1.
© OECD
Revizija izdataka vezanih za COVID-19
Strategija Vrhovne revizorske institucije za
odgovor na COVID-19 – revizija usklađenosti
kao jedna od alatki
Marita Salgrave
Bivša rukovoditeljka odjeljenja za strategiju i razvoj, Vrhovna revizorska
institucija Letonije
Onlajn radionica – 17. februar 2021.
Mreža vrhovnih revizorskih institucija zemalja kandidata i potencijalnih
kandidata za članstvo u EU i Evropskog revizorskog suda (ECA)

2.
1
Vanredna stanja – da li vrhovne revizorske institucije treba da reaguju
bez odlaganja? Ako je odgovor potvrdan, na koji način?
Stanje tokom prve 2-4 sedmice nakon identifikacije prvih pacijenata -
 Zbunjene vlade i skupštine (balansiranje između potrebe za hitnim
mjerama i ograničenja zakonskog okvira / upravnih postupaka)
 Očajnička potreba za savjetom – internim ili eksternim
 Vrhovnu revizorsku instituciju donosioci odluka i šira javnost vide
kao ,uzora’ i jednog od uvaženih savjetnika

3.
2
Da li VRI treba da reaguje na situaciju?
Mi smo revizori – naš ,posao’ obično je ex-post prirode
Nedostaju nam informacije i iskustvo da bismo pružili stručan savjet
Ograničen okvir (dani!) za odluke rukovodstva VRI
,Sačekati’ i pratiti situaciju čini se mnogo lakšim i moglo bi se opravdati,
ali –
Šta je sa održavanjem relevantnosti (ISSAI 12, između ostalih)?

4.
3
Kako bi VRI trebalo da reaguje na situaciju da bi ,i dalje bila relevantna’?
 Prihvatanje ,kompromisnih rješenja’ između uloge nadzornog tijela i
aktivnijeg savjetnika vlade
(Objaviti izvještaje samo o okončanim revizijama i/ili obustaviti tekuće
revizije kako bi vlada mogla da se fokusira na pandemiju? Nastaviti sa
revizijama, samo prilagoditi metodologije rada? Bez odlaganja
modifikovati godišnji plan revizija kako bi se u fokusu rada našli hitni
izdaci? Itd., itd., itd.
 Ponuditi ,proizvod’ koji mi, kao VRI, znamo kako da stvorimo –
izvještaji o reviziji, samo na drugi način
 Potražiti prilike za oflajn partnerstvo sa drugim VRI

5.
4
Slika na veb stranici VRI (informacije objavljene u aprilu 2020. godine)
https://www.lrvk.gov.lv/en/news/the-state-audit-office-calls-for-responsibility-and-
mutual-support

6.
5
Gdje je bilo težište modifikovanog godišnjeg plana revizije?
 Oblast intervencije 1*: Revizija najmanje 90% ,vanredne’ potrošnje
nastale radi saniranja COVID-19 (Sredstva za nepredviđene situacije i
budžetske preraspodjele vezane za COVID-19) – ostvarivanje ciljeva
na zakonom propisan način
 Oblast intervencije 2: Revizija izdataka za tzv. prioritetne mjere (nove
inicijative vlade unijete prije pandemije u budžet za 2020. godinu) –
ostvarivanje ciljeva na zakonom propisan način
 Oblast intervencije 3: efikasnost ušteda u ,redovnim’ izdacima javnih
institucija
 Oblast intervencije 4: Revizije prvobitno predviđene godišnjim planom
revizija za 2020. godinu Vrhovne revizorske institucije Letonije.
* Izdaci vezani za Covid-19 za 2020. ~ 2 milijarde eura.

7.
6
Subjekti revizije
Sve institucije koje su dobile veći dio sredstava za vanredne izdatke. Na
primjer, ,vanredna’ sredstva namijenjena za sljedeće svrhe:
 programi podrške zaposlenju (program za zaposlena lica koja ne rade
zbog COVID-19).
 nabavka lične zaštitne opreme
 obezbjeđenje učenja na daljinu za škole
 finansiranje studija o ublažavanju posljedica COVID-19
 sve vrste socijalnih naknada u nadležnosti sektora za socijalno
staranje
 podizanje svijesti javnosti o temama vezanim za COVID-19
 izgradnja puteva
 povećanje kapitala preduzeća u državnom vlasništvu u sektoru
saobraćaja
 povećanje kapitala u većim bolnicama
 nadoknada za prekovremeni rad za zaposlene u zdravstvu i drugim
sektorima, itd.

