1. Universidad de Carabobo
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Área de Postgrado
Especialización en Gerencia Tributaria
CASO: MACLEOD DIXON, E.L.P
Abogado: Luis J. Barros M.
Licenciada: Deilyn Marquina

2. INTRODUCCIÓN
Se trata de la Sociedad Mercantil Macleod Dixon, E.L.P, con registro de la empresa en
Gran Caimán, Islas Caimán contra la sentencia N° 017/2011 del 23 de febrero de 2012,
dictada por el Tribunal remitente que declara sin lugar el recurso contencioso tributario
conjuntamente con solicitud de medida cautelar .
Acontecimientos…
El 31 de mayo de 2011, el SENIAT emite una
resolución, esta resolución declara sin lugar el
recurso jerárquico ejercido por el contribuyente
en razón del oficio con fecha 10 de noviembre de
2010 dictado por el SENIAT, mediante la cual el
contribuyente
fue calificado de “SUJETO
PASIVO ESPECIAL” a tenor de lo dispuesto el
artículo 3, literal b, de la providencia sobre
Sujetos Pasivos Especiales N° 0685.

3. El 23 de febrero de 2012, el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario declara sin lugar recurso tributario
interpuesto conjuntamente con la solicitud de medida
cautelar de suspensión de efectos por los apoderados
judiciales de la sociedad mercantil Macleod Dixon, E.L.P.
Apelación…
El 02 mayo de 2013, el Tribunal de la causa oyó
en ambos efectos la apelación ejercida por la
representación judicial de la empresa recurrente
y remitió el expediente a la Sala Político
Administrativa.

4. Hecho controversial …
El Tribunal de Instancia desestimó el alegato según el cual
la condición de la sociedad mercantil EXTRANJERA de la
recurrente impide su calificación como contribuyente
especial del impuesto al valor agregado, por encontrarse
relevada del pago directo de dicho impuesto en virtud del
régimen de responsabilidad previsto en el artículo 9 de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Art. 9 de la Ley del IVA. Son responsables del pago del impuesto las siguientes personas:
1.El adquiriente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador de
servicio NO TENGA DOMICILIO EN EL PAIS.
Quieres decir esto que tanto el art. 9 de Ley del IVA como el art. 3 del reglamento establecen que quienes compren bienes a vendedores
extranjeros NO DOMICILIADOS serán responsables ellos mismos del pago del IVA que correspondería pagar en condiciones normales al
vendedor.
Fondo de la controversia…
EL DOMICILIO

5. Fundamento para la Apelación… Macleod Dixon E.L.P
La parte recurrente alegas dos vicios por parte del
Tribunal:
1. Vicio de errónea interpretación
2. Vicio de incongruencia negativa
1ero. Vicio de errónea interpretación, denuncian que la decisión apelada adolece
del vicio de errónea interpretación del literal “b” del artículo 3 de la Providencia
Sobre Sujetos Pasivos Especiales Nro. 0685 del 6 de noviembre de 2006, al
establecer que el cumplimiento alternativo de uno de los dos supuestos de hecho
allí previstos -en este caso el correspondiente a los tributos liquidados anualmenteda lugar a la calificación como contribuyente especial, cuando lo cierto es que
-afirman- se requiere la verificación de ambos parámetros.
Palabra clave:
ALTERNATIVO
2do. Vicio de incongruencia negativa al omitir el análisis expreso del
asunto controvertido, que -a su entender- radica en que el parámetro
utilizado por la Administración Tributaria para designar a su representada
contribuyente especial a los efectos del impuesto al valor agregado, no
puede ser el ingreso por ella obtenido en materia de impuesto sobre la
renta

6. Contestación de la Apelación… TSJ
Manifiesta que la decisión apelada se encuentra totalmente apegada a derecho, y en relación con
el vicio de errónea interpretación del derecho denunciado por la recurrente, arguye que el literal
“b” del artículo 3 de la Providencia Sobre Sujetos Pasivos Especiales Nro. 0685 del 6 de
noviembre de 2006 contempla dos supuestos de hecho “excluyentes uno del otro”, por lo quecontrario al criterio de la parte actora- la verificación de alguno de ellos y no de ambos es razón
suficiente para calificar a la recurrente contribuyente especial.
Respecto al vicio de incongruencia negativa por omisión de la Jueza en el
análisis del asunto debatido, aduce que los argumentos expuestos por la
recurrente son contradictorios, ya que por una parte analiza la utilización de los
ingresos brutos declarados por la contribuyente como único parámetro para su
calificación como contribuyente especial; y, por la otra, señala que no existe
pronunciamiento sobre las razones que justifican tal designación
Sostiene que el hecho de NO poseer la recurrente domicilio fiscal en
Venezuela y de existir un régimen especial de responsabilidad para el pago
del impuesto aplicable a este tipo de personas NO DOMICILIADAS, no
eximen a la contribuyente de ser contribuyente ordinario del impuesto al
valor agregado si esta realiza con habitualidad las actividades descritas
como hechos imponibles por la ley

