voordelen
groot eigen vermogen), aandelenwaardering moet worden verricht

36. 5. Einde van de vennootschap
 Algemeen: wat op de pensioenleeftijd? (vervolg)
Verkopen van de vennootschap als alternatief:
meerwaarde op aandelen is niet belastbaar bij normaal beheer privé-vermogen
(fiscale discussie niet uitgesloten)
is echter in de praktijk moeilijk voor bv. vennootschap medisch beroep
En uiteraard bestaat mogelijkheid tot ontbinding en vereffening van de vennootschap
(zie hierna):
alle activa worden gerealiseerd en geïnd en de schulden worden betaald
wat overblijft gaat naar de venno(o)t(en)
strikte procedure vennootschapsrecht

37. 5. Einde van de vennootschap
 Fiscale behandeling van de vereffening zelf
In eerste instantie (vóór uitkering aan de vennoten): alle overblijvende activa worden
gewaardeerd tegen hun verkoopwaarde:
= ontstaan van meerwaarden
deze zijn onvermijdelijk onderworpen aan Vennootschapsbelasting (33,99% of
verlaagde tarieven)
vooral impact van onroerende goederen
Wordt fiscaal als een dividend aanzien = de “liquidatiebonus”:
in praktijk te berekenen als het boekhoudkundig eigen vermogen (kapitaal en
reserves),
verminderd met het vroeger werkelijk gestort kapitaal (dat is dus belastingvrij)
= in principe alle historische reserves (dus ook de “belastingvrije”!)
+ het resultaat van het lopende boekjaar (dus ook de nieuwe meerwaarden)

38. 5. Einde van de vennootschap
 Fiscale behandeling van de vereffening zelf (vervolg)
Deze “liquidatiebonus” ondergaat volgende taxaties:
- de Vennootschapsbelasting (uiteraard niet meer op het deel historisch reeds
belaste reserves): 33,99% of verlaagde tarieven
- de Roerende Voorheffing: 25% (deze is bevrijdend inzake Personenbelasting)
Opmerking inzake Registratierechten:
- in principe verkooprecht 10% op onroerende goederen die toebedeeld worden
aan de aandeelhouders
- uitzonderingen mogelijk voor BVBA, VOF en Comm.V: zie Deel 4:
50 EUR indien toebedeling aan de enige vennoot;
2,5% indien toebedeling aan vennoot die het vroeger had ingebracht;
2,5% indien vroeger door vennootschap aangekocht tegen 10%, en
huidige toebedeling aan vennoot die toen eveneens reeds vennoot was
Opmerking inzake BTW: negatieve herziening op activa toebedeeld aan
aandeelhouders indien termijn 15 jaar (onroerend) of 5 jaar (andere) nog niet voorbij

39. 5. Einde van de vennootschap
 Daarom: optimalisatie Roerende Voorheffing
VOORAFGAAND aan een ontbinding en vereffening
Achtergrond:
vanaf 01.10.2014 is de Roerende Voorheffing op de liquidatiebonus (zie
hiervoor) verhoogd van 10% naar 25%!
dit geldt dus eveneens op alle historisch opgebouwde reserves, ook deze
daterend van vóór 01.10.2014 = grote financiële impact
Voor bestaande vennootschappen bestond een eenmalige overgangsmaatregel
“vastklikken van reserves” in 2013-2014 (artikel 537 WIB92):
- belaste reserves op balans 31.12.2011 werden uitgekeerd als dividend tegen
10% RV, maar deze uitkering werd meteen ingebracht in kapitaal;
- na 4 (kleine vennootschap) of 8 jaar kan dit kapitaal belastingvrij aan de privé
worden uitgekeerd, via kapitaalverlaging of via vereffening;
- indien men deze wachttermijn niet respecteert: extra RV van 15%, 10% of
5% al naargelang tijdstip; echter niet van toepassing indien vereffening!

40. 5. Einde van de vennootschap
 Optimalisatie Roerende Voorheffing voorafgaand (vervolg)
Invoering van een permanente maatregel voor kleine vennootschappen: de
“liquidatiereserve” (artikel 184quater WIB92):
- boekhoudkundige winst (na belasting doch moeilijke berekening) geheel of
gedeeltelijk boeken op een afzonderlijke reserverekening; opgelet, dit is enkel
uit winst van afgelopen boekjaar mogelijk (dus niet uit alle historische reserves)
- taxatie = 10% afzonderlijke Vennootschapsbelasting (geen fiscale
aftrekken op mogelijk), te betalen via gewoon aanslagbiljet
- normale eerste mogelijkheid = vanaf aanslagjaar 2015 (meestal winst 2014)
- overgangsregeling (artikel 541 WIB92): ook mogelijk inzake aanslagjaren
2013 (te betalen voor 30.11.2015) en 2014 (te betalen voor 30.11.2016)
- bij latere uitkering van deze boekhoudkundige reserve:
indien als dividend vanaf 5e jaar na aanleg van de reserve: 5% RV extra
indien als dividend vroeger reeds: 15% RV extra
indien pas bij de vereffening: geen extra belasting! (= hoofddoel)
- een vennootschap reeds “in vereffening” kan hier eveneens aan deelnemen
(indien tijdens vereffening belastbare winst wordt gerealiseerd)

41. Deel 6
Programmawet: andere maatregelen

42. 6. Programmawet
 Relevante wijzigingen – vanaf 01.01.2015
 Forfaitaire beroepskosten
 Liquidatieboni (zie hoofdstuk 5)
 Hervorming bijzondere aanslag
 Taks beursverrichtingen
 Pensioensparen
 Augustus 2015
 Kaaimantaks
 Fiscale stimuli startende ondernemingen
 Investeringsaftrek digitale investeringen
 Wijzigingen liquidatiereserve
 Wijzigingen sociaal en sociale zekerheidsrecht

43. Deel 7
Tax shift: stand van zaken

44. 7. Tax shift
 O.a. Verlaging werkgeversbijdragen
 Afschaffing belastingschijf van 30%
 Financiering:
 Indirecte belastingen
 BTW elektriciteit
 Accijnzen
 Vermogens
 Roerende voorheffing naar 27%
 Speculatiebelasting
 Verhoging kaaimantaks
 Andere

45. Van Cauter – Saeys & Co
DANK U VOOR UW AANDACHT
VRAGEN?
Presentatie: Kelly Goelens

46. Van Cauter – Saeys & Co
Bedrijfsrevisorenkantoor
Bedrijfsrevisoren:
Willem Van Cauter
Inge Saeys
Jan Degryse
Erik Snauwaert
Hilde De Viaene
Caroline Van Ootegem
Chris De Keyser
Kelly Goelens
Griet Berten

47. Van Cauter – Saeys & Co
Bedrijfsrevisorenkantoor
Hoofdkantoor Aalst
Gentse Steenweg 55
9300 Aalst
Belgium
t +32 (0)53 72 95 00
f +32 (0)53 77 08 72
aalst@jpabelgium.be
www.vancautersaeys.be
Kantoor Brussel
Jules Besmestraat 124
1081 Koekelberg
Belgium
t +32 (0)2 205 01 30
f +32 (0)2 205 01 31
brussel@jpabelgium.be
Kantoor Brugge
Lieven Bauwensstraat 20-22
8200 Brugge
Belgium
t +32 (0)50 45 60 90
brugge@jpabelgium.be