8.
7
Vrste revizije koje je sprovela VRI Letonije kod izdataka vezanih za
COVID-19
1) Finansijska revizija finansijskih iskaza javnih institucija za 2020.
godinu
Izdaci nastali u vezi sa COVID-19, u formi verifikacije usklađenosti u
sklopu finansijske revizije sa specifičnim pristupom revizije; rezultati
revizije rezimirani u preliminarnom izvještaju, predstavljeni zasebno i ne
čekajući finalizaciju finansijskih revizija); zapravo, - finansijske revizije
pretvorene su u kombinovane finansijske revizije/revizije usklađenosti –
budući da verifikacije usklađenosti ,prevazilaze’ ISSAI 2250
,Razmatranje zakona i regulative’
2) Revizije usklađenosti za određene teme

9.
8
Revizija izdataka vezanih za COVID-19 - napredak
https://www.lrvk.gov.lv/en/covid-19/auditing-covid-19-emergency-
spending/completed-audits
 Objavljeno je 17 izvještaja o reviziji izdataka vezanih za COVID-19; 13
izvještaja je u izradi
 Neznatno kašnjenje u realizaciji plana, iako se radi na ostvarenju planirane
dinamike (režim koji podrazumijeva izradu jednog izvještaja u dvije sedmice’)

10.
9
Primjeri već obrađenih tema kod izdataka vezanih za COVID-19
 Proces isporuke lične zaštitne opreme u sektoru zdravstva (20.07.2020.)
 Sistem nabavke koji je uvelo Ministarstvo odbrane i nabavke realizovane tokom vanredne
situacije kako bi se ograničilo širenje COVID-19 (17.08.2020.)
 Potrošnja sredstava za nepredviđene situacije opredijeljenih Ministarstvu unutrašnjih
poslova za nabavku lične zaštitne opreme i dezinficijense (02.09.2020.)
 Obezbjeđenje učenja na daljinu tokom vanredne situacije (30.09.2020.)
 Potrošnja sredstava za nepredviđene situacije za isplatu bonusa službenicima sektora
unutrašnjih poslova koji su direktno učestvovali u ograničavanju širenja COVID-19
(13.10.2020.)
 Potrošnja sredstava za nepredviđene situacije opredijeljenih Ministarstvu socijalnog
staranja za isplatu davanja za roditelje, vanredne bonuse uz državne naknade za dijete
ometeno u razvoju, te uvećanje naknade za brigu o djetetu (26.11.2020.)
 Potrošnja sredstava za nepredviđene situacije opredijeljenih Ministarstvu pravde za
isplatu bonusa za zaposlene u zatvorskoj upravi koji su direktno učestvovali u
ograničavanju širenja COVID-19 (14.12.2020.)
 Potrošnja sredstava za nepredviđene situacije opredijeljenih Fondu za društvenu
integraciju i Nacionalnom savjetu za elektronske masovne medije za medijsku podršku u
cilju obezbjeđenja pristupa građana informacijama o suzbijanju krize izazvane oboljenjem
COVID-19, kao i obezbjeđenja bezbjednosti nacionalnog informativnog prostora u
komercijalnim elektronskim masovnim medijima (22.12.2020).
 Procjena ulaganja vrijednog 190 miliona eura u kapital akcionarskog društva ,,Nacionalne
razvojne finansijske institucije Altum” za podršku privrednim subjektima zbog poteškoća
nastalih pandemijom COVID-19 (15.01.2021.)
 Potrošnja sredstava za nepredviđene situacije opredijeljenih Ministarstvu zdravlja za
isplatu bonusa zaposlenima u sektoru zdravstva za rad u visoko rizičnom i izuzetno

11.
10
Dodatni primjeri revizija usklađenosti kod izdataka vezanih za Covid-19
 «Proces isporuke lične zaštitne opreme u sektoru zdravstva –
mogu li se nedovoljnom regulativom opravdati ishitrene
odluke?» (20.07.2020.)
 «Sistem nabavki koji je uvelo Ministarstvo odbrane i nabavke
realizovane tokom vanrednog stanja radi ograničavanja širenja
COVID-19» (17.08.2020.)