7. Motivaciones para decidir…
1. Bajo la óptica de lo indicado, observa la Sala que el literal “b” del artículo 3 de la
Providencia Sobre Sujetos Pasivos Especiales Nro. 0685 del 6 de noviembre de 2006,
(Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 38.622 de fecha 8 de
febrero de 2007), contempla dos supuestos de hecho o parámetros para la calificación
de las personas jurídicas domiciliadas en la jurisdicción del Región Capital como
contribuyentes especiales; uno de ellos, referido a los impuestos de liquidación anual, y el
otro, a los impuestos de liquidación mensual.
Palabras claves:
JURISDICCIÓN DE
LA REGIÓN
CAPITAL
2. En Torno a este dispositivo, consideró la Jueza de instancia que los
aludidos parámetros fácticos no son de cumplimiento concurrente sino
ALTERNATIVO, con lo cual la verificación de uno solo de ellos habilita al
ente exactor para calificar al sujeto pasivo como contribuyente especial;
calificación esta que tiene alcance general, toda vez que no opera o se
verifica respecto a un tributo en particular, sino en torno a la afectación
impositiva total en las actividades que desarrolle el sujeto pasivo especial.

8. Motivaciones para decidir…
Así las cosas, la categoría de “contribuyentes especiales” encuentra su desarrollo a través de
la referida Providencia Sobre Sujetos Pasivos Especiales Nro. 0685 del 6 de noviembre de
2006, la cual dispone en su artículo 3, literal “b” lo siguiente:
“Artículo 3.- Podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administración de la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de
la Región Capital, los siguientes sujetos pasivos, con domicilio fiscal EN LA JURISDICCIÓN
DE LA REGIÓN CAPITAL:
(…)
b) Las personas jurídicas, con exclusión de las señaladas en el artículo 4 de esta Providencia,
que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de ciento veinte mil
unidades tributarias (120.000 U.T), conforme lo señalado en su última declaración jurada
anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por períodos anuales (o) que
hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores al
equivalente de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) mensuales, conforme a lo señalado
en una cualquiera de las seis (6) últimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos
que se liquiden por períodos mensuales. (…).”(Destacado de esta Sala)

9. Motivaciones para decidir…
Bajo este contexto, observa esta Alzada que la contribuyente dio cumplimiento -y así lo
reconoce formalmente su representación judicial- al parámetro previsto en el citado
artículo referido a los impuestos de liquidación anual, visto que en su declaración
definitiva de impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de 2009, identificada con el número 1090493891, reportó un monto de
ingresos brutos equivalente a la cantidad de Ciento Noventa y Ocho Mil Ciento Noventa
con Noventa y Un Unidades Tributarias (198.190,91 U.T.), que supera el mínimo de
Ciento Veinte Mil Unidades Tributarias (120.000 U.T) requeridas, en razón de lo cual se
concluye que la administración tributaria se encontraba habilitada para calificar a la
recurrente como CONTRIBUYENTE ESPECIAL conforme a la norma bajo examen.
Por otra parte, aducen los apoderados judiciales de la recurrente que en virtud del
régimen especial de responsabilidad previsto en los artículos 5 y 9 de la Ley de Impuesto
al Valor Agregado y el artículo 3 de su Reglamento General, su representada no califica
como contribuyente ordinario del impuesto al valor agregado, ni puede ser designada
como contribuyente especial a efectos de ese impuesto, por tratarse de una empresa
no domiciliada en el país.

10. Motivaciones para decidir…
A efectos de probar la aludida condición de “NO DOMICILIADA”, consignaron en autos una
copia fotostática del Acta Constitutiva de la empresa Macleod Dixon, E.L.P., traducida al
idioma castellano por la ciudadana Mercedes Alonso de Liscano, intérprete público del
idioma inglés, Gaceta Oficial Nro. 35.986 de fecha 21 de junio de 1996 (folios 141 al 143 del
expediente judicial), documento no impugnado por la representación judicial del Fisco
Nacional.
En torno al mérito probatorio de esta instrumental, advierte esta Alzada la ausencia del
requisito de APOSTILLADO previsto en el “Convenio para Suprimir la Exigencia de
Legalización de los Documentos Públicos Extranjeros” celebrado en la Haya el 5 de
octubre de 1961, suscrito en todas sus partes por la hoy República Bolivariana de
Venezuela y publicado en la Gaceta Oficial Nro. 36.446 de fecha 5 de mayo de 1998

11. Motivaciones para decidir…
“Artículo 30.- del Código Orgánico Tributario. Se consideran domiciliados en la República
Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios:
(…)
4. Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él,
conforme a la ley.” (Destacado de esta Sala)
Conforme a esta norma, para efectos tributarios las personas jurídicas son consideradas
domiciliadas en el país por el hecho de haberse constituido en él formalmente, o en su defecto
por haber obtenido esa condición “conforme a la ley”.

