Auditoria Tributaria

AUDITORÍAAUDITORÍA
TRIBUTARIATRIBUTARIA

CONTENIDO
INTRODUCCION………………………………………….………………………….......4
1. OBJETIVOS ………………………………………….……………………….…...5
2. MARCO CONCEPTUAL……………………………………..…………….….…6
3. MARCO LEGAL………………………………………….…………………….…7
4. PROCESO DE FISCALIZACION……………………………………….....…..8
4.1 DETALLE DEL PROCESO………………….………………….............8
4.2 PLANEACIÓN………………….…...………………………..………......11
4.2.1 ELEMENTOS A TOMAR EN CUENTA …………….………..11
4.2.2 INVESTIGACIÓN ………………………….….… ......................14
4.2.3 ENTREVISTA ………………………………………………………...14
4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE.…….……..19
4.2.5 PLAN ESTRATÉGICO…………………………….…………...20
4.3 TÉCNICA DE AUDITORÍA FISCAL………………….……………....25
4.3.1 ANÁLISIS DEL BALANCE GENERAL …………..……….….26
4.3.2 ANÁLISIS DE INGRESOS Y DEDUCCIONES……..…...…..,.34
4.3.3 IMPUESTO DE PERSONAS FÍSICA……………….…..
......,....41
4.3.4 CONTROL INTERNO DE LAS EMPRESAS………...….........44
4.3.5 EMPRESAS VINCULADAS………………………….….
...........45
4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS…………………………...
…............45
4.4 ITBIS………………………………………………………………............49
4.5 RETENCIONES Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS........57
5. DISTRIBUCION Y FORMULARIOS DE LOS EXPEDIENTES…......….......62
6. EVALUACION DEL DESEMPEÑO DEL PERSONAL……………................69

INTRODUCCION
La Dirección General de Impuestos Internos, (DGII), es la institución que se encarga de la
administración y recaudación de los principales Impuestos Internos y tasas en la República
Dominicana.
La DGII surge en agosto del 1997, con la promulgación de la Ley 166-97, que fusiona las
antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta.
Con la Ley 227-06, de fecha 21 de junio del 2006, la Dirección General de Impuestos
Internos logra personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria, administrativa,
técnica y patrimonio propio.
Visión
Ser una organización con prestigio y credibilidad, usando políticas, procedimientos y
sistemas de información eficientes, con gente ética y profesionalmente inobjetable, para
aumentar sostenidamente las recaudaciones, reduciendo la evasión y respetando los
derechos de los contribuyentes.
Misión
Garantizar la aplicación cabal y oportuna de las leyes tributarias, brindando servicio de
calidad a los contribuyentes para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones.
Valores
• Honradez
• Lealtad
• Dinamismo
• Respecto a las leyes
• Compromiso Social.
La Dirección General de Impuestos Internos cuenta con varias facultades, dentro de la cual
podemos mencionar la de inspección y fiscalización. A través de la facultad de fiscalización,
la DGII puede exigirle a los contribuyentes todas y cada una de las informaciones y
documentos necesarios con el objeto de verificar que sean cumplidas las disposiciones del
código tributario y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puesta a su cargo.

1. OBJETIVOS
1.1 General
• Brindar una herramienta útil a los funcionarios actuales del área de Fiscalización,
buscando estandarizar los procesos de investigación y de esta forma incrementar la
eficiencia del departamento de fiscalización externa y obtener calidad en las
auditorías.
1.2 Específicos
• Facilitar un manual básico para ser utilizado como guía en la labor de los auditores.
• Establecer procedimientos mínimos a seguir en la ejecución de programas de
investigación de fondo, así como la estructuración de los expedientes, teniendo en
cuenta los documentos que estos deben contener.

2. MARCO CONCEPTUAL
¿Qué es Fiscalización?
Asegurar el cumplimiento con las leyes fiscales por parte de los contribuyentes y
responsable.
Asegurar que los ingresos declarados por los contribuyentes es el correcto.
¿Qué se entiende por Contribuyente?
Es aquel respecto al cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. El
sujeto directo o pasivo del impuesto.
¿Qué es Evasión?
La evasión generalmente se define como un error intencional ocasionado por la no
presentación o distorsión de los hechos materiales, o por el silencio cuando se requiere la
expresión de buena fe. La evasión de impuesto resulta en la reducción ilegal de impuestos
a través del engaño o de la utilización de maniobras fraudulentas.
No siempre cada acción tomada para reducir impuestos constituye evasión, debe tenerse en
cuenta el marco legal y la verdad real del hecho en sí.

3. MARCO LEGAL
La Dirección General de Impuestos Internos para sus Actuaciones esta Amparada
en el siguiente Marco Legal Compuesto por:
• Constitucional de la Republica Dominicana: Art. 9, literal (e)
• Código Tributario, Ley 11-92, modificado por la:
• Ley 147-00, sobre Reforma Tributaria
• Ley 557-05, sobre Reforma tributaria
• Y demás Leyes Tributarias
• Decreto 139-98 (Modificado por los decretos 195-01, 1520-04)
• Decreto 140-98 (Modificado por el decreto 196-01)
• Decreto 79-03 (Modificado por el decreto 1360-04)
• Decreto 1521-04
• Resoluciones y Normas Generales vigentes.
• Disposiciones Administrativas.

4. PROCESOS DE FISCALIZACION
4.1 DETALLE DEL PROCESO
 Asignación de Casos
El primer paso en el proceso ocurre cuando el auditor recibe la asignación del caso.
 Contacto con el Contribuyente
El primer contacto con el contribuyente ocurre con la notificación de que será objeto de una
fiscalización.
 Entrevista
El primer contacto personal con el contribuyente ocurre durante la entrevista inicial. Mediante
esta, el auditor obtendrá información adicional sobre el negocio del contribuyente, responde a
preguntas, discute los libros que serán requeridos y hace preguntas que facilitará la auditoría
 Examen de los Libros del Contribuyente
Es de suma importancia determinar como el contribuyente calculó los montos de los ingresos
y gastos declarados. El auditor debe solicitar que le demuestre como se preparó la
declaración. Efectúe una conciliación de los ingresos y gastos declarados según la declaración
jurada (Renta, ITBIS, Retención, etc.), y los registros contables.
 Conclusión de la auditoría
Una vez concluida la auditoría, el auditor se reunirá con el contribuyente y/o su representante
legal y explicará los hallazgos de la auditoria y los procesos que posteriormente se efectuarán.
Rendición del informe, notificación de impuestos adicionales, etc.
 Revisión de Casos
Después de la aprobación del informe de resultados de la auditoria, el caso será revisado por
la Unidad de Revisión de Calidad y Cierre de casos. El propósito de la revisión es asegurar
que la auditoria esta técnicamente, procesalmente y matemáticamente correcta.
 Apelación
El contribuyente que no este de acuerdo con los ajustes formulados por la auditoria tiene
varias opciones de apelación.
 Periodos de Prescripción
El código tributario establece en su artículo 21, un plazo uniforme de prescripción de tres
años para todos los impuestos. Su artículo 23 provee circunstancia de interrupción de ese
plazo.

4.1.1 SELECCCION DEL CONTRIBUYENTE
Los contribuyentes a fiscalizar son seleccionados partiendo de diferentes criterios como
índices y parámetros de comportamiento de conducta fiscal, incongruencias en las
declaraciones, cruces de informaciones y otros criterios.
4.1.2 NOTIFICACION
Este documento (IR38) que emite la Dirección General de Impuestos Internos (DGII),
amparado en la facultad de fiscalización que le otorga el Código Tributario (ley 11-92, art.
44), para avisar a los contribuyentes que serán objeto de una fiscalización, especificando la
fecha de inicio, los periodos a cubrir así como los impuestos a fiscalizar.
En este documento se especifica la documentación necesaria y que el o los contribuyentes
deben entregarle a los auditores actuantes. La fecha de la notificación es la fecha límite
hasta donde calcularán los recargos cuando procedan. Este documento sellado y firmado
por el contribuyente debe archivarse en la sección de informaciones complementarias.
4.1.3 CARTA DE PRESENTACIÓN
Después de la entrega de la notificación al contribuyente objeto de la fiscalización, se
procede ha hacer una carta de presentación.
Es la comunicación que preparan los encargados de fiscalizaciones con el objetivo de
presentarle formalmente los auditores que la Dirección General de Impuesto Internos
(DGII), ha designados para que ejecuten las tareas de fiscalización. Este documento debe
tener bien claro lo siguiente:
a) Nombre del Contribuyente
b) R N C
c) Nombre, apellidos y cedulas de los auditores que estarán en el proceso.
d) Número de teléfono donde llamar para cualquier información.
e) Firma del encargado.
f) Firma del sub.-director
g) Sello de la DGII
Esta comunicación se prepara en original y copias, el original para el contribuyente y una
copia se archiva en la sección de información complementaria.
FORMULARIO DE INFORMACION COMPLENTARIA DEL CONTRIBUYENTE
Este formulario debe ser entregado al contribuyente al momento de notificarlo para que lo
llene en un plazo de tres días. En el mismo se pregunta sobre principales clientes y
volumen de ventas anuales así como suplidores, cuentas bancarias, vehículos y
propiedades, entre otras informaciones.
Esta información es muy importante para el personal de cobranza de la DGII, en los casos
de contribuyentes morosos, para embargar las cuentas o para inscripción de privilegio en
casos de inmuebles.

PRINCIPALES REQUERIMIENTOS PARA INICIAR AUDITORIA FISCAL FECHA ENTREGA
RENTA
1 IR-2
2 ESTADOS FINANCIEROS
3 BALANZA DE COMPROBACIÓN
4 MAYOR GENERAL O ACCESO AL SISTEMA
5
ENTRADAS DE DIARIO DEL PERIODO(S) QUE VA A SER
FISCALIZADO
6 RELACIÓN DE CHEQUES EMITIDOS
7 CONCILIACIONES BANCARIAS
8 RELACIÓN DE AJUSTES DE AUDITORIAS
9 RELACIÓN DE PARTIDAS AUTOIMPUGNADAS
10
ANÁLISIS DE LA DEPRECIACIÓN REALIZADA POR LOS
AUDITORES EXTERNOS
11
INGRESOS MENSUALES DETALLADOS EN FORMATO
EXCEL (EN MEDIO MAGNETICO)
12 RELACIÓN DE COMPRAS LOCALES
13 LIQUIDACIONES DE LAS IMPORTACIONES (Preparada por la Empresa)
14 IMPORTACIONES: FACTURAS, PLANILLAS, RECIBO ADUANAL.
15 INVENTARIOS: INICIAL Y FINAL DEL PERÍODO FISCALIZADO
16
EQUIVALENCIA CUENTAS DE GASTOS DE ACUERDO AGRUPAMIENTO
EN IR-2
17 ACTA DE ULTIMA ASAMBLEA
18 DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS, SI LOS HUBO
19 CONTRATOS DE PRÉSTAMOS
20 RECIBOS DE INGRESOS
21 RECIBOS DE PAGO DEL IR-2
RETENCIÓN
1 IR-3 CON SUS ANEXOS
2 I R-6
3 I R-12
4 I R-13
5 I R-17
6 COPIAS DE NOMINAS
RETRIBUCIONES COMPLENTARIAS
1 1) IR -9, 2) IR-9-A, 3) IR-9-B
ITBIS
1 IT-1 CON SUS ANEXOS
2 RELACION DE VENTAS MENSUALES
3
RELACION DE LOS ADELANTOS DECLARADOS CON LOS SGTES.
DATOS:
NOMBRE DE SUPLIDOR, RNC, FACTURA, VALOR
LIBROS Y OTROS

