IMPUESTO DIFERIDO BAJO NIIF - Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez

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IMPUESTO DIFERIDO BAJO NIIF
Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez
Gerente Senior Crowe Horwath

2. 2Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Norma aplicable
La NIC 12 de Impuestos a las Ganancias
se aplica para la contabilización de los
impuestos diferidos
El objetivo de esta norma es determinar
el procedimiento contable para el registro
del impuesto de renta , considerando las
consecuencias fiscales actuales y futuras
de la recuperación o liquidación futura del
valor reconocido en activos o pasivos

3. 3Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Adopción de la NIIF por primera vez
La NIC 12 emplea el denominado
“método del pasivo basado en el
balance” para la determinación de
los activos y pasivos por
impuestos diferidos.
Los PCGA anteriores de una
entidad pueden haber utilizado un
método diferente, por consiguiente
la adopción de la NIC 12 puede
conducir a cambios significativos.

4. 4Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Método para el cálculo
NIC 12 anterior (1998) y 2649 de 1993 NIC 12 revisada
Exigía a las empresas contabilizar el impuesto
diferido utilizando el método del diferimiento o
del pasivo, conocido también como el método
del pasivo utilizando las cuentas de resultados.
Se determinaba el gasto por impuesto aplicando
la tasa de gravamen actual al resultado antes de
impuestos, y se consideraba cualquier
diferencia entre este importe y la cantidad a
pagar como un ajuste a los impuestos diferidos.
Prohíbe el método del diferimiento y exige la
aplicación de otra variante del método del
pasivo, conocido como el método del pasivo
basado en el balance.
Contempla las diferencias temporarias surgidas
de los activos y de los pasivos.
Se centra en las diferencias entre ganancias
contables y ganancias fiscales que se originan
en un periodo y revierten en otro posterior.

5. 5Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Definiciones
Activo
Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos.
Pasivo
Es una obligación presente de la entidad,
surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.

6. 6Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Impuesto Corriente: Es el importe a pagar en
concepto de impuesto sobre sociedades
respecto de la base imponible de ese ejercicio.
Gasto por impuestos: comprende tanto el
impuesto corriente como el impuesto diferido
Resultado Contable: beneficio o pérdida del
ejercicio antes de deducir el gasto por impuesto
sobre sociedades

7. 7Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Impuesto diferido
Asociación de
Ingresos y Gastos
Gasto de impuesto
asociado con la
realidad de la
operación
Asociación del impuesto

8. 8Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los ingresos y
gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se computen dentro de
la ganancia fiscal en otro diferente:
Ejemplos:
Contable Fiscal
Ingresos que se reconozcan de manera
proporcional por ejecución (NIC 18)
Se reconocen en el ejercicio de su
terminación y entrega a satisfacción
La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad
de los bienes
El ingreso se entiende realizado y se ha
entregado la respectiva factura.

9. 9Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Impuesto
diferido
El impuesto
a pagar no
cambia
El
impuesto
se anticipa
o difiere

10. 10Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Impuesto diferido
Un activo o pasivo diferido surge
cuando existe una diferencia
temporaria entre el tratamiento
contable y el tratamiento fiscal
de transacciones o sucesos
pasados o presentes
Diferencias Temporarias
Son diferencias existentes entre
el valor neto contable de un
activo o un pasivo y su base
fiscal.

11. 11Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Pasivo por impuestos
diferidos
Cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en ejercicios futuros, relacionadas con
diferencias temporales imponibles
Activos por impuestos
diferidos
Cantidades de impuestos a recuperar en
ejercicios futuros relacionados con:
1. Diferencias temporales deducibles.
2. La compensación de pérdidas en ejercicios
anteriores.
3. La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores

12. 12Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Base fiscal
 La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que; para efectos fiscales; obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere
el importe en libros de dicho activo.
Costo del bien $100.000
Depreciación $ 40.000
Base fiscal $ 60.000 (Valor a recuperar como costo en la
venta o con la depreciación)
 Si dichos beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su
importe en libros. De ésta manera no generaría impuesto diferido.

13. 13Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
 La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que
eventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el
caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben por anticipado, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su valor en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
 Ejemplo: Un gasto causado y que no ha sido pagado aparece en el pasivo como una deuda a
corto plazo. Dicho gasto será deducible por quien reconozca los pasivos por el criterio de caja
(Ejemplo: ICA) en el momento en que se pague. La base fiscal de este pasivo es cero.

14. 14Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Base fiscal de un activo
• Valor contable
• (-) Importe que será gravado
cuando se recupere el activo
• (+) Importe que será
deducible
Base fiscal de un pasivo
• Valor contable del pasivo
• (-) Importe que será
deducible
• (+) Importe que será gravado

15. 15Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
 La norma distingue entre:
 Diferencias temporarias imponibles: Aquellas que darán lugar a importes gravables al
determinar el resultado fiscal o la base imponible del impuesto en ejercicios futuros cuando el
valor neto contable del activo o pasivo se recupere o cancele.
 Diferencias temporarias deducibles: Aquellas que darán lugar a importes deducibles al
determinar el resultado fiscal o base imponible de ejercicios futuros cuando el valor neto contable
del activo o pasivo se recupere o cancele.

16. 16Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Ejemplos de diferencias temporarias
Imponible: la estimación de un ingreso que
cumple con los criterios NIC 18 ingresos
ordinarios, no constituye un ingreso fiscal
actual pero sí en el futuro. Se origina un
pasivo por impuesto diferido, se pospone el
pago de impuesto de renta.
Deducibles: Gastos de organización y puesta
en marcha se reconoce directamente al
resultado bajo IFRS, base contable igual cero,
fiscalmente es una inversión amortizable
(5años) presupone un impuesto anticipo del
impuesto de renta.

