SlideShare a Scribd company logo
1 of 16
„Rzeczywisty właściciel (BO):
kluczowe aspekty
w postępowaniach dot.
podatku u źródła (WHT)”
Agata Oktawiec
dr Błażej Kuźniacki
Webinarium PwC Polska z cyklu doświadczeń PwC
w identyfikacji i zapobieganiu ryzykom podatkowym,
24 listopada 2020 r.
PwC
Agenda
2
Podobieństwa i różnice w międzynarodowym orzecznictwie dot. BO na gruncie
umów o UPO
Znaczenie BO dla zwolnień lub obniżonych stawek WHT w Polsce1
3
Główne tezy z opinii RG J. Kokott w Sprawach Duńskich z 1 marca 2018 r.
i TSUE w wyroku w Sprawach Duńskich z 26 lutego 2019 r. wobec rozumienia
koncepcji BO w dyrektywach unijnych
4
Recepcja szerokiej percepcji BO ze Spraw Duńskich (wyrok TSUE) i
antycypowane kierunki rozwoju w postępowaniach spornych dot. dyrektyw
unijnych i umów o UPO przez
A. Zagraniczne orzecznictwo
B. Polskie organy podatkowe
C. Polskie orzecznictwo
5
Kierunki rozwoju koncepcji BO zgodnie z zapowiedzią Ministerstwa Finansów
zmian w reżimie WHT
PwC
Element norm rozdzielających kompetencje podatkowe wobec opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek, należności
licencyjnych w większości polskich umów o UPO (viz. art. 10, 11, 12 MK OECD) i przepisów z IRD (art. 21 ust.3 pkt 4
ustawy o CIT)
Znaczenie BO dla korzyści z UPO i Dyrektyw UE
3
1 2 3 4 5
BO nie jest normą anty-abuzywną
BO przede wszystkim determinuje właściwy zakres podmiotowy ww. norm umów o UPO (alokacja dochodu do
podatnika)
BO oznacza podmiot uprawniony do dysponowania otrzymaną płatnością – tylko BO ma prawo do zastosowania
niższej stawki WHT bądź zwolnienia z WHT do ww. płatności
PwC
Podobieństwa i różnice w międzynarodowym orzecznictwie dot. BO na
gruncie umów o UPO
4
1 2 3 4 5
Holandia:
Royal Dutch Shell (6-4-1994) → Formalne władztwo nad dywidendą przeważa = BO jako norma doprecyzowująca alokację dochodu
do podatnika
a) Kanada:
Prevost (26-03-2009) i Velcro (24-02-2012) → Formalne władztwo nad dywidendą/tantiemami przeważa
b) Polska:
WSA we Wrocławiu (11-03-2020) → Formalne władztwo nad dywidendą wynikającą z posiadania akcji przeważa
1
Francja:
Société Bank of Scotland (2-12-2006) → Nacisk na substancję raczej niż na formę struktury = BO jako quasi-GAAR
2
Wielka Brytania:
Indofood (2-3-2006) → Nacisk na substancję raczej niż na jej formę struktury = BO jako quasi-GAAR
3
Szwajcaria:
A._ SÀRL (16-12-2019) → Nacisk na substancję raczej niż na formę struktury i de facto obowiązki podatnika = BO jako quasi-GAAR
4
PwC 5
UK
Henlys
UKCo
Volvo
Sweden Co
Sweden
Holding Company
(Net HoldCo)
Netherlands
Prevost
(CanCo)
Canada
WHT 0%
49% 51%
100%
WHT 5%
WHT 10% WHT 15%
Prévost, Kanada: Federalny Sąd Apelacyjny, 26 lutego 2009 r.
Władze podatkowe: „BO oznacza podmiot, który de
facto ostatecznie otrzymuje płatność”
Sąd Apelacyjny odrzucił ww. tezę, gdyż nie ma ona
uzasadnienia w dokumentacji OECD, w szczególności
komentarzach do art.10 MK OECD z 1977 r. i 2003 r.
oraz Raportu dot. Spółek Pośredniczących z 1986 r.
Sąd Apelacyjny zgodził się z Sądem Podatkowym, że
HoldCo jest BO, ponieważ posiadała prawo do
uzyskania dywidendy (była jej prawnym właścicielem)
i nie była w sposób uprzednio określony lub
automatyczny zobowiązana do przekazywania
dywidendy innym podmiotom. Tak wynikało z
wykładni językowej BO na gruncie UPO CA-NL oraz
znaczenia BO w państwach systemu prawa
anglosaskiego i cywilnego, holenderskiego prawa
podatkowego oraz międzynarodowego znaczenia BO.
PwC
Opinie AG Kokott Wyroki TSUE Percepcja BO
BO podlega autonomicznej wykładni
prawa UE, niezależnej od komentarzy do
art. 11 MK OECD
MK OECD i Komentarze do niego są
zasadne dla rozumienia BO.
Autonomiczne, unijne rozumienie
BO AG
W PSD nie ma wymogu BO, gdyż
podejście PSD jest różne od IRD –
ustawodawca unijny PSD celowo uniknął
pojęcia BO
Jeśli BO ma rezydencje podatkową w
państwie trzecim, musi nastąpić odmowa
zwolnienia z WHT w świetle PSD i to nie
jest wynikiem nadużycia
Treść PSD i intencja ustawodawcy
UE AG
BO: (i) roszczenie we własnym imieniu;
(ii) brak tajnej więzi powierniczej; (iii) cel
anty-abuzywny nie jest realizowany
przez BO, lecz przez art. 5 IRD/PSD
(„mały GAAR”)
Odmowa korzyści z IRD/PSD wymaga
wykazania przez organy podatkowe
istnienia nadużycia z uwzględnieniem
wszystkich istotnych elementów, w