1 MAYOR GENERAL
2 CATALOGO DE CUENTAS
4.2 PLANEACION
4.2.1 ELEMENTOS PARA LLEVAR A CABO UNA BUENA AUDITORIA
• Saber hacia dónde va
Si usted va hacia una dirección desconocida, investigue cómo llegar y procure estar a
tiempo. Tener todo el material necesario y estar preparado, hará que la investigación sea
más idónea. También le dará más confianza y seguridad.
• Saber qué quiere
Antes de ir con el contribuyente, haga un análisis preliminar completo y toda la
investigación necesaria. Esto le permite ser más concienzudo en su entrevista o diálogo
inicial con el representante y saber qué preguntas hacer.
• Se debe ser Flexible
Sea flexible en el trato con los contribuyentes. Trate a todos los contribuyentes justamente.
En lo posible, no tenga ideas preconcebidas o perjuicios de la auditoría. No categorice a los
contribuyentes ni decida nada antes de finalizar la auditoría.
Cuando programe una reunión, considere que el contribuyente puede tener asuntos de
negocio o personales que debe cumplir. Si el contribuyente indica que habrá otra persona
para representarlo durante la auditoría, informe la fecha tentativa en la que planea empezar
la auditoría.
• Controle la situación
Usted tiene la responsabilidad de realizar una auditoría de calidad. Es importante que
mantenga el control de la auditoría. Como auditor, estará trabajando con los contribuyentes
y sus representantes. En algunas investigaciones de fondo, necesitará reunirse con los
contribuyentes para obtener información actual. En otras investigaciones, el representante
puede ser también capaz de suplir la información actual necesaria para la auditoría.
Para controlar efectivamente la auditoría es esencial que entienda los derechos del
contribuyente y sus derechos como auditor.
La DGII reconoce los derechos del contribuyente para designar a alguien que los
represente en sus tratos con lo relacionado a los asuntos de impuestos. Un representante
debidamente autorizado tiene el derecho a ser tratado con respeto profesional y con la
misma cortesía que el contribuyente al que estaré presentando.
Los contribuyentes tienen la responsabilidad de proveer información relevante a la
investigación requerida por el auditor.
Usted y el representante tienen el potencial de ser facilitadores u obstaculizadores para
obtener la información necesaria en una auditoría de calidad.

El objetivo de lograr una auditoría de calidad debe ser compartido por el auditor, el
representante y el contribuyente.
Cada contribuyente y cada conjunto de libros son diferentes, por lo tanto, no debe
encasillarse en un plan predeterminado. Sus pasos de auditoría y de investigación deben ser
compartidos con el contribuyente al que está investigando. Tómese su tiempo para
entender los registros y los libros, dándole al contribuyente una oportunidad para
explicarlos. Use todos los procedimientos necesarios y técnicas de examen apropiadas.
• Mantener la estabilidad emocional
En su trabajo como auditor puede encontrarse con contribuyentes que deliberada o
concienzudamente traten de trastornar sus emociones. En todos los casos, mantenga la
calma y no permita que el contribuyente disperse su atención.
La fórmula para el manejo de las emociones es tratar “bien” a las personas y ser “duro”
con los problemas.
• Sea cortés
Trate al contribuyente con respeto. Ser respetuoso significa tratar al contribuyente con la
cortesía que usted desea para sí mismo.
• Esté a tiempo
Cuando una reunión está dispuesta para una hora determinada, esté ahí a tiempo. Cumpla
lo establecido. No le prometa a un contribuyente algo que no puede cumplir. Cuando
programe una reunión, trate de cumplirla.
• Gánese la confianza del contribuyente
Si usted es razonable y de mente abierta, es probable que se gane la confianza del
contribuyente. Trate de no ser antagónico hacia el contribuyente.
• Habilidades de Comunicación
Como auditor usted deseará evitar mal entendidos con el contribuyente. La mejor manera
de hacerlo es comunicándose efectivamente. Frecuentemente, los problemas pueden surgir
cuando la gente interpreta mal o entiende mal lo que usted dice. Esfuércese en evitar
cualquier tipo de malentendido.
Déle al contribuyente la oportunidad de responder, comentar y hacer preguntas. Por otro
lado, usted puede mal interpretar o no entender completamente una explicación que pueda
darle al contribuyente. No se sienta apenado de pedirle que le explique lo que quiere decir
si la respuesta no es clara o usted no entiende la respuesta.
Usted debe saber usar ciertas habilidades de comunicación, estas le ayudarán a tratar
efectivamente a los contribuyentes. Entre ellas tenemos:
 Hablar Claramente. Sepa qué va a decir y esté preparado para hacerlo. Hable
claramente y mantenga un buen ritmo. Trate de utilizar un ambiente que conduzca a
la conversación.

 Usar o Hablar el Lenguaje del Contribuyente. Use un lenguaje simple que
exprese lo que usted quiere decir. Hable el lenguaje del contribuyente, no el de la
DGII.
 Retroalimentación. Haga preguntas al contribuyente para asegurar que lo que
usted dice es entendido. La retroalimentación es una parte importante para evitar
malentendidos.
 Repita Puntos Importantes. Repita los puntos importantes usando ejemplos. Sea
específico en sus peticiones. Informe específicamente por qué necesita,
documentos, facturas, fechas de viaje, etc.
 Habilidad de Escuchar. La escucha activa es la habilidad de comprender y evaluar
sin interrumpir y responder cuando es apropiado. En la escucha activa usted trata de
comprender lo que el contribuyente quiere decir. Cuando sea oportuno, tome las
palabras del contribuyente y repítalas con las suyas reforzando la idea para llegar a
un acuerdo. Aclare el mensaje al contribuyente para evitar mal entendidos.
 Escuche al contribuyente con empatía. Para nuestros propósitos, la empatía
significa que usted identificará los sentimientos del contribuyente. Escuchar y
responder con empatía significa que entiende los sentimientos y situaciones del
contribuyente. No significa que esté de acuerdo con él.
 Habilidades de escritura. La comunicación incluye las cartas o notas que escriba
al contribuyente. Al hacerlo, sea profesional y use la ortografía correcta, gramática
apropiada y oraciones completas.
 Sea Específico. Si quiere que se realice una acción, dígale al contribuyente qué
debe hacerse y anote una fecha específica para hacerlo. Vaya al grano en lo que
quiere decir. No incluya palabras innecesarias.
 Lenguaje corporal o Mensajes no verbales. El lenguaje corporal es una forma de
comunicación. Incluye mensajes no verbales como gestos, expresiones faciales,
postura y posición. El lenguaje corporal contribuye a transmitir un pensamiento,
pero también puede causar malos entendidos. Algunos de los mensajes que el
lenguaje corporal puede indicar son:
 Contacto Visual. Evitar el contacto visual significa desinterés, disgusto o estar mal
preparado. Más contacto visual puede significar interés o seguridad. Acercarse o
alejarse del contribuyente puede mostrar interés o desinterés respectivamente.
 Expresiones faciales. Fruncir el ceño y hacer muecas indica desaprobación.
Asentir y sonreír muestran aprobación. Señalar o mover el dedo puede significar
que está regañando al contribuyente. Las posturas en la silla pueden mostrar interés,
desinterés, cansancio o actitudes no profesionales.

Relación Auditor/Contribuyente
Todo auditor debe tener buenas relaciones con los contribuyentes, sean estos grandes o
pequeños. Como auditor, cuando inicia una investigación, estará interactuando con una o
varias personas dentro y fuera de la empresa, esta labor requiere que trabaje independiente.
Debemos estar preparados o ser capaces de reconocer que los contribuyentes están en lo
correcto o estar en desacuerdo sin ser desagradables.
El auditor puede reunirse con el contribuyente en su local durante horas laborables o en las
oficinas de la DGII. En ningún caso deben reunirse en otros lugares, para discutir asuntos
relacionados con la fiscalización.
4.2.2 INVESTIGACIONES PREVIAS DE LA CONDUCTA FISCAL DEL
CONTRIBUYENTE
Este paso de la planeación que consiste en investigar en los sistemas de cruces que
disponemos en la DGII (tarjetas de créditos, Importaciones, Informaciones de terceros)
todo lo relativo al contribuyente que se le va a iniciar una auditoria. También abarca
revisar expedientes de fiscalizaciones que se les hayan practicado anteriormente tomando
nota de los puntos o partidas donde se les practicaron ajustes y todos los demás aspectos
que pudieran ayudarnos a planear de manera más efectiva la auditoria.
4.2.3 ENTREVISTA
Esta es de gran importancia por cuanto nos permite ver de forma global la posición del
contribuyente, su estatus y el entorno de sus negocios y las influencias del mercado que
pueden marcar indicios de evasión. Una buena entrevista le ahorrará tiempo valioso
durante la investigación.
Debe recordar que para obtener buenos resultados en una entrevista, ésta debe hacerse a la
persona indicada. (Contribuyente, gerente, representante legal o todos). Otra fase muy
importante del análisis preliminar es la planeación de la entrevista inicial. Verifique las
inconsistencias e indicadores de evasión encontrados previamente, con la finalidad de no
pasarlos por alto cuando esté realizando la entrevista.
Es importante estar bien preparado para la entrevista inicial. Por lo general, ésta es la única
oportunidad de obtener información veraz acerca de los indicadores de evasión
directamente del contribuyente.
Es de gran importancia aprovechar la entrevista para evaluar qué tan a menudo es el intento
del contribuyente por entorpecer la investigación mediante informaciones falsas.

Los indicios de evasión obtenidos desde el comienzo de la visita deben ser confirmados
durante la entrevista al contribuyente, o al examinar los libros y registros. No hay pasos
fijos de investigación a seguir para detectar la evasión, pero esté alerta y lo suficientemente
flexible para adaptar el plan de auditoría a los hechos irregulares encontrados en un caso en
particular.
No dude en hacer preguntas específicas para aclarar la explicación del contribuyente.
Recuerde que usted debe poder probar la evasión del impuesto. La evasión no se puede
presumir, hay que probarla.
La importancia de realizar una entrevista inicial al contribuyente no puede ser excesiva. La
evasión se demuestra mejor con las admisiones y declaraciones del propio contribuyente
hechas durante la entrevista.
Aun cuando la evasión no sea tan evidente, usted encontrará que sus auditorias son más
efectivas cuando se realiza una entrevista completa, haciendo visitas de campo y cruces de
información.
Hay tres aspectos igualmente importantes en una entrevista que usted siempre
necesita conocer:
 Preparación: Empiece cada entrevista con metas y preguntas específicas. Un
bosquejo de las áreas que necesitan ser cubiertas es una guía útil a la cual usted debe
referirse durante la entrevista para refrescar su memoria y para no exceder los tópicos más
importantes. Esto es esencial cuando usted está entrevistando a un representante legal de
una sociedad o al mismo contribuyente, tratándose de una persona natural. Recuerde, no
debe improvisar la preparación de la entrevista.
 Atención: Escuche con cuidado todas las respuestas del contribuyente. Los mejores
entrevistadores son los mejores escuchas. Esté preparado para hacer preguntas de
conformidad con las respuestas y efectuar seguimiento a las respuestas entregadas. Si usted
no comprende alguna respuesta, haga más preguntas sobre el mismo tema hasta que se
sienta satisfecho de que entiende claramente lo que el contribuyente está diciendo. Las
respuestas deben cumplir su objetivo.
 Documentación: Durante la entrevista, aproveche unos pocos minutos para tomar
nota y hacer una evaluación de la misma, documentando los hechos y declaraciones
específicas presentados por el contribuyente. Esto es beneficioso en casos de evasión,
puesto que usted podría llamar a testificar a terceras personas acerca de las declaraciones
hechas por el contribuyente. Sus notas le servirán para refrescar su memoria y también para
apoyarse y dar credibilidad al indicio encontrado.
La peculiaridad, comportamiento y acciones del contribuyente durante la entrevista podrían
indicar una posible evasión. Algunos ejemplos podrían ser el excesivo nerviosismo, una
actitud de poca o ninguna cooperación, dilaciones o demoras, falla en los registros
contables, declaraciones inconsistentes o falsas, hechos ocultos y alteración de registros o
documentos. Es importante preguntarle acerca de sus obligaciones y gastos y el estilo de
vida.