12.
11
Primjer revizije 1: “Proces isporuke lične zaštitne opreme u sektoru
zdravstva – mogu li se nedovoljnom regulativom opravdati ishitrene
odluke?”
Osnovne informacije:
 Proces nabavke lične zaštitne opreme sprovodila je Nacionalna
zdravstvena služba (NHS) i Služba za hitnu medicinsku pomoć (EMS)
 Vremenski period – početak marta do 2. aprila 2020. kada je
nadležnost za nabavku prešla u ruke sektora odbrane
 Potrošeno je 5,7 milliona eura, a sklopljeni ugovori sa pet dobavljača

13.
12
Primjer revizije 1: “Proces isporuke lične zaštitne opreme u sektoru
zdravstva – mogu li se nedovoljnom regulativom opravdati ishitrene
odluke?”– nastavak 1
Revizori su tražili odgovore na sljedeća pitanja:
 Da li je Sistem civilne odbrane generalno bio pripremljen da
obezbijedi neophodne količine lične zaštitne opreme u vanrednim
situacijama?
 Da li je Ministarstvo zdravlja bilo pripremljeno da odmah preduzme
mjere na zakonom propisan način radi obezbjeđenja ove opreme?
 Kako je u Ministarstvu zdravlja ovaj proces bio organizovan?
 Kako su svi sektori vršili ,procjenu potreba’ za ovom opremom?
 Kako je testirana ispravnost isporučene opreme?
N.B. Više revizija ,etičke ispravnosti’ nego ,pravilnosti’

14.
13
Primjer revizije 1: “Proces isporuke lične zaštitne opreme u sektoru
zdravstva – mogu li se nedovoljnom regulativom opravdati ishitrene
odluke?”– nastavak 2
Glavni nalazi –
1) Odredbe Zakona o javnim nabavkama ,zamrznute’, pri čemu su
Ministarstvo finansija i Uprava za javne nabavke izradili smjernice za
nabavke tokom vanrednog stanja skoro dva mjeseca kasnije (29.
aprila) – što je dovelo do toga da su službenici postupali na osnovu
sopstvenog tumačenja svojih prava/obaveza i uz nedovoljno
transparentnosti
2) Jedan broj odluka o tehničkim specifikacijama lične zaštitne opreme,
procesu isporuke i odabiru dobavljača donijet je jednostrano – u
odsustvu ,još jednog para očiju’, što je dovelo do visokog rizika od
korupcije
3) Postupci i odluke donosioca odluka nijesu dokumentovani, čak ni
najmanje, tokom cjelokupnog procesa
4) Spisak ponuđača nije objavljen, čime su ograničene mogućnosti
učesnicima na tržištu da ukažu na potencijalne zloupotrebe u smislu
preuveličanih cijena i mogućnosti za isporuku

15.
14
Primjer revizije 1: “Proces isporuke lične zaštitne opreme u sektoru
zdravstva – mogu li se nedovoljnom regulativom opravdati ishitrene
odluke?”– nastavak 3
Izazov br.1 za VRI – kriterijumi revizije usklađenosti
 Mjerodavni pravni okvir – ,zamrznut’ ili suspendovan
 Nedovoljno drugih smjernica kako za subjekte revizije tako i za
revizore
 Bez raspoloživih dobrih praksi u sličnim situacijama
Izazov br. 2 za VRI – procesi nijesu dokumentovani (metode revizije?)
Dodatni izazov – paralelne istrage ,analitičkih medija’

16.
15
Primjer revizije 1: “Proces isporuke lične zaštitne opreme u sektoru
zdravstva – mogu li se nedovoljnom regulativom opravdati ishitrene
odluke?”– nastavak 4
Pristup koji je primijenjen –
 Kriterijumi – (1) na osnovu stručnog suda revizora, kako je subjekat
revizije morao postupati u datim okolnostima; (2) dijelom proistekao iz
smjernica koje je ex-post izradilo Ministarstvo finansija i Uprava za
javne nabavke
 Metode revizije – razgovori, verifikacija imejlova i čak – WhatsApp
poruka; uz rekonstrukciju procesa u najvećoj mogućoj mjeri na
osnovu ishoda intervencija

17.
16
Primjer revizije 2: Sistem nabavki koje je uvelo Ministarstvo odbrane i
nabavke realizovane tokom vanrednog stanja radi ograničavanja širenja
COVID-19 (17.08.2020.)
Osnovne informacije:
 Dana 2. aprila 2020. nabavku lične zaštitne opreme preuzeo je Centar
u sastavu Ministarstva odbrane
 Centru je povjerena centralizovana nabavka ove opreme na osnovu
prioritetnih potreba institucija, kao i staranje o skladištenju opreme
nakon isporuke
 Dana 21. aprila 2020. vlada je opredijelila 45 miliona eura za ovu
nabavku
 Do dana završetka revizije, Centar je sklopio 29 ugovora o nabavci u
ukupnoj vrijednosti od 38,9 miliona eura