12. Motivaciones para decidir…
Domicilio: es el lugar que la ley fija como asiento o sede de la persona, para la producción de
efectos jurídicos. Se distingue entre el concepto de residencia, el lugar de morada efectiva y
el domicilio, que exige, además del hecho material de la residencia, el ánimo de permanencia
en es lugar.
Domicilio Comercial: Sede donde desarrolla su actividad principal un comerciante, tiene
carácter de domicilio legal. El domicilio de la sociedades comerciales es el lugar donde está
situada su dirección o administración, o el señalado expresamente en los estatutos.
Las compañías anónimas con varias sucursales tiene su domicilio especial en cada uno de
los establecimientos, solo para los efectos de las obligaciones allí contraídas por los agentes
locales de la sociedad.
Manuel Osorio Diccionario de Ciencias Jurídicas y Políticas pág.. 361
“Artículo 354.- Código de Comercio. Las sociedades constituidas en país extranjero, que
tengan en la República el objeto principal de su explotación, comercio o industria, se
reputarán sociedades nacionales.
Las sociedades que constituidas también en país extranjero sólo tuvieren en la República
sucursales o explotaciones que no constituyan su objeto principal, conservan su
nacionalidad, pero se les considerará domiciliadas en Venezuela .”(Destacado de esta Sala)
.

13. Motivaciones para decidir…
De igual manera, conforme la presunción de fiel reflejo de la verdad que poseen las
declaraciones juradas de impuestos a tenor de lo dispuesto en el artículo 147 del Código
Orgánico Tributario de 2001, infiere esta Alzada que la dirección indicada por la
contribuyente través de la declaración definitiva de impuesto sobre la renta identificada
con el Nro. 00380359 (folios 58 y 59 de las actas procesales), específicamente: “Calle
Sanojo, Edif. Marco P.B., Los Chaguaramos”, debe tenerse como reconocimiento
expreso de que la recurrente mantenía en el país un domicilio fiscal.
Asimismo, se desprende del comprobante de inscripción en el Registro Único
de Información Fiscal (RIF), cursante en copia fotostática al folio 140 del
expediente, que el domicilio fiscal actual de la contribuyente se ubica en la
siguiente dirección: “Av. Blandín La Castellana, Ctro. San Ignacio, Torre
Copernico, P.S., Zona Postal 1060”, la cual se encuentra comprendida en la
“JURISDICCIÓN DE LA REGIÓN CAPITAL”, tal y como lo exige el
encabezado del artículo 3 de la Providencia Sobre Sujetos Pasivos Especiales
Nro. 0685 del 6 de noviembre de 2006.

14. ¿Cuál fue la decisión de los Tribunales?
•Declara sin lugar, el recurso de apelación ejercido por la representación judicial de la sociedad
mercantil Macleod Dixon E.L.P.
• Firme por no haber sido apelado por la representación judicial de la contribuyente y no
desfavorecer los intereses del Fisco Nacional.
• Sin lugar, el recurso contencioso tributario conjuntamente con solicitud de medida cautelar de
suspensión de efectos por la mencionada contribuyente.
• Se aplica multa a el contribuyente por la cantidad de cincuenta unidades tributarias (50UT)

15. CONCLUSIÓN
Conclusión de la Sentencia:
•Se considera como hechos controversiales, el Domicilio y la asignación por la Administración
Tributaria como Sujeto Pasivo Especial.
•El contribuyente solicita nulidad de la resolución impugnada.
• Quedo demostrado que el recurrente Macleod Dixon E.L.P. estaba domiciliado en la
jurisdicción de la Región Capital y obtuvo rentas superiores a 120.000 UT
• Procede la condena de acuerdo al articulo 327 del Código Orgánico Tributario de 50 UT
Conclusión general:
Consideramos que el cumplimiento de los deberes formales y materiales en materia de
Impuesto al Valor Agregado, hace necesario para la empresas mantenerse en conocimiento
constante de todas la modificaciones que experimenta la legislación, en particular todos
aquellos aspectos que hoy en día son objeto de fiscalización, por parte de la Administración
Tributaria, que no son más que condiciones, formas y plazos establecidos en leyes,
reglamentos y providencias. Todo ello, por el hecho de que ser contribuyente especial de IVA
, exige mayor cumplimiento de los deberes y obligaciones por ser agentes de retención.

16. RECOMENDACIONES:
1. Es necesario el conocimiento y asesoría plena de la norma para no llegar a instancias que
darán como resultado el fallo.
2. El experto tributarista debe asesorar en virtud, de colocar un panorama real de la
circunstancias económicas, legales y tributarias a sus representados, ya que tales
circunstancias varían mucho en Venezuela en relación a otros países.
3. Se debe realizar con mayor exhaustividad un estudio comparado de la decisiones en
materia tributaria en Venezuela, ya que éstas a pesar de ser de rango sub-legal, son
vinculantes para resolución de controversias.
4. Mantener en constante revisión las normativas legales relacionadas al Impuesto al Valor
Agregado, en cuanto a facturación, plazos para la declaración y pago, así como todo lo
relacionado a la explotación efectiva de actividades generadoras de rentas.
5. Las Sociedades Mercantiles, pueden y deben crear sistema de control interno para abarcar
todos los aspectos tributarios a los que están sujetos los contribuyentes especiales del
Impuesto al Valor Agregado, para así cubrir las áreas de mayores debilidades, y que permita
un adecuado y oportuno cumplimiento de la obligaciones tributarias.