Al entrevistar al contribuyente, es esencial que su comunicación con él sea efectiva y
directa para recibir la más valiosa información. Una de las primeras cosas que debe tratar
de lograr es que el contribuyente se sienta a gusto. El saludo es muy importante. Trate de
saludar de una manera relajada y cálida, no de una manera dominante e intimidante. Debe
procurar que el contribuyente sienta que se preocupa por él como individuo, así será más
cooperativo que si se sintiera intimidado. Muchos de los contribuyentes están
extremadamente nerviosos y asustados con respecto al proceso de la auditoría. Explíquele
al contribuyente cómo ha sido seleccionada la declaración y que el hecho no significa
necesariamente que haya que practicarle correcciones. Después de que él se sienta más
relajado, será más fácil iniciar la entrevista.
Empiece preguntándole sobre sus negocios, ¿qué hace?, ¿cuándo los inició?, datos que nos
lleven a conocer el negocio, etc. A los contribuyentes generalmente les encanta hablar
sobre su trabajo. Usted puede encontrar cómo llevarse bien con un contribuyente con solo
escucharlo.
Aunque cada contribuyente presenta características particulares, existen esquemas de
comportamiento en los declarantes que presentan inconsistencias en el pago de impuestos,
por lo que en la entrevista inicial pueden hacer uso de la violencia y dar un mal trato a los
entrevistadores.
Además, se encontrará con contribuyentes que pueden crear situaciones embarazosas y
retrasarla investigación. Muchas veces se llega a un debate sobre la constitucionalidad de
las normas con el que se pretende ganar el control de la entrevista, por lo que es necesario
estar consciente de tales propósitos y tácticas para evitar que la entrevista sea manejada por
el contribuyente.
Asegúrese de entrevistar a la persona que tiene la dirección o administración del negocio.
4.2.3.1 Técnicas de interrogación
La interrogación apropiada es importante en la comunicación efectiva. Ya ha aprendido
que las preguntas son usadas para la retroalimentación al asegurarse de que lo que se ha
dicho ha sido entendido. La recolección de información es un elemento importante en su
trabajo como auditor. Para hacerlo, debe desarrollar técnicas apropiadas de interrogación.
Algunos puntos importantes son:
• Haga preguntas claras, relevantes y objetivas.
• Escuche las respuestas y haga otras preguntas acerca de alguna respuesta que:
o No respondió a la pregunta que usted hizo.
o Fue inconsistente.
o Fue vaga o requirió presunción.
o Sugirió nuevas direcciones.
No dirija al contribuyente a respuestas que usted quiere, como, « ¿Usted no tiene ningún
ingreso no reportado, cierto? “.
Haga preguntas abiertas, así el contribuyente tiene que contestar usando oraciones
completas, en lugar de un simple sí, u oraciones cortas que carecen de significado
concreto.

Cuando entreviste a un contribuyente, cuídese de no saltar de tema en tema. Por ejemplo,
no empiece a preguntarle sobre los gastos de viaje y entrenamiento y luego sobre gastos
médicos para luego cambiar el tema y preguntar sobre gastos de viajes y entretenimiento
nuevamente. Este cambio fortuito de preguntas puede indicarle al contribuyente que usted
está desorganizado y confundido. Cambiar los temas también le da al contribuyente control
sobre la entrevista. Esté preparado. Investigue elementos cuestionables en la declaración
para así saber qué preguntas hacer.
Hay que tener conocimiento de la ley. Por ejemplo, si no sabe qué califica como un gasto
no deducible, no sabrá que preguntas puede hacer para determinar si el débito es
apropiado. Las técnicas efectivas de interrogación son esenciales. Las usará para recolectar
la información necesaria y así determinar profundamente cómo debe ir su investigación.
El fallo en el uso de técnicas efectivas de interrogación podría hacerle perder o
desperdiciar tiempo en su trabajo.
4.2.3.2 TÉCNICAS ESPECÍFICAS RECOMENDADAS
• Esté a tiempo y siempre a la hora conveniente para el contribuyente.
• Esté preparado y bien vestido. Mantenga un estilo de negocios y acérquese con un
saludo, hablando y escuchando.
• Limítese al tiempo planeado, si es posible.
• Mantenga contacto visual.
• Nunca le de la espalda, o su lado a la persona entrevistada.
• Evite señalar con el dedo, expresiones manuales ó faciales después de que hable ó
escuche.
• Cuando usted esta obteniendo información, usted no debe comentar sobre el valor,
o el asunto detectado, durante el proceso de escuchar. Usted puede que no tenga
todos los hechos o, puede causar que el contribuyente no tenga la voluntad de
continuar dándole más los hechos.
• Si una reunión no es suficiente, haga arreglos para otra.
• Mantenga un solo asunto a la vez para poder concentrarse y dar una impresión
profesional.
• Intercambie sus pensamientos con el contribuyente de lo que usted entendió de su
entrevista con él. Esto evitará interpretaciones incorrectas o declaraciones de malos
entendidos. Esto puede ser hecho durante las discusiones o un poco después, de
una manera escrita. Esto le ayudara a evitar conflictos, o la negación de cualquier
declaración hecha por la persona entrevistada.
• Escoja el tiempo correcto para concluir la entrevista inicial. Agradezca al
contribuyente por la información y por su tiempo.

4.2.3.3 Preguntas y aspectos en la entrevista inicial.
1. ¿Qué cargo desempeña en la empresa?
2. Si es propietario, indagar sobre los orígenes de su negocio, experiencia y anécdotas
(esto crea un buen ambiente entre las partes)
3. ¿Qué tiempo lleva laborando en la empresa?
4. ¿Tiene algún vínculo con la empresa además de empleado?
5. ¿Qué capacidad productiva de venta y de competencia tiene la empresa?
6. ¿Número de empleados, en la empresa, producción, nivel de pago de los servicios
públicos y administración?
7. Determinar la capacidad de emisión de documentos internos (facturas, recibos de
caja, comprobantes de egreso).
8. Realizar una visita a las instalaciones de la empresa.
9. ¿Qué procesos de producción y/o ventas existen?
10. ¿Qué controles internos existen en los procesos de la empresa?
11. Los cargos directivos, ¿están en cabeza de los familiares socios y/o personas
independientes?
12. Averiguar si ha sido visitado alguna vez por la DGII.
13. ¿Existe auditoría externa? Ver el contrato.
14. ¿La Revisoría fiscal esta a cargo de una firma externa?
15. ¿La empresa está en proceso de ampliar o no?
16. ¿Se han efectuado alguna reestructuración últimamente?
17. Cuál ha sido el comportamiento en ingresos y gastos en los últimos años (dos).
18. ¿Considera que su negocio es económicamente estable? No, ¿porqué?, ¿qué lo afecta?
19. ¿Qué tipo de programa de contabilidad utiliza?
20. ¿Es exportador? ¿Importador?
21. ¿Qué canales de distribución utiliza?
22. Composición accionaria de la empresa.
23. Identificación de los socios así como los cargos que ellos desempeñan en la
compañía y sus cuentas corrientes.
24. Acciones que cada uno posea en otras sociedades, identificándolos plenamente.
4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE
En este renglón se hace un resumen de todas las informaciones importantes en
términos fiscales sobre la conducta del contribuyente y que servirán de base
para un plan estratégico. Ejemplo:

Empresa LA AUDITADA, S. A. Año 2010
Esta Compañía fue constituida el día 05-05-1997, e inició sus operaciones
comerciales 15-10-97. De acuerdo a los estatutos sociales, el objetivo es
dedicarse principalmente a la compra y venta de repuestos.
Esta empresa tiene contabilidad organizada y dispone de los libros
reglamentarios. En nuestra intervención tomaremos en cuenta la situación de
esta para la determinación del trabajo de auditoria.
Según pudimos constatar, la empresa declara sus obligaciones tributarias del
impuesto sobre la renta, retenciones e ITBIS.
En esta sección deberá documentarse:
• Aspectos del negocio y riesgos inherentes, actividad del negocio.
• Circunstancias económicas de la empresa, análisis preliminar de las
operaciones, breve descripción del sistema de información del
contribuyente, consideraciones de control interno y políticas contables
Y otros comentarios importantes.
Preparado por: ________________________ Fecha: ____________
Revisado por: _______________________ Fecha: ____________

4.2.5 PLAN ESTRATIGICO
4.2.5.1 PLAN
Objetivos:
a) Lograr una mayor eficiencia y efectividad de los procedimientos de auditoria utilizados.
b) Reducir el riesgo de detección
Las características básicas del enfoque de auditoría definido por la DGII para la
consecución de los objetivos
1. Conocimiento del contribuyente
2. Enfoque analítico, que nos permitirá identificar las áreas de alto riesgo impositivo.
3. Establecer procedimientos de evaluación de riesgos por medio de los cuales
podamos maximizar nuestros esfuerzos de manera eficiente.
4. definir claramente los procedimientos de auditoría a utilizar.
Conocimiento del contribuyente.
Esencialmente el concepto conocimiento del contribuyente se refiere, desde el punto de
vista de la DGII, a la obtención y análisis de informaciones que nos permiten evaluar el
nivel de riesgo de la auditoría a realizar.
Como método de análisis se plantea el examen de todo tipo de documentación, como
pueden ser:
• Estados Financieros
• Actas del Consejo de Administración.
• Reportes Externos emitidos por organismos públicos o privados.
• Evaluaciones preliminares realizadas por el supervisor al sistema de información y
controles internos.
• Consideraciones del negocio.
• Conocimientos macroeconómicos del periodo que cubrieron los E/F.
• Presupuestos.
• Márgenes de rentabilidad determinados para el sector industrial o estimación de
éstos, mediante evaluación interna realizada por la DGII u otros organismos
supervisores.
• Comportamiento tributario del contribuyente o de los accionistas, administradores,
etc.
Todos los aspectos antes señalados no son limitantes, solo se intenta edificar sobre
aspectos a considerar para realizar una evaluación en base al conocimiento del
contribuyente. En algunos casos sólo podrá aplicar una o varias de estas alternativas.
Concepto de riesgos, marco conceptual.

El riesgo de auditoría debe tomar en consideración tres elementos:
1. Riesgo Inherente:
Se puede definir como la susceptibilidad que puede tener una cuenta o clase de
transacciones en particular a errores de importancia antes de tomar en consideración la
eficiencia con que funcionan los controles.
2. Riesgo de Control:
Es el riesgo de que los controles internos del contribuyente dejen de prevenir o detectar
errores de la forma oportuna. En esta parte existe el concepto de controles internos, que
desde el punto de vista fiscal lo debemos enfocar en la siguiente directriz: si bien es cierto
que nuestro trabajo fundamentalmente está orientado a sustentar las cuentas de los
registros, hay un aspecto que no debemos dejar de tomar en consideración y es que las
deficiencias en los controles implican una falta de organización que se pudiera traducir en
ajustes fiscales.
3. Los riesgos de detección:
Es el riesgo de que los procedimientos lleven al auditor fiscal a conclusiones erróneas
respecto a los resultados de las auditorias.
Parte del objetivo planteado por la DGII consiste en desarrollar un nuevo enfoque que
reduzca a niveles tolerables el riesgo de la auditoría fiscal mediante la evaluación técnica
de los diferentes tipos de riesgo.
Materialidad
El concepto de materialidad es utilizado en el proceso de plantación para definir la
importancia relativa que pudieran tener los componentes, transacciones o unidades del
negocio a examinar, a la vez que nos da una percepción del riesgo con relación a las E/F y
por consiguiente la importancia de esto se desde el punto de vista fiscal. La materialidad
desde el punto de vista de cada contribuyente podría ser expresada en términos
porcentuales o absolutos para dejar identificada la importancia relativa de los
componentes, transacciones o unidades de rotación por áreas, en los casos que se esté
fiscalizando más de un año, etc.
Por ejemplo, se podría definir durante la planeación visitar sólo sucursales con activos
mayores por cantidad, utilizando procedimientos alternativos de sustantivación para las
sucursales no visitadas tomando como base la importancia relativa de éstas y el nivel de
riesgo evaluado.
Selección de muestras
Todo procedimiento de fiscalización definido por la DGII, requiere sustentar de manera
clara y suficiente todos los hallazgos de las auditorías, con el objetote que sirva de base
legal para sustentar los mismos.