szczególności okoliczności, że spółka,
której wypłacono odsetki, nie jest ich BO
Wąska analiza prawna zamiast
szerokiej analizy ekonomicznej –
BO nie jest klauzulą anty-abuzywną
AG
6
1 2 3 4 5
PwC
Recepcja BO ze Spraw Duńskich – zagraniczne orzecznictwo
7
Pkt 3.4.2.-3.4.3: Art. 5 PSD = Art. 15 CHF-EU (mały
GAAR) – Zwolnienie z WHT nie ma zastosowania, gdy BO
dywidend jest spółka z poza UE (brak skuteczności
opodatkowania w UE).
Pkt 111-113 (TSUE).
Pkt 4.5.3: Brak antyabuzywnych przepisów
krajowych/UPO nie ma wpływu na obowiązek władz
krajowych w zakresie odmówienia zwolnienia z PSD, gdy
powołano się na nie w sposób noszący znamiona
oszustwa lub nadużycia. Pkt 82-83 i 90 (TSUE).
Szwajcarski Trybunał Federalny (Schweizerisches
Bundesgericht) wyrok z 20 kwietnia 2020 r. Odniesienia
do C-116/16 i C-117/16 T Danmark i Y Denmark Aps →
Jednolita wykładnia
E – Netherlands
Loan
€ 9M
Loan
Loan
€ 23M
F – Switzerland
AB – Ireland
A – Ireland
AC – Italy
1 2 3 4 5
PwC
Recepcja BO ze Spraw Duńskich – zagraniczne orzecznictwo
8
Uzależnienie zwolnienia z WHT (FR-PSD) od wykazania przez
płatnika, że BO jest spółka z UE, która nie jest bezpośrednio lub
pośrednio kontrolowana przez podmiot z poza UE
W takim przypadku płatnik musi wykazać, że spółka pośrednicząca
z UE nie została utworzona dla zastosowania zwolnienia z WHT
Pkt 4-5: Zwolnienie z WHT z PSD nie może mieć zastosowania,
jeżeli BO dywidend jest spółka poza UE. Pkt 111-113 (TSUE).
Francuska Rada Stanu (Conseil d’État) wyrok z 5 czerwca 2020 r.
Odniesienia do C-116/16 i C-117/16 T Danmark i Y Denmark Aps
*compte bancaire localisé en Suisse
Dividendes
100%
99,98%
100%
Suisse
Chypre
Luxembourg*
France
Campsores Holding SA
Waverly Star
Investments Ltd
Enka
Atlantique Négoce
1 2 3 4 5
PwC
Recepcja BO ze Spraw Duńskich – zagraniczne orzecznictwo
9
Włoskie organy podatkowe: zwolnienie z WHT na mocy IRD nie ma zastosowania do odsetek zapłaconych przez włoską spółkę do spółki
dominującej w Luksemburgu (LuxCo), gdyż LuxCo była zwykłym podmiotem pośredniczącym i nie można jej było uznać BO odsetek, które
otrzymywała, gdyż były przekazane innemu podmiotowi z grupy w ramach wzajemnego finansowani (zachowanie tylko bardzo niskiej marży
0,125%).
Corte di cassazione nie zgodził się z organami podatkowymi, uznając LuxCo za BO włoskich odsetek
Spółka pośrednicząca nie jest BO, jeśli mimo otrzymania odsetek ma bardzo ograniczone uprawnienia, będąc jedynie powiernikiem lub
zwykłym administratorami działającymi w imieniu zainteresowanych stron. Pkt 6-7 TSUE
Sztuczny charakter danej struktury: spółka otrzymująca odsetki zapłacone przez spółkę będącą dłużnikiem sama musi wypłacić dalej te
odsetki trzeciej spółce niespełniającej przesłanek do zastosowania IRD, w konsekwencji czego ta pierwsza spółka realizuje jedynie
nieznaczny zysk podlegający opodatkowaniu, Pkt 130 TSUE
LuxCo była BO odsetek i nie doszło do nadużycia, ponieważ LuxCo
pełniła funkcje finansowo-skarbowe na rzecz podmiotów z grupy i podejmowała niezależne decyzje związane z tą działalnością,
otrzymywała dochody ze spółek zależnych,
pełniła rolę prawdziwego holdingu, jako międzynarodowe centrum finansowe dla całej grupy, zarządzała wszystkimi wymogami
gotówkowymi i finansowymi, a jej rachunek zysków i strat wykazał istotne zyski za rok
Włoski Sąd Kasacyjny (Corte di cassazione) wyrok z 10 lipca 2020 r.
Odniesienia C-115/16 N Luxemburg; C-118/16, X Denmark; 119/16, C Danmark; C-299/16299/16, Z Denmark
1 2 3 4 5
PwC
Recepcja BO ze Spraw Duńskich – polskie orzecznictwo
10
Mimo, że wyroki TSUE w Sprawach Duńskich dotyczyły zwolnienia odsetek z podatku na gruncie prawa unijnego (PSD),
a nie bezpośrednio umowy o UPO, to poprzez odwołanie się do reguł OECD, należy traktować tezy z ww. wyroków jako
przedstawienie ważnego poglądu prawnego w zbliżonej regulacji.”
We wspomnianym wyroku wskazano (pkt 143), że do organu nie należy identyfikacja BO, lecz wykazanie, że rzekomy BO
odsetek jest jedynie spółką pośredniczącą, za pomocą której dokonano nadużycia prawa.
„W ocenie sądu teza ta jest uniwersalna i odnosi się do wszystkich stanów faktycznych, niezależnie od tego czy
zaangażowane spółki mają siedziby w krajach Unii Europejskiej czy poza nią.”
Wyrok z WSA z Gorzowa Wielkopolskiego z 30 lipca 2020 r., I SA/Go 103/20