17. 17Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Diferencias Temporaria
• Es deducible cuando implica el
pago de un mayor impuesto de
renta en el presente, que habrá
de ser recuperado en el futuro.
Diferencia
temporaria
deducible
• Es gravable cuando implica el
pago de un menor impuesto de
renta en el año corriente, que
habrá de ser pagado en el futuro.
Diferencia
temporaria
gravable

18. 18Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Diferencias Permanentes
Se denominan así a aquellas partidas que aparecen en el cómputo de la utilidad contable y no inciden
en la determinación de la renta fiscal en ningún momento, o que no inciden en la determinación de la
utilidad contable, pero sí son tomadas en cuenta en la determinación de la renta fiscal.
Las diferencias permanentes no generan reconocimiento de impuestos diferidos.
Ejemplos: Ingresos por intereses presuntivos, gastos de ejercicios anteriores, gastos por
multas y sanciones.

19. 19Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Otros ejemplos de diferencias temporarias imponibles:
1. El uso de un método de depreciación diferente:
2. Valor residual del activo: Cuando la entidad asigna, para fines contables un valor residual al
activo fijo, se origina un menor cargo a resultados contablemente y por lo tanto, se presenta un
mayor activo contable que tributario.
3. Activos contabilizados por su valor razonable: En Colombia la revaluación del activo o la
«remedición» a su valor razonable no es aceptada fiscalmente el aumento de la base contable
genera una diferencia temporal imponible.
DETALLE IFRS FISCAL DIFERENCIA
Propiedad planta y equipo máquina 100.000 100.000 -
Depreciación línea recta /reducción de saldos 10.000 40.000 30.000
Valor neto 90.000 60.000 30.000

20. 20Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Diferencias temporarias deducibles
 Deterioro de activos fijos: Se reconoce un deterioro de un activo fijo, en Colombia no es
aceptado fiscalmente, el activo contable es menor que el activo fiscal.
 Deterioro de las cuentas por cobrar: El activo financiero será menor que el activo fiscal.
 Ingresos diferidos: Venta de vehículos (Se facturaron pero está pendiente la matrícula.
 Indemnización por años de servicio: Fiscalmente solo es deducible frente al pago
contablemente se reconoce por el valor actuarial NIC 19.
 Pasivos - Provisiones: Se reconoce una provisión por el pago de una incentivo a los clientes el
cual solo será deducible en el año de facturación y cumplimiento de requisitos.
 Pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva.
DETALLE IFRS FISCAL DIFERENCIA
Propiedad planta y equipo máquina 100.000 100.000 -
Deterioro 10.000 (10.000)

21. 21Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Descuentos de activos y pasivos por impuestos diferidos
La norma prohíbe compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos, conforme lo
establece el párrafo 53 de NIC12, ello significaría conocer con exactitud el periodo en que
cada diferencia se revertiría.
En cada fecha de balance se debe revisar el cálculo de impuesto diferido.

22. 22Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Diferencias Temporarias
Partida
financiera
Partida
tributaria
Surge diferencia
temporaria…
Origina un…
Activo Financiero
> Activo Tributario Imponible Pasivo por
Impuesto Diferido
Activo Financiero
< Activo Tributario Deducible Activo por
Impuesto Diferido
Pasivo Financiero
> Pasivo Tributario Deducible Activo por
Impuesto Diferido
Pasivo Financiero
< Pasivo Tributario Imponible Pasivo por
Impuesto Diferido

23. 23Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Elementos del Impuesto Diferido
Impuesto
a las
ganancias
Impuestos
diferidos
Total gasto
Impuesto
sobre la
renta

24. 24Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya sea que procedan del periodo presente o de
periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) a la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Tarifa de impuestos
Ganancias ocasional 10%
Impuesto de renta 25%
CREE 9%
Sobretasa del CREE 5%;6%;8%;9%

25. 25Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
La valoración depende de si el activo se va a vender o a recuperar
mediante el uso
Una máquina tiene los siguientes importes:
Importe en libros de 100
Base fiscal de 60
Diferencia 40
Venta
Si el activo se vende, pagará un impuesto de ganancia ocasional a una tasa del 10%, pero si se
obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 34%.
Si se vende el activo generaría un pasivo por impuesto diferido (40 x 10% = 4)
Tener en cuenta la renta líquida por recuperación de la depreciación es al 34% este valor se
calcula sobre la depreciación acumulada.
Uso
Si prevé conservar el elemento y recuperar su valor mediante el uso (40 x 34% = 13,6)

26. 26Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Enfoque de los 5 pasos
Paso 1
• Determinar bases tributarias Según declaraciones de renta de la entidad
• Identificar activos y pasivos que se espera afecten resultado tributario si
se recupera o liquida por su VL
Paso 2
• Identificar diferencias temporarias
• Identificar excepciones
Paso 3
• Clasificar diferencias temporarias en:
• Imponibles y Deducibles
• Clasificación de activos y pasivos

27. 27Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Enfoque de los 5 pasos
Paso 4
• Evaluar el reconocimiento del activo por impuestos diferidos por:
• Diferencias temporarias deducibles
• Pérdidas tributarias y otros créditos
Paso 5
• Cálculo del impuesto diferido
• Aplicación de la tasa impositiva adecuada

28. 28Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
EJEMPLO IMPUESTO DIFERIDO

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