Sin embargo, al sustentar los hallazgos no necesariamente implica una revisión del total de
transacciones o saldos contenidos en los registros del contribuyente, por lo cual se hace
necesario utilizar procedimientos de muestreo, debiendo el mismo ser representativo de las
partidas o transacciones analizadas.
Existen muestreos estadísticos y no estadísticos, sin embargo independiente mente del
método utilizado, todas las partidas del universo deberán tener la misma oportunidad de
selección con la finalidad e que la muestra sea representativa.
Dentro del muestreo no estadístico podemos seleccionar las muestras, basados en
seleccionar aleatorias o al azar.
Al diseñar las muestras es importante tener siempre presente:
• Los objetivos de la fiscalización.
• El Universo.
• El Riesgo.
• Y el error tolerable.
Para los fines de la DGII en lo referente al uso del muestreo estadístico, lo podemos referir
a las Normas Internacionales que rigen la materia, como son los SAS No. 39, SAS No. 43,
SAS No. 45, las cuales establecen los procedimientos a utilizar par ala selección de
muestras en las auditorías.
DESARROLLO DE ESTRATEGIA DE LA AUDITORÍA ENTENDIMIENTO Y
ANALISIS DEL TIPO DE NEGOCIO DEL CONTRIBUYENTE.
Conocimiento del contribuyente basado en el análisis de datos suministrados por éste, E/F,
declaraciones juradas, balances de comprobación, etc., así como otras informaciones
obtenidas de terceros o emitidas por la DGII, como son informaciones cruzadas, historial
del cumplimiento de los deberes formales, informaciones de otros departamentos como
Grandes Contribuyentes, Administraciones Locales y otros.
Es importante analizar las informaciones de mercado, por ejemplo la crisis sectorial de un
tipo de industria que en particular pudiera afectar la capacidad de pago del ITBIS el cierre
de una tienda de electrodomésticos por la Dirección general de Aduanas, indicaría un
contribuyente con problemas que pudiera dar como resultado impugnaciones significativas.
Por otro lado la liquidez de un contribuyente podría influir en el cumplimiento de los pagos
de impuestos como ITBIS y/o reducir los montos pagados.
Existen innumerables factores que pueden afectar el riesgo inherente, por ejemplo un
incremento en la tasa de impuesto más allá de las expectativas del contribuyente podría
incentivar la evasión. En todo caso nuestro objetivo es entender y estar alerta identificando
aquellos cambios que pudieran afectar la auditoría.
Otro aspecto importante del conocimiento del contribuyente lo constituye la compresión de
su sistema de información este entendimiento debe ser suficiente para permitirnos evaluar
a grandes rasgos el grado de automatización de su sistema de registros contables y de
información.

Esto así porque la falta de información relevante, puede afectar nuestra evaluación de
riesgo inherente y de control, así mismo nuestro enfoque y resultados de la auditoría.
Existen varios aspectos a considerar para tener compresión de conjunto del sistema de
información computarizado del contribuyente: Naturaleza y alcance del sistema de
información computarizado (SIC), dentro de lo cual podemos resaltar:
- Evaluar si el sistema incluye la actualización de datos de forma mediata.
- Principales aplicaciones.
- Forma de ingreso de datos (lectores ópticos, digitación, etc.).
- Origen del Software, si es de desarrollo local o es adquirido en compañías que
desarrollan los mismos para su venta en serie.
- Sistema de supervisión y validación de operaciones en ele sistema.
Ambiente de Control:
Como dijimos anteriormente, nuestro trabajo desde el punto de vista de la DGII no incluye
la evaluación de los controles internos ya que nuestro enfoque está orientado a la
sustentación de lo declarado por el contribuyente, sin embargo una evaluación acertada y
oportuna del ambiente de control nos pudiera reflejar la actitud de la gerencia hacia la
necesidad genuina de establecer un sistema de controles eficientes que de al traste con un
menor número de errores.
Una evaluación rápida de la calidad profesional del nivel gerencial puede evidenciar el
nivel de control de éste sobre las operaciones. Empleados de un nivel medio de
preparaciones cuestionables o sobrecargad(os) as de trabajo podrían inducir a errores
materiales.
Políticas Contables:
La observación simple de los estados financieros del contribuyente podría reflejar ajustes
desde el punto de vista impositivo, por ejemplo una empresa pudiera tener definido dentro
de sus políticas el cálculo de depreciación bajo el método de línea recta o registrar
depreciación a artículos no sujetos a ésta.
Otro ejemplo sería que al revisar los gastos por reparación, incluidos en los estados
financieros, podríamos evidenciar que éstos exceden los porcentajes establecidos por la ley
como admisibles.
Decisiones Preliminares de Planeación
Luego de haber analizado toda la información disponible, con la finalidad de evaluar e
identificar posibles áreas con problemas, deben considerarse los riesgos inherentes de
control desde el punto de vista global, ya que normalmente, esa evaluación se basa
sustancialmente del conocimiento acumulativo del contribuyente y de las informaciones
obtenidas en la fase preliminar de planeación.
En esta tarea se deberá establecer el bosquejo de la estrategia par auditar cada
contribuyente en particular, en la cual se puede incluir:
-Determinación de áreas a auditar.
-Muestras a tomar.
-Rotación de áreas, en caso de auditar más de un año.
-Determinar si es posible descansar en los controles internos.

Rotación del Énfasis de la Auditoría
El concepto de rotación implica la racionalización del trabajo de auditoría en función del
riesgo. Para la DGII, se fundamenta en la evaluación del riesgo probada, mediante el
análisis del ambiente de control y el nivel de confianza de estos.
Factores que inciden en los Planes de Rotación:
Menor Rotación
Mayor riesgo inherente
Ambiente de control débil
Estados financieros inexistentes, poco fiables ó rudimentarios
Muchos errores detectados por los auditores externos, opinión con salvedad.
Mayor Rotación
Menor riesgo inherente
Ambiente de control efectivo
Estados financieros contables
Errores mínimos y/o inmateriales detectados
Identificación de Componentes
Los componentes en su concepto general, pueden ser partidas de los estados financieros,
los cuales contienen elementos que son el resultado de agrupaciones de cuentas de
naturaleza similares, en cuanto al nivel de riesgo, tratamiento contable, etc.
Existen un número de componentes, los cuales incluyen:
• Efectivo.
• Cuentas por cobrar- ingresos.
• Inventarios y costos de producción.
• Compras y cuentas por pagar.
• Prestamos por pagar.
• Inversiones.
• Otros Activos.
• Otros Pasivos.
Estos componentes deberán variar dependiendo del tipo de industria, ya que por ejemplo
en un Banco Comercial los componentes evidentemente variarían.
Planificación por Componentes
El formato para la documentación del plan estratégico de auditoria definido por la DGII
debe contener:
• Identificación de componentes
• Documentación de factores de riesgo, analizados durante el desarrollo del plan
estratégico.
• Procedimientos de auditoría a utilizar por componentes.
• Alcance de cada procedimiento de auditoría.

• Tiempo presupuestado por supervisor (a) y auditores (as).
• Referencia donde se realizó cada procedimiento.
• Presupuesto de Viáticos.
4.3 TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL

4.3.1 ANALISIS DEL BALANCE GENERAL
DECLARACION
JURADA
BALANCE DE
COMPROBACION
101________
201________
301________
LIBRO
MAYOR
DIARIO DE RECIBO
DE EFECTIVO Y
DESEMBOLSO
DOCUMENTO
FUENTE
1. Revisar la declaración para
identificar las cuentas de interés fiscal.
2. Seleccionar la cuentas que se
fiscalizaran (análisis pre- contacto).
Note asientos de ajustes
Verifique el total de la cuenta con el monto
indicado en la declaración jurada
Seleccione muestra (Ej., Julio, Octubre y
Diciembre.
Hacia el Diario de desembolsos
Verifique que la transacción fue apropiadamente
Contabilizada.
5. Identifique cambio en la muestra a
verificar, prepare solicitud de formación
que se requiere y que incluya fecha,
número del cheque, pagare y monto.
6. Hacia el documento fuente
Note que el auditor inversa los pasos que el contribuyente utilizo para registrar la transacción
PASOS BASICOS DE AUDITORIA FISCAL
1. Después que las tareas preliminares
tales como, entrevista, familiarización con
los libros y registros, etc., se han concluidos,
seleccionar del balance de comprobación,
las cuentas a ser analizadas.
2. Busque la cuenta en el Libro Mayor

Al verificar los estados financieros presentados por el contribuyente, se determinarán los
rubros de mayor movimiento y las variaciones de un año con referencia a otro.
Se debe tomar en cuenta que dentro de los Estados Financieros a auditar, encontramos el
Balance de Comprobación, el Balance General y el Estado de Resultados principalmente.
▪ Balance de Comprobación
En este balance se presentan las cuentas de ingresos y gastos, las cuentas del activo, pasivo
y capital.
▪ Balance general
Vale indicar aquí que los valores del cierre del año anterior deben ser igual al los saldos de
valores según el balance inicial del año que se fiscaliza. Si un contribuyente aumenta los
valores en el balance inicial (así disfrazando o ¨ legalizando¨ ingresos no previamente
declarados) y no se comprueban con el saldo del cierre anterior, el balance del año en curso
no revela tales diferencias.
El balance general refleja activos, pasivos y capital después del cierre de las cuentas de
ingresos y egresos. Se debe hacer una comparación del balance general al cierre del año
que se está fiscalizando y del año anterior, para identificar diferencias sustanciales.
También se debe revisar el estado de cambio en la posición financiera, el cual refleja las
fuentes y aplicación de fondos.
4.3.1.1 Análisis de Cuentas de Activos
▪ Efectivo en caja y bancos
El funcionario debe solicitar una lista de todas las cuentas bancarias, las cuentas de
inversiones, las cuentas de ahorro, etc. Se debe solicitar la conciliación bancaria a fin de
año de cada una de las cuentas.
Qué se debe buscar / Qué significa
Cheques recientemente girados que no hayan sido cobrados todavía. Se debe revisar que se
haya hecho el pago en el banco. / Sobre estimación de los gastos en el año en curso.
El cheque tiene un endoso poco usual de empleados, socios y accionistas. /Retiro y
desviación de fondos no autorizada.
Revisar el beneficiario de efectivo, endosos secundarios, empleados y accionistas. / Retiro
y desviación del ingreso.
Revisar la secuencia de números para algunos meses y notar si hay números ausentes,
revisar números ausentes de desembolsos de efectivo y los comprobantes de egreso. /
Retiro y desviación de ingreso.
Ingresos de recibos de caja no contabilizados. / Venta de activos no registrados en el libro
u omisión de los ingresos.
▪ Examen de los registros bancarios