1 2 3 4 5
PwC
Trzy trendy cherry-picking wśród organów podatkowych
11
Wybiórcze
stosowanie def.
krajowej
Wybiórcze
stosowanie tez TSUE
w Sprawach DK
Wybiórcze
stosowanie LTA
Drastyczny spadek efektywności
umów o UPO i dyrektyw UE
ze względu znaczący spadek
przewidywalności i stabilności
uzyskania zwolnień i obniżonych
stawek WHT
1 2 3 4 5
PwC
Sytuacja 1 Sytuacja 2 Sytuacja 3
Wstępne spostrzeżenia: Wstępne spostrzeżenia: Wstępne spostrzeżenia:
• Polskie organy w interpretacjach dot. LTA
traktatowych wymagają bezpośredni
udział w spółce wypłacającej należność.
• Brak interpretacji + brak wyroków na LTA
dla zwolnień dyrektyw UE + Objaśnienia
WHT są w wersji „projekt”= stosowanie
zwolnienia z Dyrektyw IRD/PSD przez
Odbiorcę 2 poprzez zastosowanie LTA
jest b. ryzykowne
• Ryzyko odmowy zastosowania LTA w
przypadku wymogu bezpośredniego
posiadania udziałów jest bardzo duże
• W przypadku braku wymogu
bezpośredniego posiadania udziałów,
ryzyko odmowy zastosowania LTA jest
mniejsze, ale nadal nie na tyle małe, by
być pewnym jego zastosowania bez
uprzedniego uzyskania indywidualnej
interpretacji podatkowej
• Zastosowania zwolnienia na podstawie
UPO zawartej z państwem rezydencji
wspólników Odbiorcy 1 (Kom. OECD)
• W przypadku, gdy UPO dla zastosowania
preferencyjnej stawki WHT wymaga od
BO posiadania bezpośredniego udziału
w płatniku – organy dosłownie
interpretują ten wymóg i co do zasady
odmawiają możliwości zastosowania
najniższego WHT.
Odbiorca 2
PL
UE 1
UE 2
Odsetki
dywidendy
royalties
>25%
>25%
Brak BO
Brak RDG
Odsetki
dywidendy
royalties
BO
RDG
12
Odbiorca 1
(spółka kapitałowa)
Płatnik
Odbiorca 2
PL
UE
Kraj
trzeci
Odsetki
>25%
>25%
Brak BO
Brak RDG
Odsetki
BO
RDG
Odbiorca 1
(spółka kapitałowa)
Płatnik
Wspólnik 2
PL
UE 1
UE 2
Podział
zysku
Rezydent
BO
Odbiorca 1
(spółka osobowa)
Płatnik
Wspólnik 1
Rezydent
BO
Podział
zysku
Płatność
za usługi
1 2 3 4 5
PwC
Rzeczywisty właściciel – oznacza to podmiot, który spełnia
łącznie następujące warunki:
a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje
samodzielnie o jej przeznaczeniu
i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności
lub jej części,
b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub
innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do
przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,
c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą
w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku
z prowadzoną działalnością gospodarczą
Kierunki rozwoju koncepcji BO zgodnie z zapowiedzią Ministerstwa
Finansów zmian w reżimie WHT
13
Zmiana (pseudo)def. BO
Rzeczywisty właściciel – oznacza to podmiot, który spełnia łącznie
następujące warunki:
a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje
samodzielnie o jej przeznaczeniu
i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności
lub jej części,
b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub
innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do
przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,
c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą
w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku
z prowadzoną działalnością gospodarczą
Będzie?Jest
1 2 3 4 5
PwC
Kierunki rozwoju koncepcji BO zgodnie z zapowiedzią Ministerstwa
Finansów zmian w reżimie WHT
14
Pozostałe zmiany
• Doprecyzowanie przesłanki należytej staranności poprzez
narzucenie wyższych standardów weryfikacji dla płatności
dokonywanych na rzecz podmiotów powiązanych
• Rozszerzenie zakresu zastosowania opinii na preferencje
z UPO
• Przedłużenie ważności wydanych opinii –
36 miesięcy począwszy od 1 stycznia 2021 r.
• Możliwość podpisania zgodnie z zasadami reprezentacji
(podpis wszystkich członków zarządu nie będzie wymagany)
• Zrównanie zasad odpowiedzialności za zatajenie prawdy lub
podanie nieprawdy
w oświadczeniu na gruncie KK z ogólnymi zasadami z KKS
Oświadczenia o zastosowaniu zwolnieniaNależyta staranność
Opinie dot. stosowania zwolnienia od WHT
1 2 3 4 5
PwC
Pytania
?
? ?
?
PwC
PwC
Dziękujmy za uwagę!
Agata Oktawiec
Partner, Międzynarodowe Prawo Podatkowe w PwC Polska
agata.oktawiec@pwc.com
dr Błażej Kuźniacki
Wicedyrektor ds. Strategicznego Doradztwa Podatkowego
i Rozstrzygania Sporów PwC Polska
blazej.kuzniacki@pwc.com
PwC

