Contabilidad dinámica

PRACTICA Y DINAMICA
CONTABLE
Janeth Lozano Lozano
Contador Público
Profesor Universitario
Contabilidad de:
Activos, Pasivos, Patrimoniales y
Cuentas de Rendimiento

DINÁMICA DEL PROCESO CONTABLE
OBJETIVO: Practicar los diferentes registros contables según la
descripción de las cuentas que integran los elementos de los estados
financieros y realizar una práctica de los registros, hoja de trabajo y
emisión del balance de prueba.
Libro base: Contabilidad General de Ángel María Fierro: Capítulo V
Contabilidad de Activos, Capítulo VI Contabilidad de pasivos, Capítulo
VII Contabilidad de patrimonio, Capítulo VII Cuentas de Resultado,
Capitulo XII Elaboración de la Hoja de Trabajo.

ASPECTOS GENERALESLa contabilidad esta compuesta por una serie de “principios o normas generalmente
aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser
observados al registrar e informar contablemente, sobre los asuntos y actividades de las
personas naturales o jurídicas” (Art. 6. Ley 43 de 1990)
Los conceptos y principios generales de la Sección 2 (S2) de las NIIF para pymes, antes marco
conceptual de la contabilidad, de los principios generalmente aceptados, contemplan lo
siguiente: Objetivo de los Estados financieros; Características fundamentales y de mejora; El
principio fundamental de retroactividad para el cambio de políticas contables y errores; Las
excepciones y las exenciones; y Relevaciones
La codificación del Catálogo de Cuentas está estructurada sobre la base de los siguientes
niveles:
 Clase: El primer dígito
 Grupo: Los dos primeros dígitos
 Cuenta: Los cuatro primeros dígitos
 Subcuenta: Los seis primeros dígitos
 Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el balance general
 Las clases 4, 5, 6 y 7 corresponden a las cuentas del estado de ganancias o pérdidas o estado de
resultados
R
E
C
O
R
D
E
M
O
S

CONTABILIDAD DE ACTIVOS
Un activo es:
 Un recurso controlado por la entidad
 Resultado de eventos o sucesos pasados, del que se espera obtener, en el futuro, flujos de
beneficios económicos. (S2.15)
 Un potencial directo de la generación de flujos de efectivo o equivalentes al efectivo
 Los flujos de efectivo se generan por el uso en la producción o disposición de los activos. (S2.17)
(MC16)
Comprende los siguientes grupos: el disponible, las inversiones, los deudores, los inventarios, las
propiedades, planta y equipo, los intangibles, los diferidos, los otros activos y las valorizaciones.
Las cuentas que integran esta clase tendrán saldo de naturaleza débito.
Excepto las provisiones, las depreciaciones, el agotamiento y las amortizaciones acumuladas, que
serán deducidas, de manera separada, de los correspondientes grupos de cuentas.
Clasificación de los Activos según el grado de liquidez: Activo Corriente, No corriente y otros activos

DINAMICA DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO: Para todas las cuentas del Activo del Elemento del Grupo
1 se aplica la siguiente dinámica plasmada en la cuenta T
 Ejemplo transacción consignación: Dos cuentas de activo caja y bancos
Se debita Se acredita
Ingresa Sale
Aumentan Disminuye
Saldo deudor POSITIVO
( + ) ( - )
CUENTA: 1110 Bancos
DEBITO CREDITO
Se registra el monto del valor
de la consignación.
Aumenta porque ingresa dinero
al banco
( + )
CUENTA: 1105 Caja
DEBITO CREDITO
Disminuye porque sale dinero
de la caja para llevarlo al
banco
( - )

DINAMICA DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO: Para todas las cuentas del Activo del Elemento del Grupo 1
se aplica la siguiente dinámica plasmada en la cuenta T
 Ejemplo transacción consignación: Dos cuentas de activo: caja y bancos
Ingresa Sale
Aumentan Disminuye
( + ) ( - )
CUENTA: 1110 Bancos
DEBITO CREDITO
al banco
( + )
CUENTA: 1105 Caja
DEBITO CREDITO
Se registra el monto del valor de
la consignación.
Disminuye porque sale dinero de
la caja para llevarlo al banco
( - )
Observación: El registro contable de toda transacción debe siempre cumplir la regla de la equidad o equilibrio contable:
Sumatoria movimientos débitos = Sumatoria movimientos crédito