Son obtenidos a partir de la información suministrada por el banco y obtenidos mediante
requerimiento ordinario a la Superintendencia de Bancos.
Mientras examina los registros bancarios del contribuyente, se pueden anotar las
inconsistencias e irregularidades que indican el potencial de evasión, aun si usted no ha
notado nada inusual en el análisis previo, en la entrevista inicial o en la revisión de
informes sobre investigaciones de declaraciones anteriores.
Un registro inmediatamente disponible es la tarjeta de apertura debidamente firmada. Este
le puede dar información sobre nombres comerciales, otros establecimientos de comercio,
referencias, direcciones, identificación de personas autorizadas para firmar y manejar la
cuenta, etc.
También está disponible la declaración de renta y los estados financieros presentados al
banco como información financiera.
Deben aparecer extractos mensuales sobre débitos y créditos. El banco mantiene
documentos originales que revelan estos cargos y créditos. Esto le puede dar información
sobre elementos de refinanciación de préstamos.
Los recibos de consignación le permiten analizar la identificación del depositante, ciudad
donde se realiza la consignación e información de cheques consignados. Debido a que los
cheques depositados se someten a microfilmación, las copias pueden ayudar a identificar
elementos específicos de ingreso y fuentes.
Los desembolsos también se microfilman después de regresar los cheques cancelados al
cliente. Esto, frecuentemente, le da información sobre compras inusuales o cuantiosas que
haga el contribuyente con fondos no reportados.
▪ Préstamos y/o créditos
Los bancos mantienen en las solicitudes de préstamo estados financieros del solicitante. En
ocasiones, estos registros se conservan aún para los préstamos rechazados. Estos le pueden
suministrar información sobre las fuentes de ingreso, gastos, activos, pasivos y
participación en otros negocios del investigado.
Si los recaudos de préstamos se expiden por un cheque bancario, más que por un crédito a
la cuenta del cliente, revise la disposición de estos recaudos. Analice los abonos al
préstamo para determinar si se hicieron con ingresos desviados.
▪ Transferencia de Fondos
Un banco puede transferir fondos por cheque bancario, por orden de dinero y,
ocasionalmente, por transmisión vía fax.
▪ Títulos valores
El banco puede adquirir títulos valores para sus clientes. Se factura una tarifa por este
servicio. Esto permite que el cliente del banco adquiera títulos valores, sin necesidad de
una cuenta de corredores bajo su propio nombre. Si el cliente paga al banco en efectivo o
con un cheque cargándolo a su cuenta, la única información sobre el propietario es el

nombre al cual se expide el título valor, según aparece registrado en los archivos del
departamento de títulos valores.
▪ Corredores de Bolsa
Un corredor en títulos valores, tanto en acciones como en bonos, registra todas las
transacciones del cliente y generalmente provee informes mensuales a los clientes. Usted
puede obtener copias de estos informes del corredor, si éstas no están disponibles en las
fuentes de información de la DGII.
Cuentas por cobrar
El auditor debe analizar las cuentas mediante la aplicación de las siguientes categorías:
• Cuentas de clientes.
• Compañías afiliadas.
• Accionistas.
• Empleados.
• Otras / varias.
Verificar el estado de cada una de estas cuentas.
Qué se debe buscar / Qué representa
Recibos que portan interés. / Interés adecuadamente registrado.
Verificar la cuenta de ingresos contra el libro mayor. / Depósitos sobre pagos, ingreso
disminuido o ventas no reportadas.
Préstamos a empleados, accionistas, afiliados o demás partes relacionadas. / Posibles
dividendos disfrazados o compensaciones, intereses presuntos en el caso de socios.
Sumas por recaudar o ventas a plazos. / El interés debe reportarse
Créditos y cuentas por cobrar distintas a recaudos y deudas morosas. / La compensación
del débito significa que se ha recibido un activo.
Se tiene que revisar la reserva para cuentas dudosas. En caso de que el contribuyente este
autorizado a tener una reserva global de hasta 4%, el valor de la reserva no puede
sobrepasar el 4% del valor de la cuenta por cobrar a la fecha de cierre de año que se esta
fiscalizando.

INVENTARIOS
Valor histórico
El valor histórico, conocido como costo de compra o precio de adquisición de producción,
constituye el elemento inicial de registro de los inventarios. El valor histórico lo
comprenden el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos, el
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos
terminados, materiales y servicios.
El valor de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos
necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.
Sistemas contables para el manejo de los inventarios.
El artículo 303 de la Ley 11-92 establece que los inventarios serán mantenidos conforme
al método de la última entrada, primera salida (UEPS).
Excepcionalmente otro método de evaluación distinto al expresado puede ser autorizado
por la Administración Tributaria, siempre que estén acorde con las modalidades del
negocio y no ofrezcan dificultades para la fiscalización. El método aprobado no podrá ser
cambiado sin una nueva y expresa autorización de la Administración, a partir de la fecha
que éste fije.
En la valoración de los inventarios no se admitirán deducciones en forma global, hecha
para hacer frente a cualquier contingencia.
Auditoria del inventario
Es trabajo del funcionario de impuestos asegurar que el inventario del contribuyente se
declare adecuadamente. Uno de los requisitos de calidad es que en casos en que la
producción, compra o venta de mercancías constituyan un factor de renta, debe haber un
número mínimo de revisiones de las cantidades del inventario inicial frente al inventario
final del año investigado.
Métodos y técnicas de auditoria a seguir:
• Evaluación del sistema de inventario utilizado.
• Determinar el tratamiento dado a os inventarios obsoletos de lenta rotación,
subproductos y material de residuo.
• Determinar el control de órdenes de compra y despachos de mercancías, revisión de
los niveles mínimos y máximos de inventarios.
• Determinar el control de las devoluciones, descuentos y rebajas.
• Determinar la evaluación de las políticas de ventas a crédito y la correspondiente
causación del ingreso.
• Asegurarse de que en la de terminación del costo de ventas, tanto el inventario
final, como el costo de ventas, reflejan los ajustes correspondientes, según el
método de evaluación que se utilice.
• Revisar en el libro diario y en el libro mayor, las entradas y las provisiones para
obsolescencia, comprobar la contabilización.
• Revisar en el ingreso bruto las variaciones e investigar cualquier diferencia
significativa.

• Verificar que las compras del fin de año estén incluidas en el inventario final.
• Determinar retiro de inventario para uso personal.
• Verificar que se hayan asignado los costos directos al inventario final es decir,
precio de adquisición, materiales de empaque y demás costos directos en relación
con el inventario.
• Determinar si se han asignado adecuadamente todos los costes indirectos aplicables
a los artículos de inventario final: materia primas, proceso de trabajo, y productos
finales.
• Verificar que el inventario inicial del año sea igual que el inventario final del año
anterior, tanto en cantidades, como en valores.
• Verificar que el inventario final en unidades y valores sea el mismo que el
inventario de comienzo del año siguiente.
• Verificar que el contribuyente haya hecho una elección apropiada de LIFO (UEPS)
y que haya sido aplicada deforma consistente. También verifique que no se haya
hecho ningún cambio desautorizado desde la elección de LIFO (UEPS).
• Verificar que los índices de cálculo del LIFO (UEPS) estén basados en los costos
reales y que se hayan restaurado las anotaciones del valoren el mercado.
• Verificar que el método de valoración del inventario LIFO (UEPS) haya sido usado
en todos los informes financieros emitidos para los accionistas, los socios, los
acreedores y terceros.
• Verificar la racionalidad del índice acumulativo del contribuyente, comparando el
alza de precios. Investigar cualquier diferencia material.
• Leer las notas a los estados financieros con respecto a los inventarios.
Posibles errores al informar el inventario
El inventario es inadecuadamente valorado o las cantidades no coinciden con las del año
anterior. Las cifras son estimadas.
No existe un manejo técnico del inventario, aunque el inventario es un importante factor
productor de ingreso, o el inventario final está declarado por menor valor.
Posibles errores al informar las compras
- Los costos incluidos no hacen parte propiamente de los costos de ventas,
- Los retiros personales no se han contabilizado adecuadamente.
- En las compras no se ha contabilizado la mercancía devuelta.
Los descuentos de compra no se reflejan adecuadamente, y se utilizan las devoluciones o
rebajas como medio para evadir ingresos.
Para determinar el valor propio del inventario, y alcanzar estos objetivos, usted debe estar
familiarizado con el negocio del contribuyente, sus productos, y el sistema contable usado
para mantener el rastreo de sus costos de ventas (CDV). Usted debe determinar si el
producto del contribuyente es manufacturado, comprado, percibido, o manufacturado solo
bajo contrato o para su propio inventario.
Una revisión general del producto debe también ayudarle a determinar los elementos de
mayor costo en los inventarios y los CDV. Algunos productos son altos en el costo de
materiales en tanto que otros pueden tener mayor costo en la mano de obra.

INVENTARIO DE APERTURA E INVENTARIO DE CIERRE
La auditoria de un inventario demanda de una cuidadosa atención porque los inventarios
usualmente son los activos más significativos que un negocio posee. No solo porque los
inventarios son la inversión más grande que poseen las empresas de manufactura y el
negocio de reventa, pero también pueden ser la mayor porción del total de activos de la
compañía. Por lo tanto, un ajuste sobre los costos de ventas puede ser bastante
significativo.
La ganancia bruta de las operaciones del negocio se calcula deduciendo los costos sobre
venta del ingreso total. El costo de las ventas se encuentra sumando el inventario al inicio
del año al costo de los productos comprados o producidos durante el año y deduciéndolo
de este total el inventario al final del año.
La verificación de los inventarios deberá incluir una inspección de las variaciones en los
porcentajes de las ganancias brutas. La preparación de una hoja corta de trabajo como la
que sigue ayudará a encontrar todas estas variaciones:
Año Tributario Total Ingresos
Cronograma 1)
Ganancia Bruta
(Línea13,
Cronograma 1)
Ganancia Bruta %
(Línea13 / Total
Ingresos)
Año Actual
Año Previo
2nd Año Previo
Año Subsiguiente
Cualquier variación significativa en los porcentajes de ganancia bruta requiere de una
explicación completa del contribuyente. Veamos un ejemplo a continuación:
Año Tributario Total Ingresos Ganancia Bruta Ganancia Bruta %
Año Actual 1,357,891 292,382 21.5%
Año Previo 1,485,652 452,419 30.4%
2nd Año Previo 1,298,427 391,196 30.1%
Año Subsiguiente 1,392,963 427,988 30.7%
El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros años ha sido solo sobre el 30%. El
subsiguiente año demuestra una pequeña ganancia bruta de un poco mas del 30%, la baja
en el porcentaje de la ganancia bruta durante el año actual a 21.5% es un cambio
significativo que pudo ser alcanzado a través de la manipulación de los inventarios.
El uso de los inventarios al inicio y fin de cada año se requiere en cada caso donde la
producción, compra o venta de mercadería es un factor de producción de ingresos.
La manipulación de los inventarios puede proveer un método efectivo para girar el ingreso
de un año a otro. Dado que no hay una provisión permitida para acarrear las perdidas, es
necesario incluir la verificación de los inventarios como parte de cada auditoria para
prevenir el giro de los ingresos para erradicar las perdidas.

La apertura y el cierre de inventarios determinan la cantidad del costo de las ventas, las
cuales actúan como barreras directas de los ingresos brutos para el año gravable.
Activos fijos depreciables
Art. 287 (e) C.T.
Al examinar esta cuenta, el auditor debe revisar el movimiento de los activos fijos teniendo
en cuenta fecha de adquisición, mejoras, adiciones, tipo de depreciación, depreciación
acumulada, el ajuste por inflación y los gastos de depreciación solicitados en el año a
investigar. Lo anterior, debe verificarlo con los documentos fuente como las facturas, los
cálculos de depreciación y el cuadro de activos fijos.
• Revisar las adquisiciones de manera periódica y sus registros. /Sobre o
subestimación del ingreso.
• Para la adquisición de activos, se debe prestar atención al efectivo. Debemos
revisar sus registros. /Sobre o subestimación del ingreso.
• Verificar la inclusión de todos los gastos requeridos para asignar el activo. /
Ingresos subestimados.
• Revisión del retiro de activos fijos. /Subestimación de ingresos.
• Sobre o subvalorados en los libros. No se permite para propósitos gravables en caso
de gasto por depreciación y la subestimación del ingreso.
• Análisis del método de depreciación, porcentaje y años a depreciar / El
contribuyente debe cumplir con el art. 287 (e) del código tributario.
• Transferencia de activos entre socios y filiales. / Depreciación inflada y
subestimación del ingreso.
• Disminución de los activos en los balances contables durante el año. /Ventas que
han ocurrido, ganancia o pérdida en efectivo.
• Adquisición de propiedad depreciable o venta de propiedad depreciable relacionada
con el accionista.
• Transferencia de activos aportes en naturaleza desde accionistas a la sociedad. El
auditor debe verificar el método de transferencia y debe estar alerta ante posibles
reportes inflados y deducciones de depreciación inflados seguidos por
subestimación del ingreso. Art.299 (i).
Activos intangibles
Art. 287 (g)
Arriendos, patentes, licencias, marcas comerciales, derechos de autor, franquicia, etc. /
Evaluación del tiempo de la vida útil estimada y el valor del bien. Solo se acepta la
amortización del costo fiscal de cada bien intangible cuya vida tenga un límite definido y
el método de recuperación en línea recta.
Documentos de gastos prepagados o ausencia de ellos. /Se debe revisar el año en el cual se
aplica. Si no aparecen en la cuenta de gastos prepagados, se ha hecho un manejo
inadecuado, se han inflado los gastos y se ha subestimado el ingreso.