More Related Content

Similar to Rzeczywisty właściciel (beneficial owner): kluczowe aspekty w postępowaniach dot. podatku u źródła (WHT).

Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023
Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023
Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023PwC Polska
 
Prawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznes
Prawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznesPrawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznes
Prawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznesPwC Polska
 
Podatek u źródła - nowe obowiązki
Podatek u źródła - nowe obowiązkiPodatek u źródła - nowe obowiązki
Podatek u źródła - nowe obowiązkiPwC Polska
 
Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021
Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021
Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021PwC Polska
 
Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.
Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.
Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.Deloitte Polska
 
6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego
6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego 6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego
6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego Grant Thornton
 
Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...
Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...
Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...PwC Polska
 
Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21
Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21
Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21PwC Polska
 
Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowaDelegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowaPwC Polska
 
Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?
Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?
Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?PwC Polska
 
Dyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowania
Dyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowaniaDyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowania
Dyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowaniaPwC Polska
 
Grant ThortntonAkademia BEPS
Grant ThortntonAkademia BEPSGrant ThortntonAkademia BEPS
Grant ThortntonAkademia BEPSGrant Thornton
 
Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?
Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?
Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?PwC Polska
 
Prezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdf
Prezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdfPrezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdf
Prezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdfŁukasz Konopko
 
Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017
Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017
Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017Polski Instytut Ekonomiczny
 
EBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkowe
EBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkoweEBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkowe
EBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkoweKAOS-EBC
 
Fiskus nigdy nie ma wątpliwości
Fiskus nigdy nie ma wątpliwości Fiskus nigdy nie ma wątpliwości
Fiskus nigdy nie ma wątpliwości Grant Thornton
 
Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.
Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r. Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.
Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r. TPA Poland
 

Similar to Rzeczywisty właściciel (beneficial owner): kluczowe aspekty w postępowaniach dot. podatku u źródła (WHT). (20)

Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023
Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023
Konferencja hybrydowa 15.11 - Zmiany podatkowe i prawne 2022-2023
 
Prawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznes
Prawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznesPrawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznes
Prawo 2021 - nowe regulacje prawne i ich wpływ na biznes
 
Rzecznik Praw Podatnika 2012
Rzecznik Praw Podatnika 2012Rzecznik Praw Podatnika 2012
Rzecznik Praw Podatnika 2012
 
Podatek u źródła - nowe obowiązki
Podatek u źródła - nowe obowiązkiPodatek u źródła - nowe obowiązki
Podatek u źródła - nowe obowiązki
 
Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021
Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021
Webinarium crpa-i-inne-zmiany-25.01.2021
 
Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.
Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.
Przegląd zmian w prawie podatkowym z dnia 18 marca 2022 r.
 
6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego
6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego 6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego
6 sposobów na uszczelnienie systemu podatkowego
 
Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...
Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...
Towarowe transakcje międzynarodowe. Przygotuj się na nowe zasady rozliczeń od...
 
Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21
Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21
Webinarium E-Commerce Vat package 03.03.21
 
Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowaDelegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
 
Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?
Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?
Co nowego w podatku CIT w 2017 r.?
 
Dyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowania
Dyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowaniaDyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowania
Dyrektywa Unii Europejskiej w zakresie walki z unikaniem opodatkowania
 
Grant ThortntonAkademia BEPS
Grant ThortntonAkademia BEPSGrant ThortntonAkademia BEPS
Grant ThortntonAkademia BEPS
 
Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?
Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?
Podatki 2021 - jakie zmiany czekają Twój biznes?
 
Prezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdf
Prezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdfPrezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdf
Prezentacja-wynikowa-za-rok-2022-26.04.2023-r.pdf
 
Gessel podatek u zrodla
Gessel podatek u zrodlaGessel podatek u zrodla
Gessel podatek u zrodla
 
Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017
Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017
Zmniejszenie luki VAT w Polsce w latach 2016-2017
 
EBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkowe
EBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkoweEBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkowe
EBC Solicitors - prezentacja na seminarium podatkowe
 
Fiskus nigdy nie ma wątpliwości
Fiskus nigdy nie ma wątpliwości Fiskus nigdy nie ma wątpliwości
Fiskus nigdy nie ma wątpliwości
 
Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.
Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r. Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.
Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.
 