18.
17
Primjer revizije 2: Sistem nabavki koje je uvelo Ministarstvo odbrane i
nabavke realizovane tokom vanrednog stanja radi ograničavanja širenja
COVID-19 COVID-19 (17.08.2020.) – nastavak 1
Revizori su tražili odgovore na sljedeća pitanja :
1) Da li je postupak centralizovane nabavke u Ministarstvu odbrane
uspostavljen u skladu sa zakonskim okvirom i smjernicama
Ministarstva finansija i Uprave za praćenje nabavki i
2) Da li je lična zaštitna oprema nabavljena u skladu sa uspostavljenim
postupkom nabavke
N.B. Više revizija ,pravilnosti’ nego ,etičke ispravnosti’

19.
18
Primjer revizije 2: Sistem nabavki koje je uvelo Ministarstvo odbrane i
nabavke realizovane tokom vanrednog stanja radi ograničavanja širenja
COVID-19 COVID-19 (17.08.2020.) – nastavak 2
Glavni nalazi –
1) Centralizovani postupak nabavke uspostavljen u MO u skladu je sa
zakonskim okvirom i smjernicama MF i Uprave za praćenje nabavki,
međutim
2) Uspostavljeni postupak sadržavao je odredbe slične ,zamrznutom’
Zakonu o javnim nabavkama, što je dovelo do dugotrajnog,
opterećujućeg i birokratskog procesa (ugovori su potpisivani 15-30
dana nakon odabira dobavljača)
3) Ministarstvo odbrane nije proaktivno modifikovalo prvobitno
uspostavljeni postupak kada se situacija u smislu epidemiološke
bezbjednosti stabilizovala, a tržište već bilo u mogućnosti da
zadovolji tražnju (zanemaren fokus na ,EEE’)
4) Zbog nagomilanog zaostalog rada nastalog uslijed komplikovanog
postupka, revizori nijesu mogli doći do uvjeravanja da je lična
zaštitna oprema nabavljena na osnovu ekonomski najpovoljnije
ponude

20.
19
Primjer revizije 2: Sistem nabavki koje je uvelo Ministarstvo odbrane i
nabavke realizovane tokom vanrednog stanja radi ograničavanja širenja
COVID-19 COVID-19 (17.08.2020.) – nastavak 3
Izazovi za VRI:
 Kriterijume revizije lako je definisati (da li je postupak u skladu sa
zakonom; da li su preduzete radnje u skladu sa postupkom),
međutim, dokumentacija – izuzetnog obima
 Aspekti revizije uspjeha (,EEE’) ,stupili su na scenu’ tokom procesa
revizije

21.
20
Primjer revizije 2: Sistem nabavki koje je uvelo Ministarstvo odbrane i
nabavke realizovane tokom vanrednog stanja radi ograničavanja širenja
COVID-19 COVID-19 (17.08.2020.) – nastavak 4
Preporuke:
 Hitna izrada Nacionalnog plana civilne zaštite (koji ne postoji već tri
godine) i ažuriranje Nacionalnog plana za medicinsku pomoć u
katastrofama
 Ažuriranje postupka centralizovane nabavke koji sprovodi Centar radi
osposobljavanja sistema da reaguje na stalno promjenjivo
epidemiološko okruženje i poštovanje načela ,EEE’

22.
21
Dodatni koraci koje je preduzela VRI nakon sprovedene 3 revizije
nabavki lične zaštitne opreme u različitim sektorima (zdravstvo, odbrana
i unutrašnji poslovi)
Pored dostavljanja pojedinačnih izvještaja o reviziji subjektima revizije i
premijeru, VRI je ponudila svoju pomoć u pregledu situacije na
cjelokupnom terenu, u vidu konceptualizovanih nalaza koji bi služili kao
mapa puta za sljedeće vanredne situacije
https://www.lrvk.gov.lv/en/news/state-audit-office-submits-proposals-to-
the-prime-minister-after-audits-of-covid-19-related-procurements

23.
22
Hvala na pažnji!
Photos from the site: depositphotos