Análisis de algunas cuentas del pasivo
Préstamos de accionistas
Esta cuenta representa posibles aspectos tributarios. El auditor que lleva a cabo la
investigación, debe determinar si hay o no una verdadera relación deudor -acreedor con los
documentos de fecha cierta.
Grandes pasivos en relación con el capital. / El auditor va a desconocer el pago de interés y
los pagos se van a tratar como dividendos de acciones.
Préstamos y deudas con terceros
Revisar el registro contable, así como los documentos de soporte en relación con la
expedición de la obligación. Revisar los gastos relacionados con la deuda y determinar si
se han registrado como elementos diferidos a compensar por la duración de la obligación. /
Corregir la contabilización del ingreso y gasto. Evaluar los gastos e intereses y el
acumulado por año. / Sobre o subestimación de la renta.
Provisiones
Art. 288 (g) y 287 (h) C. T.
Las únicas provisiones deducibles para propósitos tributarios son la depreciación y la
provisión por deudas morosas. El auditor debe ubicar las cuentas en los libros como
provisiones y revisar el tratamiento que se le hace a estas cuentas. Además, cómo se
manejan los débitos o créditos de estas provisiones, de manera que no afecten el ingreso
gravable.
Analizar la cuenta de provisión, examinar débitos y créditos, determinar si un ingreso ha
sido afectado, determinar si los ajustes se hacen simplemente entre las cuentas de balance. /
Sobre o subestimación de la renta.
Análisis de algunos movimientos en las cuentas del patrimonio
Existencias en acciones (Acciones readquiridas) Cuando una sociedad adquiere sus propias
acciones se reducen en una suma equivalente los activos y el capital.
Las acciones se adquieren por una sociedad para mantener condiciones favorables de
mercado.
El dividendo de la acción no afecta a los activos, al capital total ni al capital de los
accionistas. Un dividendo de acción le da al accionista evidencia de su derecho sobre las
ganancias retenidas, sin que las sociedades distribuyan necesariamente efectivo y otros
activos.
Acciones de capital
El auditor que lleva a cabo la investigación debe revisar todos los asientos contables de las
acciones de capital del año a investigar.

Nuevas expediciones o adiciones y comercialización de las acciones dentro de los
accionistas. /Expedición de acciones por servicios prestados cuando las acciones se
expiden para propiedad. Revisar las pérdidas y ganancias para los accionistas.
• Reducción o cancelación de las acciones mediante liquidación completa o parcial. /
Determinar los receptores de manera periódica y si han reportado ganancias o
pérdidas en la transacción gravable.
• Redención parcial o completa. Ganancias corporativas distribuidas a los
accionistas, más en tasas de ganancia capital, en que tasas de ingreso ordinario. /
Estar alerta para un tratamiento gravable adecuado.
• Hacer un escrutinio de otros créditos inusuales. / Los ingresos deben reportarse.
• Superávit o pago en capital. Acciones adquiridas por encima del valor declarado. /
Parte de las transacciones en esta cuenta tienen consecuencias gravables. Determine
que ningún elemento de la renta esté incluido en esta cuenta.
Las acciones aparecen como un activo o como reducción del capital. Aumente el activo y
disminuya las acciones. / Redención, dividendos, negociación de ventas y dividendos.
Tienen el mismo tratamiento que las comunes, Art. 308 Ley 11-92 y 40 (d) Reg. 139-98.
Comparación patrimonial
Renta Gravable Especial (Art. 268 y 272, C. T.)
Los incrementos en el patrimonio líquido de un contribuyente en un año gravable con
relación al año gravable anterior, deben encontrarse justificadas en forma plena. Cualquier
diferencia sin justificar será considerada por la DGII como renta.
Para el cálculo de la renta por comparación patrimonial se efectúan los ajustes necesarios,
tanto en la diferencia patrimonial inicial, como en la renta líquida gravable del año en
investigación, ajustes por conceptos nominales que aumentan o disminuyen el patrimonio,
beneficios o exenciones fiscales sobre la renta.
SOBRE FISCALIZACION DE INGRESOS Y DEDUCIONES:
4.3.2.1 AUDITORIA DE INGRESOS
El ingreso bruto gravable esta definido como todo ingreso, ganancia, y entradas de
cualquier clase, y forma de pago, que provengan de toda industria y comercio, incluyendo
todos los ingresos por comisiones, ganancias, acciones, títulos y valores, o alguna ganancia
o entrada resultante de alguna transacción comercial ejecutada para obtener ganancias y
entradas de cualquier fuente.
El ingreso bruto también incluye los ingresos de cualquier empresa incorporada bajo la ley
de cualquier otro país, que tiene sus operaciones dentro del país, si el ingreso es de fuente
Dominicana.
Los contribuyentes están requeridos a categorizar los varios tipos de ingresos en los
adjuntos de su declaración.

Procedimientos de Pre-Auditoria
La auditoria de ingresos empieza con la planeación previa mediante el análisis de la
declaración. Esta planeación previa consiste en la revisión de los elementos de ingresos
listados en la declaración y en su evaluación en conjunto con el tipo y naturaleza del
negocio bajo auditoria. Esto incluirá los reportes previos a la auditoria, contratos de
información e importaciones. El uso de un análisis T de efectivo puede ser beneficioso en
el análisis de los ingresos.
Usted también puede desear preguntarles a sus auditores colegas si ellos han auditado
negocios similares. Ellos pueden darle más información acerca de estos tipos de
contribuyentes y sugerir técnicas para comenzar la auditoria.
Los componentes de los ingresos también crean cuestionamientos acerca de las fuentes y
diferentes tipos de ingresos gravables. Haga una investigación inicial para ver si la ley
apropiada o circulares cubren estas situaciones. Una vez que usted tiene todos estos
hechos, usted podrá finalizar su investigación. Esta investigación inicial deberá proveerle
con preguntas adicionales o técnicas de auditoria para su consideración.
Revisiones Analíticas
Un análisis de las cuentas de ingresos debe ser desempeñado en cada auditoria de
negocios. Al mínimo, usted debe comparar los ingresos del año bajo auditoria con año
anterior y los años subsiguientes. Esta comparación le ayudará a identificar las tendencias
y variaciones en los ingresos.
Cuando hay diferencias son significativas entre los años, usted debe preguntarle al
contribuyente y obtener información de éste para clarificar estas diferencias.
Un método de análisis que puede ser utilizado es la proporción de la ganancia bruta. El
análisis de la proporción de la ganancia bruta indicará cuánto del promedio de ventas
representa la ganancia bruta y cuánto es recuperado del costo de ítem vendido. La formula
es la siguiente:
Ventas Brutas – Costos de las Ventas = Proporción de la Ganancia Bruta
Ventas Brutas
Esta proporción deberá ser calculada basado en las cantidades contenidas en la declaración
que está siendo auditada y comparar, con los mismos cálculos, el año anterior y años
subsiguientes. Las diferencias significativas en esta proporción es una indicación de que
los ingresos pueden estar subestimados o que el costo de los productos pueden estar
sobrestimados.
Un análisis de otras cuentas de ingresos tales como comisiones, ingresos por renta, etc.
también debe ser desempeñado.
Métodos Contables
Tal como hemos discutido sobre la planificación de la auditoria, conocimiento del método
contable y los posibles problemas relacionados con este son muy importantes. La revisión

del método contable junto con los ingresos listados debe darle una pista de las áreas en que
los ingresos son subestimados.
Usted también debe dar una revisión a los registros para determinar cómo se contabiliza el
ITBIS recaudado y pagado, y subsecuentemente reportado en la declaración del ITBIS.
Sistemas Contables
El entendimiento del sistema contable le permitirá dar seguimiento a la grabación de
ingresos y gastos dentro del sistema. El sistema de contabilidad son los registros actuales
de la actividad del negocio. Las fortalezas o debilidades de algunos sistemas contables son
tan importantes como cuán exactos son.
Auditoria de Libros y Registros
Después de que la entrevista inicial está completa, o como parte de esta, usted deberá pedir
un tour del negocio. El tour verificará la información obtenida durante la entrevista, y
proveerá información que no fue encontrado en los libros y registros.
Después de la entrevista y el tour, pida que le muestren una transacción de ejemplo en los
libros y registros. Esto le ayudará a estar más familiarizado con los métodos específicos
usados para registrar ingresos y gastos. Si usted no entiende cómo opera el negocio, usted
no podrá desempeñar una auditoria de calidad.
En algunos casos los contribuyentes mantendrán sus registros en un sistema
computarizado. Mantenga lo siguiente en mente cuando analice la información en estos
sistemas:
- Si un ítem es incorrectamente ingresado en la computadora, este ítem se
presentará incorrectamente en los libros, tal y como se puede hacer en libros que
se llevan manualmente.
- Algunos de los programas usados serán confusos y difíciles de analizar.
Dependiendo del nivel de la complejidad del programa, puede ser difícil el rastreo
de ítems. La información puede también estar fragmentada dentro de muchas
cuentas.
- Una computadora puede ser programada para hacer cualquier cosa, incluyendo
los cambios de los ingresos.
- No omita pruebas en información automatizada en computadoras que
normalmente usted ejecute cuando audita libros en un sistema manual. Usted
puede desempeñar aun un mayor y mejor análisis en estos sistemas que el que
normalmente se requiere.
Pruebas
Las pruebas de ingresos deben empezar con la reconciliación de la declaración de
impuestos y los libros y registros mediante el balance de prueba, aunque estén ajustados o
no. Este paso asegura que usted conoce el origen de todas las cuentas y la combinación de
cuentas resumidas en la declaración de impuestos.
Una vez que usted ha dado este paso, sabrá si todas las cuentas se han incluido
apropiadamente en la declaración. Si no es el caso, usted tiene que verificar cuáles cuentas