More from PwC Polska

Jak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjne
Jak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjneJak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjne
Jak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjnePwC Polska
 
Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...
Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...
Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...PwC Polska
 
Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)
Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)
Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)PwC Polska
 
Webinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwC
Webinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwCWebinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwC
Webinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwCPwC Polska
 
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021) Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021) PwC Polska
 
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)PwC Polska
 
07.10.2021 Prezentacja o strefach praktycznie
07.10.2021 Prezentacja o strefach praktycznie07.10.2021 Prezentacja o strefach praktycznie
07.10.2021 Prezentacja o strefach praktyczniePwC Polska
 
Raportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w Polsce
Raportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w PolsceRaportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w Polsce
Raportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w PolscePwC Polska
 
Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021
Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021
Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021PwC Polska
 
Webinar praca-zdalna-30.06.21
Webinar praca-zdalna-30.06.21Webinar praca-zdalna-30.06.21
Webinar praca-zdalna-30.06.21PwC Polska
 
Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021
Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021
Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021PwC Polska
 
Co dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjny
Co dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjnyCo dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjny
Co dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjnyPwC Polska
 
Automatyzacja raportowania-podatkowego-finansowego
Automatyzacja raportowania-podatkowego-finansowegoAutomatyzacja raportowania-podatkowego-finansowego
Automatyzacja raportowania-podatkowego-finansowegoPwC Polska
 
Wyniki badania build the future 2020
Wyniki badania build the future 2020Wyniki badania build the future 2020
Wyniki badania build the future 2020PwC Polska
 
Webinarium e faktury prezentacja
Webinarium e faktury prezentacjaWebinarium e faktury prezentacja
Webinarium e faktury prezentacjaPwC Polska
 
Restrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowej
Restrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowejRestrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowej
Restrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowejPwC Polska
 
Webinarium Paperless 02.03.2021
Webinarium Paperless 02.03.2021Webinarium Paperless 02.03.2021
Webinarium Paperless 02.03.2021PwC Polska
 
Webinarium podatek handlowy - Slim vat 11.02
Webinarium  podatek handlowy - Slim vat 11.02Webinarium  podatek handlowy - Slim vat 11.02
Webinarium podatek handlowy - Slim vat 11.02PwC Polska
 
Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026
Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026
Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026PwC Polska
 
Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?
Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?
Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?PwC Polska
 

More from PwC Polska (20)

Jak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjne
Jak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjneJak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjne
Jak efektywnie łączyć dotacje i ulgi. Część I - Projekty inwestycyjne
 
Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...
Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...
Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujący...
 
Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)
Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)
Webinar important tax changes in poland from 2022 the polish deal (7.12)
 
Webinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwC
Webinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwCWebinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwC
Webinarium 3 istotne wyzwania pracownicze 15-11-2021 | PwC
 
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021) Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 1 (11.10.2021)
 
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)
Konferencja hybrydowa Polski Ład, dzień 2.(12.10.2021)
 
07.10.2021 Prezentacja o strefach praktycznie
07.10.2021 Prezentacja o strefach praktycznie07.10.2021 Prezentacja o strefach praktycznie
07.10.2021 Prezentacja o strefach praktycznie
 
Raportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w Polsce
Raportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w PolsceRaportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w Polsce
Raportowanie ESEF. Pierwsze doświadczenia praktyczne spółek w Polsce
 
Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021
Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021
Podsumowanie konferencji FRN na temat DPSN 2021 z 16.06.2021
 
Webinar praca-zdalna-30.06.21
Webinar praca-zdalna-30.06.21Webinar praca-zdalna-30.06.21
Webinar praca-zdalna-30.06.21
 
Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021
Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021
Nowe obowiązki i opłaty środowiskowe 17.06.2021
 
Co dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjny
Co dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjnyCo dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjny
Co dalej z pakietem VAT e-commerce? Case studies i status legislacyjny
 
Automatyzacja raportowania-podatkowego-finansowego
Automatyzacja raportowania-podatkowego-finansowegoAutomatyzacja raportowania-podatkowego-finansowego
Automatyzacja raportowania-podatkowego-finansowego
 
Wyniki badania build the future 2020
Wyniki badania build the future 2020Wyniki badania build the future 2020
Wyniki badania build the future 2020
 
Webinarium e faktury prezentacja
Webinarium e faktury prezentacjaWebinarium e faktury prezentacja
Webinarium e faktury prezentacja
 
Restrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowej
Restrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowejRestrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowej
Restrukturyzacja i upadłość w ramach grupy kapitałowej
 
Webinarium Paperless 02.03.2021
Webinarium Paperless 02.03.2021Webinarium Paperless 02.03.2021
Webinarium Paperless 02.03.2021
 
Webinarium podatek handlowy - Slim vat 11.02
Webinarium  podatek handlowy - Slim vat 11.02Webinarium  podatek handlowy - Slim vat 11.02
Webinarium podatek handlowy - Slim vat 11.02
 
Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026
Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026
Analiza rynku ecommerce w Polsce 2021-2026
 
Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?
Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?
Rozwiązania wspierające procesy AML. Jak technologia łączy się z doświadczeniem?
 

Rzeczywisty właściciel (beneficial owner): kluczowe aspekty w postępowaniach dot. podatku u źródła (WHT).