fueron omitidas y determinar el efecto de estas cuentas faltantes. Si todas las cuentas están
incluidas, entonces usted puede estar seguro de que cualquier ajuste que usted proponga
para una cuenta específica será un ajuste a un renglón descrito en la declaración.
Una vez completada la reconciliación, usted puede empezar a revisar la prueba de los
ingresos para determinar que entradas usted va ha muestrear. Esta muestra varia con la
auditoria y deberá ser representativa de la actividad de ingresos del negocio. Todas las
pruebas desempeñadas, no importa que tan pequeñas, deberán estar documentadas
apropiadamente en sus hojas de trabajo.
Procedimiento de Corte
El punto de referencia de corte se refiere al momento en el cual las entradas para un
período contable se detienen y las entradas del próximo periodo contable inician.
Típicamente, es el último día de un año gravable. Si los días feriados y fines de semana
ocurren en ese día, el punto de corte puede ser trasladado hacia adelante o hacia atrás uno o
dos días. Lo que es importante es la consistencia. Si el contribuyente mueve el punto de
corte, entonces puede tratar de manipular los ingresos.
Usted debe probar esto, a través de la revisión del ciclo de cobros, a través de la revisión de
la reconciliación bancaria al fin de año, o a través de la comparación de los archivos de
embarque para los registros de cobro.
Créditos, Asignaciones, y Descuentos
Normalmente, los contribuyentes tienen cuentas “contra venta”, las cuales reflejan
reembolsos a ciertos clientes por productos devueltos, volumen de descuentos, o
asignaciones por mercadería dañada o descontinuada. Un análisis cuidadoso deberá
desempeñarse de cualquier declaración o cuenta de asignación. Si son mal utilizadas, estas
cuentas pueden usarse para manipular los ingresos.
La prueba puede lograrse por medio de una muestra, reconciliando los recibos de
reembolso con los recibos originales de venta, verificando que la mercadería reingresó al
inventario. La estimación de las devoluciones de ventas o asignaciones no es un método
válido.
Ventas Nulas
A veces, una venta puede ser registrada sobre un documento fuente, pero es cancelada por
varias razones. Por lo tanto, el documento de la fuente original o recibos de venta es
“nula”. Si estas cuentas parecen grandes, el muestreo de la cuenta ayudará a determinar si
el contribuyente esta deliberadamente anulando las ventas completadas.
Cuentas por Cobrar (Cartera)
Dado que esta cuenta es una en la cual todas las ventas a crédito son registradas, la prueba
de cuentas por cobrar debe ser considerada en cada auditoria. Como mínimo, las cuentas
por cobrar deberán reconciliarse con las entradas de ingresos. El periodo de corte para el
cobro debe ser revisado.
Si hay indicaciones de que las cuentas por cobrar no están siendo facturadas, registradas o
están siendo consideradas muy pronto como deudas malas, se debe investigar más a fondo.

Registros Bancarios
No importa que método contable o libros están siendo mantenidos, la revisión de los
registros bancarios debe hacerse. Esta revisión puede revelar importantes tipos de
información, la cual es esencial para la auditoria. La revisión de los estados bancarios
pueden reveler depósitos grandes o cantidades inusuales que representan ingresos no
reportados.
Las desviaciones en el patrón de depósitos normal puede indicar la misma cosa. La
revisión de los endosos sobre los cheques cancelados puede llevarlo a encontrar otras
cuentas, algunas de las cuales usted no está al tanto. Si el contribuyente mantiene
establecidos libros de doble entrada y reconcilia la cuenta con el banco cada mes, usted no
necesita programar el total de los depósitos bancarios para verificar el ingreso. Usted
meramente estará duplicando los esfuerzos del contribuyente y perdiendo su tiempo sobre
la auditoria. Sin embargo, usted tal vez quiere muestrear los depósitos reales con el
propósito de verificar la fuente del ingreso, o probar a ver si todo el efectivo esta siendo
depositado.
Evidencias de Terceros
Cuando el contribuyente tiene registros inadecuados, registros faltantes o alterados, usted
talvez quiera considerar el uso de contactos de terceros para desarrollar la información
sobre los ingresos. El número y tipo de los ingresos de terceros puede ser interminable y
variará con cada auditoria, y son limitadas solamente por la imaginación del auditor. Por lo
tanto, su juicio profesional de las circunstancias será muy importante en el uso de esta
herramienta.
Ingreso omitido
Art. 272 / 283 C. T.
Hay varias formas de disfrazar el ingreso. Algunos ejemplos son:
• Las ventas, honorarios u otros ingresos pueden ser compensados por dividendos
ficticios o reembolsos a título de indemnización.
• Transacciones entre compañías del grupo de la sociedad investigada.
• Descuentos por volumen concedidos en los últimos meses del año gravable
investigado.
• Venta de un activo fijo, declarando como ingreso únicamente la utilidad en la
venta.
• Venta de un activo fijo entregado en fideicomiso con derecho de dominio y
administración.
• El ingreso registrado en los recibos de caja o comprobantes de ingreso puede ser
adulterado en su consecutivo.
• El ingreso tal como intereses, dividendos, rentas, comisiones o recibos de caja
misceláneos se puede omitir totalmente en su registro.
• Las facturas pueden ser omitidas del registro de ventas a través de una numeración
irregular, alteración de valor y conceptos o facturas anuladas.
• Cuando se usa una registradora, cada tercera o cuarta venta no es registrada y la
cinta de la registradora es luego usada para reportar el ingreso.
• El ingreso podría ser reportado por un contribuyente diferente para evitar la
progresividad del impuesto.

• El ingreso podría ser acreditado a una cuenta del personal de la compañía, una
cuenta de capital del socio, o una cuenta de pasivos con el propietario o terceros, en
lugar de ventas.
• El ingreso de uno o más clientes específicos puede ser omitido o una venta irregular
puede ser omitida por una semana, un mes, etc.
• Las ventas o cambios de beneficios eventuales que no corresponden al giro normal
del negocio pueden ser omitidos de los ingresos. Por ejemplo, los activos del
negocio pueden ser vendidos y las recaudaciones pueden ser desviadas a través de
una cuenta puente.
• El inventario de los productos de un negocio puede ser dado de baja y vendido y el
ingreso desviado a una corporación, socio o propietario, o a otro tercero.
• Los sobrantes de los materiales pueden ser vendidos y el ingreso resultante puede
ser no reportado.
• Descuentos altos, repetitivos y frecuentes en ventas y no correspondientes a las
ventas inicialmente registradas.
INGRESOS MISCELANEOS
• Concilie los libros de la declaración.
• Determine si el ingreso no gravable excluido esta correcto
• Verifique el acumulado del año que termina.
• Considere la posibilidad de intereses en cuentas de bancos extranjeros, certificados
extranjeros, cuentas de reembolso de impuestos, etc.
• Cuentas de referencia cruzada con cuentas de inversiones
4.3.2.2 SOBRE FISCALIZACIONE DE DEDUCIONES
Para verificar el ingreso o gasto reclamado, un auditor inicia con la contabilidad del
contribuyente. Asumiendo que el contribuyente no tenga contabilidad, el punto de arranque
es distinto.
En ausencia de cualquier evidencia de soporte de gastos, un auditor puede rechazar éstos
completamente, debido a que la carga de la prueba reside en el contribuyente. Se justifica
que usted asuma que el contribuyente no tiene derecho a esta deducción, debido a que no
ha cumplido con su carga de prueba.
Ninguna deducción es permitida si es basada en estimados. Es necesario que el
contribuyente presente los soportes adecuados para probar cada deducción de gastos. Es
decir, para viajes, el contribuyente tiene un recibo de alojamiento, el cual mostraría la
fecha, el valor y el propósito del viaje.
Cuando los soportes y la contabilidad misma del contribuyente son destruidos en
situaciones casuales, tales como incendio o inundación, al contribuyente se le permitirán
como comprobante una certificación de las entidades gubernamentales que actuaron en el
caso. Art.287 (d)
El grado de cumplimiento con las reglas y regulaciones de mantener soportes y la
contabilidad adecuados será la herramienta principal de evaluación de los auditores. Si el
contribuyente no cumple con las directrices establecidas por el Código Tributario, esto
indica un indicio de evasión. Si por otra parte, el contribuyente ha realizado un esfuerzo de

buena fe continua para cumplir sustancialmente y ha mantenido la documentación
requerida, entonces el auditor deberá utilizar su mejor juicio para tomar una determinación
basada en lo que se le presenta.
Gastos no explicados / Art. 288 (e) C.T.
Hay muchas formas de sobre declarar gastos que indican evasión potencial.
Algunos ejemplos son:
• Los cheques girados pueden ser deducidos, pero no soportados por recibos o
facturas pagadas. Esos fondos son desviados para el propietario, terceros o socios.
• Los cheques pueden ser girados a terceras personas y regresar endosados al
contribuyente o intercambiados por la tercera persona con un cheque al
contribuyente. El contribuyente lo hará efectivo y las cantidades serán deducidas en
la declaración.
• La cantidad de un cheque, libro de entrada o registro en diario puede ser aumentada
con relación a los pagos normales.
• Las compras u otros gastos se pueden deducir dos veces, registrando tanto el
original como la copia de la factura.
• Las deducciones pueden ser tomadas como pago de salarios a empleados ficticios,
o por bonos ficticios a los empleados actuales.
• Las cantidades sustanciales de gastos personales pueden ser pagadas y deducidas
como gastos comerciales. Puede haber discrepancias entre los cheques y los
registros contables. Los cheques pueden ser anulados o alterados.
• El gasto tomado como deducción no tiene relación de causalidad con el ingreso.
Inspección y observación física en el domicilio del contribuyente.
Algunos ejemplos de lo que usted podría buscar durante el recorrido:
• Establecer el número de empresas que funcionan en el mismo domicilio del
contribuyente investigado.
• Conocer los socios o accionistas de la sociedad investigada que laboren con la
empresa.
• Equipos de cómputo en el lugar, manuales existentes, capacidad de
almacenamiento, etc.
• Número de empleados, cargos y labores realmente desarrolladas.
• Niveles de inventario, tipos de artículos llevados en el inventario, evidencia de
prácticas de control de inventario bueno/malo sobre materiales dañados u
obsoletos.
• Evidencia de cualquier mejora significativa realizada en el edificio, terrenos y
adiciones de activos.
• Pago de servicios públicos.
• Los controles internos varían significativamente con relación a los informados en la
entrevista inicial.
• Los recibos de caja están siendo tratados en forma diferente cuando los ingresos
son en cheque.
• El uso del contribuyente de los vehículos del negocio.
• Activos personales siendo entregados o almacenados en el negocio.

• Productos, mercancías o servicios siendo vendidos sin enterarse el personal de
ventas.
• Entrevistas con trabajadores de la empresa, averiguar datos de tipo de productos
que se venden en oficinas, bodegas y a clientes.
• Utiliza remisiones, órdenes de entrega, órdenes de compra en el manejo de las
mercancías y el control del inventario.
Gastos acumulados
Pasivos por pagar, disposición de los gastos acumulados al año siguiente en que se pagó el
gasto, pasivos por pagar y espacio efectivo (año anterior y posterior al investigado para
establecer saldos) y hacer seguimiento.
Reversiones.
Seguimiento de las reversiones de los ingresos y asientos de gasto. Se necesita para
prevenir la deducción de gastos doblemente.
Gastos diferidos
Se debe revisar si existen gastos que no se hayan vencido todavía y que van a beneficiar
más allá del fin del período contable actual.
IMPUESTO DE PERSONAS FISICAS
Art. 268, 272,296 C. T.
Persona natural es todo individuo sin distinción de ninguna clase. Un contribuyente puede
ser el propietario de un negocio o un contratista independiente, un empleado, un socio de
una o varias empresas, o un director de una organización. El trabajo puede ser de tiempo
completo o medio tiempo, o podría consistir únicamente en una actividad poco frecuente.
Un evento comercial es una actividad dedicada a obtener un beneficio aunque no es
necesario tener una utilidad. El término negocio o comercio, cuando es utilizado en
conjunto con el trabajador independiente tiene el mismo significado del que se utiliza en el
Código de Comercio: “Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en
alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se
adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o
interpuesta persona”. ”Las personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles
no se considerarán comerciantes, pero estarán sujetas a las normas comerciales en cuanto a
dichas operaciones”. Los hechos y circunstancias de cada caso determinan si una actividad
es considerada un negocio o comercio.
El tratamiento de un individuo como empleado o como contratista independiente puede
tener un impacto significativo en la utilidad del empleador. Se deben tener en cuenta los
factores determinantes al decidir si un individuo es un contratista independiente o un
empleado. Art. 307 C. T. y 67 Reglamento 139-98
Método indirecto
En la presentación de los libros pueden existir irregularidades y/o inconsistencias entre el
ingreso reportado, los gastos y las deducciones.

Algunos contribuyentes no mantienen soportes con suficiente detalle para probar el ingreso
y los gastos. Sin embargo, usted puede reconstruir algunos gastos del contribuyente a
través del testimonio verbal o por evidencia secundaria, tal como una declaración de
terceros. Siempre recordando que la carga de la prueba está a cargo del contribuyente.
Cuando encuentre condiciones en que los libros y registros estén incompletos, o el ingreso
reflejado en la declaración no está acorde con el estándar de vida del contribuyente, cuente
con un método indirecto para determinar el ingreso gravable. Este podría ser el ingreso no
reportado que se identificó a través de una transacción no reportada o de una sobre
declaración del gasto.
Se deben contemplar los siguientes puntos:
• Analizar los recibos y consignaciones bancarias para determinar el ingreso.
• Identificar los elementos específicos como fuentes de fondos y aplicaciones de
fondos.
• Determinar el ingreso usando la fuente y aplicación del método bancario.
• Establecer un ingreso correcto identificando las omisiones específicas del ingreso
gravable.
• Determinar cuándo un método indirecto de reconstrucción de ingresos podría ser
usado.
Indicadores de que los libros pueden no ser confiables.
Hay numerosas técnicas para probar la confiabilidad de los soportes y libros del
contribuyente. Como parte del paquete de auditoría, a usted se le exige inspeccionar las
copias de las declaraciones de renta del año anterior y posterior del contribuyente. Este
requerimiento entre otras cosas es una técnica para utilizar y probar la confiabilidad de los
libros y soportes. En la inspección usted puede encontrar cambios significativos de un año
a otro que indican que los libros y registros reflejan con precisión el ingreso y/o el gasto.
El contribuyente puede haber presentado los libros y registros con los cuales realizó el
balance. Las cantidades reflejadas en los libros están acorde con lo que éste presenta en la
declaración de renta. Sin embargo, los cambios en la condición financiera del contribuye,
los aumentos en el ingreso y el incremento en los pasivos no son consistentes con los
costos y deducciones.
Los auditores deben estar alerta para poder identificar las deducciones que podrían indicar
una disminución exagerada del ingreso reportado.
Omisiones específicas de ingreso
En el curso de sus auditorias, usted puede encontrar situaciones en donde el estándar de
vida del contribuyente no es consistente con el ingreso reportado. Cuando encuentre estas
situaciones, se deben identificar las omisiones específicas usando técnicas normales de
auditoria.
La omisión del ingreso es más usada cuando la cantidad no reportada es dirigida hacia
fuentes específicas tales como utilidades, intereses y rentas, o en situaciones en donde el
contribuyente tiene ventas en efectivo desviadas a sus cuentas personales.

Uso de los métodos indirectos
En ausencia del correcto reporte del ingreso en los libros del contribuyente usted debe
calcular el ingreso gravable por medio de un método apropiado.
La subdeclaración puede resultar de recibos totales no reportados, gastos sobre declarados,
ingreso gravable omitido, un simple error de comparación al preparar una declaración, o
una combinación de éstos. Las bases del método son una cuenta de caja simple
fundamentada en la declaración y otros documentos en donde los gastos son acreditados y
las fuentes (ingreso) son debitados. Cuando los créditos totales exceden los débitos totales,
la diferencia puede representar una subdeclaración del ingreso (lo que gastó el
contribuyente es más de lo que el contribuyente ganó).
En el movimiento del dinero o método de caja, considere todas las transacciones que lo
afectan. Las fuentes incluye lo que el contribuyente declaro. Si no, de la diferencia entre
los gastos y las fuentes se debe restar lo declarado por el contribuyente para determinar el
ajuste.
Análisis bancario
El análisis bancario es la mejor forma de examinar las declaraciones de renta de los
contribuyentes que depositan la mayoría de sus ingresos y pagan algunos de sus gastos con
cheque.
Este método también puede ser una forma efectiva de verificar los ingresos cuando:
• Los libros y soportes del contribuyente no están disponibles.
• Los soportes del contribuyente están incompletos y no pueden reflejar
adecuadamente los ingresos.
• El contribuyente usa un método de depósito bancario al preparar la declaración de
renta.
• Los libros y registros del contribuyente parecen completos y precisos, pero se
necesita un medio para probar el ingreso no reportado.
• Cuando existen cuentas bancarias o de ahorro que figuran a nombre de terceros o
no corresponden alas registradas en la contabilidad.
• Un contribuyente que recibe ingreso puede depositarlo o manejarlo en forma de
efectivo.
Para este análisis debe tener en cuenta los traslados efectuados por el contribuyente entre
cuentas bancarias y las reconsignaciones por cheques devueltos.
CONTROL DE LAS EMPRESAS
Principios de control
Los métodos y procedimientos adoptados por un negocio para controlar sus operaciones
son colectivamente conocidos como sistema de control. En un adecuado sistema, los
procedimientos estimulan la adherencia a las políticas prescritas de manejo, promueven las
eficiencias operacionales y protegen los activos del negocio de gastos, fraude y robos. Esto
asegura la precisión de los datos para que la contabilidad pueda ser confiable.

Algunos de los contribuyentes auditados por la DGII son personas naturales y empresas
pequeñas. Los gerentes - propietarios, por lo general controlan toda la operación a través
de la supervisión directa de las actividades comerciales.
Los controles tienden a ser laxos. Por esta razón, los auditores pueden pasar por alto la
evaluación del control. Sin embargo, es necesario evaluar el control para establecer
apropiadamente las adecuadas técnicas de auditoria.
Las normas de auditoría requieren de una evaluación de controles, para determinar la
extensión de los procedimientos de auditoría que serán aplicados.
El auditor puede aplicar sus juicios profesionales y de experiencia, para determinar la
profundidad y alcance del examen. Los procesos de auditoría elegido para el caso deben
ser un resultado de la información obtenida a través de la evaluación del control.
4.3.4.2 Técnicas para determinar la extensión de los controles
La comprensión de la estructura del control de un negocio es un paso importante hacia los
objetivos de su investigación. Hay algunas normas de procedimientos que usted debe usar
para evaluar los controles de cualquier negocio.
Algunas técnicas que el examinador debe considerar son:
• Identificar a las persona (s) responsables el mantenimiento de los registros y
determinar sus autoridades y responsabilidades en las operaciones del negocio.
Recuerde que la concentración de autoridad y responsabilidad en las manos de
cualquier persona sin especialidad en el tema indica controles inadecuados.
• Conciliar las declaraciones con los registros y los libros. Si no lo hacen, entonces
hay una muy buena indicación de que los controles pueden ser inadecuados o que
no están usándose procesos contables adecuados.
• Determinar en el acta de libros, si los libros y registro están completos y al día.
• Verificar en el plan único de cuentas, las cuentas inusuales o cuentas que deberían
aparecer.
• Asegurar una revisión de copias de cualquier manual operativo, folletos de
instrucciones y cualquier otro material impreso que el contribuyente utilice en la
operación del negocio.
• Determinar que los negocios y las cuentas personales estén identificados.
• En el caso de las personas naturales, verificar los cheques personales y cuentas de
ahorros con las del establecimiento. La falta de una expedición de una cuenta
separada puede indicar que el contribuyente esté recibiendo dinero fuera del
negocio y que no ha sido contabilizado.
• Determinar si las cuentas de cheques y ahorros son conciliadas al final de cada mes.
• Determinar si los libros y registros están actualizados.
• Determinar por entrevista e inspección del contribuyente si los documentos
prenumerados están siendo usados en debida forma.
• Determinar que auditores y contadores externos están envueltos en los negocios.
• Determinar si por alguna razón fueron preparadas auditorias certificadas. Si es así,
se debe solicitar copias de los documentos.

De las recomendaciones citadas anteriormente, no pretenda abarcar un 100%. El instinto de
un buen auditor es la imaginación e iniciativa.
SOBRE EMPRESAS VINCULADAS:
Como parte de su entrevista y técnicas de auditoria, usted siempre debería determinar que
entidades, si alguna, están vinculadas o controladas por la compañía que usted esta
auditando. Las transacciones con entidades vinculadas pueden ser modificadas para
producir beneficios que de otra manera no están intencionadas bajo la ley.
Cuando se han hecho compras de bienes y servicios de una entidad controlada o
vinculada, las ganancias pueden ser giradas de una entidad a otra a través de:
• Estableciendo precios en exceso de un valor justo del mercado.
• Permitir los escondites o reembolsos excesivos.
• Pago de bienes y servicios no recibidos.
• Cambiar el tiempo de un renglón de ingreso o gasto.
Venta de los activos de la empresa o de su inventario entre entidades extranjeras o sus
asociados locales deben ser revisadas detalladamente para asegurarse que las ventas están
hechas con un precio justo del valor de mercado.
RESUMEN
Cuando los elementos de ingreso o gasto son generados por otras entidades vinculadas, se
debe realizar una auditoria detallada de estos elementos que van a determinar el trato
correcto.
4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS
4.3.6.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS: MARCO CONCEPTUAL
Son aquellas que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros contables, estados financieros, así como declaraciones
juradas del contribuyente.
Los procedimientos sustantivos incluyen:
• Indagaciones y manifestaciones del contribuyente.
• Procedimientos analíticos
• Pruebas de detalle de transacciones y saldos
• Observación
Estos procedimientos proporcionan evidencia directa de la validez de las declaraciones del
contribuyente y por consiguiente, los medios para alcanzar los objetivos globales de la
auditoría y sus componentes.
Para cada prueba sustantiva seleccionada, debemos considerar los pasos detallados
adicionales que sirvan al equipo de auditoría de guía para llevar a cabo las pruebas. Lo
siguientes pasos constituyen procedimientos de auditoría sustantivos.

Procedimientos Analíticos:
- Indicar la fluctuación o variación que requiere investigación
Comparación de Partidas Individuales:
- Especificar el número de partidas a ser comparadas.
- Indicar la naturaleza de la información a ser comparada.
- Especificar la fuente de la información.
Circularización o confirmación de balances:
- Indicar la naturaleza y alcance de la prueba.
Para las partidas seleccionadas de inventarios.
- Indicar el tamaño y el método de selección de la muestra.
- Indicar el periodo a ser cubierto.
- Indicar el método de valuación.
Ejecutar pruebas de corte:
- Asegurarse de que todos los documentos relacionados, están registrados en el
periodo adecuado.
- Indicar el número de documentos a ser examinados, métodos de selección y el
periodo cubierto.
- Indicar el día en que la prueba debe ser ejecutada.
Reconciliación
- Indicar la fecha en la cual el procedimiento será ejecutado.
- Indicar la naturaleza del seguimiento a ser realizado sobre las partidas
conciliatorias.
Verificación física:
- Indicar el tiempo y la extensión de la verificación.
4.3.6.2 PRUEBAS GLOBALES
Dentro de los procedimientos sustantivos existen pruebas que nos permiten demostrar la
razonabilidad de los balances analizados con un margen de error mínimo. Estas pruebas
pueden estar fundamentadas en informaciones obtenidas de los registros de contribuyentes,
estadísticas sectoriales emitidas por el Banco Central u otros organismos, cruce de
informaciones Inter.-departamental, informaciones de mercado, informaciones publicadas
por asociaciones sin fines de lucro, organismos internacionales, etc.
Es importante destacar que este tipo de pruebas pueden evidenciar márgenes de errores,
que deberán ser evaluados por el encargado del Departamento y el supervisor, sin embargo
para los propósitos de la DGII, cualquier distorsión mayor a 5% con relación al valor
analizado deberá ser investigado y posteriormente ajustado, siempre y cuando el supervisor
y los encargados del Departamento de Fiscalización aprueben la metodología de
estimación utilizada y la misma este fundamentada por informaciones estadísticas
confiables.
Hay que observar que las pruebas globales no deben ser utilizadas en todos los casos y la
selección de dicho procedimiento deberá evaluarse profundamente y durante el proceso de

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