  • 1. „Rzeczywisty właściciel (BO): kluczowe aspekty w postępowaniach dot. podatku u źródła (WHT)” Agata Oktawiec dr Błażej Kuźniacki Webinarium PwC Polska z cyklu doświadczeń PwC w identyfikacji i zapobieganiu ryzykom podatkowym, 24 listopada 2020 r.
  • 2. PwC Agenda 2 Podobieństwa i różnice w międzynarodowym orzecznictwie dot. BO na gruncie umów o UPO Znaczenie BO dla zwolnień lub obniżonych stawek WHT w Polsce1 3 Główne tezy z opinii RG J. Kokott w Sprawach Duńskich z 1 marca 2018 r. i TSUE w wyroku w Sprawach Duńskich z 26 lutego 2019 r. wobec rozumienia koncepcji BO w dyrektywach unijnych 4 Recepcja szerokiej percepcji BO ze Spraw Duńskich (wyrok TSUE) i antycypowane kierunki rozwoju w postępowaniach spornych dot. dyrektyw unijnych i umów o UPO przez A. Zagraniczne orzecznictwo B. Polskie organy podatkowe C. Polskie orzecznictwo 5 Kierunki rozwoju koncepcji BO zgodnie z zapowiedzią Ministerstwa Finansów zmian w reżimie WHT
  • 3. PwC Element norm rozdzielających kompetencje podatkowe wobec opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek, należności licencyjnych w większości polskich umów o UPO (viz. art. 10, 11, 12 MK OECD) i przepisów z IRD (art. 21 ust.3 pkt 4 ustawy o CIT) Znaczenie BO dla korzyści z UPO i Dyrektyw UE 3 1 2 3 4 5 BO nie jest normą anty-abuzywną BO przede wszystkim determinuje właściwy zakres podmiotowy ww. norm umów o UPO (alokacja dochodu do podatnika) BO oznacza podmiot uprawniony do dysponowania otrzymaną płatnością – tylko BO ma prawo do zastosowania niższej stawki WHT bądź zwolnienia z WHT do ww. płatności
  • 4. PwC Podobieństwa i różnice w międzynarodowym orzecznictwie dot. BO na gruncie umów o UPO 4 1 2 3 4 5 Holandia: Royal Dutch Shell (6-4-1994) → Formalne władztwo nad dywidendą przeważa = BO jako norma doprecyzowująca alokację dochodu do podatnika a) Kanada: Prevost (26-03-2009) i Velcro (24-02-2012) → Formalne władztwo nad dywidendą/tantiemami przeważa b) Polska: WSA we Wrocławiu (11-03-2020) → Formalne władztwo nad dywidendą wynikającą z posiadania akcji przeważa 1 Francja: Société Bank of Scotland (2-12-2006) → Nacisk na substancję raczej niż na formę struktury = BO jako quasi-GAAR 2 Wielka Brytania: Indofood (2-3-2006) → Nacisk na substancję raczej niż na jej formę struktury = BO jako quasi-GAAR 3 Szwajcaria: A._ SÀRL (16-12-2019) → Nacisk na substancję raczej niż na formę struktury i de facto obowiązki podatnika = BO jako quasi-GAAR 4
  • 5. PwC 5 UK Henlys UKCo Volvo Sweden Co Sweden Holding Company (Net HoldCo) Netherlands Prevost (CanCo) Canada WHT 0% 49% 51% 100% WHT 5% WHT 10% WHT 15% Prévost, Kanada: Federalny Sąd Apelacyjny, 26 lutego 2009 r. Władze podatkowe: „BO oznacza podmiot, który de facto ostatecznie otrzymuje płatność” Sąd Apelacyjny odrzucił ww. tezę, gdyż nie ma ona uzasadnienia w dokumentacji OECD, w szczególności komentarzach do art.10 MK OECD z 1977 r. i 2003 r. oraz Raportu dot. Spółek Pośredniczących z 1986 r. Sąd Apelacyjny zgodził się z Sądem Podatkowym, że HoldCo jest BO, ponieważ posiadała prawo do uzyskania dywidendy (była jej prawnym właścicielem) i nie była w sposób uprzednio określony lub automatyczny zobowiązana do przekazywania dywidendy innym podmiotom. Tak wynikało z wykładni językowej BO na gruncie UPO CA-NL oraz znaczenia BO w państwach systemu prawa anglosaskiego i cywilnego, holenderskiego prawa podatkowego oraz międzynarodowego znaczenia BO.
  • 6. PwC Opinie AG Kokott Wyroki TSUE Percepcja BO BO podlega autonomicznej wykładni prawa UE, niezależnej od komentarzy do art. 11 MK OECD MK OECD i Komentarze do niego są zasadne dla rozumienia BO. Autonomiczne, unijne rozumienie BO AG W PSD nie ma wymogu BO, gdyż podejście PSD jest różne od IRD – ustawodawca unijny PSD celowo uniknął pojęcia BO Jeśli BO ma rezydencje podatkową w państwie trzecim, musi nastąpić odmowa zwolnienia z WHT w świetle PSD i to nie jest wynikiem nadużycia Treść PSD i intencja ustawodawcy UE AG BO: (i) roszczenie we własnym imieniu; (ii) brak tajnej więzi powierniczej; (iii) cel anty-abuzywny nie jest realizowany przez BO, lecz przez art. 5 IRD/PSD („mały GAAR”) Odmowa korzyści z IRD/PSD wymaga wykazania przez organy podatkowe istnienia nadużycia z uwzględnieniem wszystkich istotnych elementów, w szczególności okoliczności, że spółka, której wypłacono odsetki, nie jest ich BO Wąska analiza prawna zamiast szerokiej analizy ekonomicznej – BO nie jest klauzulą anty-abuzywną AG 6 1 2 3 4 5
  • 7. PwC Recepcja BO ze Spraw Duńskich – zagraniczne orzecznictwo 7 Pkt 3.4.2.-3.4.3: Art. 5 PSD = Art. 15 CHF-EU (mały GAAR) – Zwolnienie z WHT nie ma zastosowania, gdy BO dywidend jest spółka z poza UE (brak skuteczności opodatkowania w UE). Pkt 111-113 (TSUE). Pkt 4.5.3: Brak antyabuzywnych przepisów krajowych/UPO nie ma wpływu na obowiązek władz krajowych w zakresie odmówienia zwolnienia z PSD, gdy powołano się na nie w sposób noszący znamiona oszustwa lub nadużycia. Pkt 82-83 i 90 (TSUE). Szwajcarski Trybunał Federalny (Schweizerisches Bundesgericht) wyrok z 20 kwietnia 2020 r. Odniesienia do C-116/16 i C-117/16 T Danmark i Y Denmark Aps → Jednolita wykładnia E – Netherlands Loan € 9M Loan Loan € 23M F – Switzerland AB – Ireland A – Ireland AC – Italy 1 2 3 4 5
  • 8. PwC Recepcja BO ze Spraw Duńskich – zagraniczne orzecznictwo 8 Uzależnienie zwolnienia z WHT (FR-PSD) od wykazania przez płatnika, że BO jest spółka z UE, która nie jest bezpośrednio lub pośrednio kontrolowana przez podmiot z poza UE W takim przypadku płatnik musi wykazać, że spółka pośrednicząca z UE nie została utworzona dla zastosowania zwolnienia z WHT Pkt 4-5: Zwolnienie z WHT z PSD nie może mieć zastosowania, jeżeli BO dywidend jest spółka poza UE. Pkt 111-113 (TSUE). Francuska Rada Stanu (Conseil d’État) wyrok z 5 czerwca 2020 r. Odniesienia do C-116/16 i C-117/16 T Danmark i Y Denmark Aps *compte bancaire localisé en Suisse Dividendes 100% 99,98% 100% Suisse Chypre Luxembourg* France Campsores Holding SA Waverly Star Investments Ltd Enka Atlantique Négoce 1 2 3 4 5
  • 9. PwC Recepcja BO ze Spraw Duńskich – zagraniczne orzecznictwo 9 Włoskie organy podatkowe: zwolnienie z WHT na mocy IRD nie ma zastosowania do odsetek zapłaconych przez włoską spółkę do spółki dominującej w Luksemburgu (LuxCo), gdyż LuxCo była zwykłym podmiotem pośredniczącym i nie można jej było uznać BO odsetek, które otrzymywała, gdyż były przekazane innemu podmiotowi z grupy w ramach wzajemnego finansowani (zachowanie tylko bardzo niskiej marży 0,125%). Corte di cassazione nie zgodził się z organami podatkowymi, uznając LuxCo za BO włoskich odsetek Spółka pośrednicząca nie jest BO, jeśli mimo otrzymania odsetek ma bardzo ograniczone uprawnienia, będąc jedynie powiernikiem lub zwykłym administratorami działającymi w imieniu zainteresowanych stron. Pkt 6-7 TSUE Sztuczny charakter danej struktury: spółka otrzymująca odsetki zapłacone przez spółkę będącą dłużnikiem sama musi wypłacić dalej te odsetki trzeciej spółce niespełniającej przesłanek do zastosowania IRD, w konsekwencji czego ta pierwsza spółka realizuje jedynie nieznaczny zysk podlegający opodatkowaniu, Pkt 130 TSUE LuxCo była BO odsetek i nie doszło do nadużycia, ponieważ LuxCo pełniła funkcje finansowo-skarbowe na rzecz podmiotów z grupy i podejmowała niezależne decyzje związane z tą działalnością, otrzymywała dochody ze spółek zależnych, pełniła rolę prawdziwego holdingu, jako międzynarodowe centrum finansowe dla całej grupy, zarządzała wszystkimi wymogami gotówkowymi i finansowymi, a jej rachunek zysków i strat wykazał istotne zyski za rok Włoski Sąd Kasacyjny (Corte di cassazione) wyrok z 10 lipca 2020 r. Odniesienia C-115/16 N Luxemburg; C-118/16, X Denmark; 119/16, C Danmark; C-299/16299/16, Z Denmark 1 2 3 4 5
  • 10. PwC Recepcja BO ze Spraw Duńskich – polskie orzecznictwo 10 Mimo, że wyroki TSUE w Sprawach Duńskich dotyczyły zwolnienia odsetek z podatku na gruncie prawa unijnego (PSD), a nie bezpośrednio umowy o UPO, to poprzez odwołanie się do reguł OECD, należy traktować tezy z ww. wyroków jako przedstawienie ważnego poglądu prawnego w zbliżonej regulacji.” We wspomnianym wyroku wskazano (pkt 143), że do organu nie należy identyfikacja BO, lecz wykazanie, że rzekomy BO odsetek jest jedynie spółką pośredniczącą, za pomocą której dokonano nadużycia prawa. „W ocenie sądu teza ta jest uniwersalna i odnosi się do wszystkich stanów faktycznych, niezależnie od tego czy zaangażowane spółki mają siedziby w krajach Unii Europejskiej czy poza nią.” Wyrok z WSA z Gorzowa Wielkopolskiego z 30 lipca 2020 r., I SA/Go 103/20 1 2 3 4 5
  • 11. PwC Trzy trendy cherry-picking wśród organów podatkowych 11 Wybiórcze stosowanie def. krajowej Wybiórcze stosowanie tez TSUE w Sprawach DK Wybiórcze stosowanie LTA Drastyczny spadek efektywności umów o UPO i dyrektyw UE ze względu znaczący spadek przewidywalności i stabilności uzyskania zwolnień i obniżonych stawek WHT 1 2 3 4 5
  • 12. PwC Sytuacja 1 Sytuacja 2 Sytuacja 3 Wstępne spostrzeżenia: Wstępne spostrzeżenia: Wstępne spostrzeżenia: • Polskie organy w interpretacjach dot. LTA traktatowych wymagają bezpośredni udział w spółce wypłacającej należność. • Brak interpretacji + brak wyroków na LTA dla zwolnień dyrektyw UE + Objaśnienia WHT są w wersji „projekt”= stosowanie zwolnienia z Dyrektyw IRD/PSD przez Odbiorcę 2 poprzez zastosowanie LTA jest b. ryzykowne • Ryzyko odmowy zastosowania LTA w przypadku wymogu bezpośredniego posiadania udziałów jest bardzo duże • W przypadku braku wymogu bezpośredniego posiadania udziałów, ryzyko odmowy zastosowania LTA jest mniejsze, ale nadal nie na tyle małe, by być pewnym jego zastosowania bez uprzedniego uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej • Zastosowania zwolnienia na podstawie UPO zawartej z państwem rezydencji wspólników Odbiorcy 1 (Kom. OECD) • W przypadku, gdy UPO dla zastosowania preferencyjnej stawki WHT wymaga od BO posiadania bezpośredniego udziału w płatniku – organy dosłownie interpretują ten wymóg i co do zasady odmawiają możliwości zastosowania najniższego WHT. Odbiorca 2 PL UE 1 UE 2 Odsetki dywidendy royalties >25% >25% Brak BO Brak RDG Odsetki dywidendy royalties BO RDG 12 Odbiorca 1 (spółka kapitałowa) Płatnik Odbiorca 2 PL UE Kraj trzeci Odsetki >25% >25% Brak BO Brak RDG Odsetki BO RDG Odbiorca 1 (spółka kapitałowa) Płatnik Wspólnik 2 PL UE 1 UE 2 Podział zysku Rezydent BO Odbiorca 1 (spółka osobowa) Płatnik Wspólnik 1 Rezydent BO Podział zysku Płatność za usługi 1 2 3 4 5
  • 13. PwC Rzeczywisty właściciel – oznacza to podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki: a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części, b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi, c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Kierunki rozwoju koncepcji BO zgodnie z zapowiedzią Ministerstwa Finansów zmian w reżimie WHT 13 Zmiana (pseudo)def. BO Rzeczywisty właściciel – oznacza to podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki: a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części, b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi, c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Będzie?Jest 1 2 3 4 5
  • 14. PwC Kierunki rozwoju koncepcji BO zgodnie z zapowiedzią Ministerstwa Finansów zmian w reżimie WHT 14 Pozostałe zmiany • Doprecyzowanie przesłanki należytej staranności poprzez narzucenie wyższych standardów weryfikacji dla płatności dokonywanych na rzecz podmiotów powiązanych • Rozszerzenie zakresu zastosowania opinii na preferencje z UPO • Przedłużenie ważności wydanych opinii – 36 miesięcy począwszy od 1 stycznia 2021 r. • Możliwość podpisania zgodnie z zasadami reprezentacji (podpis wszystkich członków zarządu nie będzie wymagany) • Zrównanie zasad odpowiedzialności za zatajenie prawdy lub podanie nieprawdy w oświadczeniu na gruncie KK z ogólnymi zasadami z KKS Oświadczenia o zastosowaniu zwolnieniaNależyta staranność Opinie dot. stosowania zwolnienia od WHT 1 2 3 4 5
  • 16. PwC Dziękujmy za uwagę! Agata Oktawiec Partner, Międzynarodowe Prawo Podatkowe w PwC Polska agata.oktawiec@pwc.com dr Błażej Kuźniacki Wicedyrektor ds. Strategicznego Doradztwa Podatkowego i Rozstrzygania Sporów PwC Polska blazej.kuzniacki@pwc.com PwC