Activos Financieros: Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero
para una entidad y a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio para otra parte. (S11.33)
Dinámica de reconocimiento de instrumentos financieros
Para la parte (Empresa) Para la contraparte (tercero)
Sale
Se denomina activo financiero Pasivo financiero Instrumento de patrimonio
Efectivo Aportes de capital
Efectivo Prestamos otorgados
Efectivo en moneda extranjera Proveedor del exterior
Bancos Cuenta habientes
Cuenta por cobrar corriente y
financiada
Proveedores: Corrientes y a largo
plazo
Cartera incobrable Proveedores
Inversiones en acciones Aportes de capital
Inversiones en Bonos Bonos por pagar
Otros activos financieros Contratos de ejecución

CONTABILIDAD DE ACTIVOSActivos Financieros: Son activos financieros los siguientes:
El efectivo en caja y bancos, con el propósito de atender las operaciones, que posteriormente generan
nuevas entradas de efectivo.
Las cuentas por cobrar a clientes, que generan recursos a las empresas
Los documentos por cobrar
El arrendamiento financiero, que genera un activo y un pasivo. Una propiedad, planta y equipo genera
efectivo en forma directa en la producción de bienes y servicios.
Inversiones, estas otorgan la participación en otras entidades que no ceden control, control conjunto o
influencia significativa sobre la participada, y los derechos por recibir se limitan a los dividendos en efectivo
y otros activos financieros.
Activos NO Financieros: Dentro de los cuales se pueden mencionar los siguientes:
 Los inventaros porque no generan en la contraparte un pasivo financiero
 Las construcciones; La propiedad, planta y equipo, la maquinaria y equipo que se emplean para en la
producción de bienes y servicios, los cuales no generan entradas de efectivo a través de su venta.
 Los activos intangibles adquiridos con vida finita, se amortizan por su vida útil.
 Activos biológicos que son los seres vivos cuya transformación biológica se controla y de la cual se esperan
obtener beneficios económicos futuros.

CONTABILIDAD DE ACTIVOSCriterio de reconocimiento de los activos:
No se reconocerán en el estado de la situación financiera activos y pasivos que NO satisfacen el
criterio de RECONOCIMIENTO establecido en los parágrafos X2.27 a S2.32
No es necesario tomar en cuenta el DERECHO DE PROPIEDAD para dar reconocimiento a un activo.
Ejemplo: una propiedad en arriendo es un activo si la entidad controla los beneficios que se esperan
que fluyan dela propiedad. (S2.19)
Los Activos se clasifican en :
o Tangibles: Propiedad, planta y equipo.
o Intangibles: Licencias, patentes, marcas, diseños, derechos de autor y plusvalía, siempre que se
espere generen beneficios económicos futuros para la empresa, calculados de forma FIABLE.
No son activos intangibles: Los generados internamente, tales como marcas, títulos de publicaciones,
lista de clientes, los cuales van al estado de resultados; los desembolsos en investigación y
desarrollo, publicidad y actividades de puesta en marcha no dan lugar a la creación de activo
intangible; son gastos del periodo; y plusvalía generada internamente.

CONTABILIDAD DE ACTIVOSModelo de registro: Se emplea el método de registro de contabilidad, donde se expondrá el código, el
nombre de la cuenta, los valores débitos o créditos y la razón o concepto de la transacción económica mediante
este modelo:
Código Cuentas del plan único de cuentas
(denominación de la cuenta)
Débitos Créditos
Razón o concepto de la transacción.
 Ejemplo transacción consignación: La empresa industria ABC Ltda. efectuá la consignación del dinero
existente en caja por concepto de ventas recaudadas el dia de ayer así: en la cuenta corriente del Banco de
Occidente la suma de $1.200.000 y en la cuenta de ahorros la suma de $800.000.
Código Cuentas del plan único de cuentas
(denominación de la cuenta)
Débitos Créditos
111005 Banco Nacional: Cuenta Corriente 1.200.000
112005 Banco Nacional: Cuenta Ahorros 800.000
110505 Caja general 2.000.000
Se efectúan consignaciones del dinero existente en caja, según soportes consignaciones

Políticas Contables: Cuando se inicie el proceso de elaboración del plan de cuentas de la empresa en
particular, hay que tener presente las políticas contables, que son la base de los procedimientos específicos en la
elaboración de la contabilidad y la preparación de los Estados Financieros
 Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos, específicos
adoptados por al entidad a preparar y presentar estados financieros. (S10.2).
Juicio profesional: La gerencia aplicara su juicio profesional para desarrollar y aplicar una política
contable que dé lugar a la información que sea:
- Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas. (S2.5)
- Fiable, en el mismo sentido que los estados financieros (S2.7)
- Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo.
- Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su
forma legal. (S2.8)
- Que sean neutrales, es decir, libres de sesgos.
- Estén completos en todos sus aspectos significativos. (S2,3)

CONTABILIDAD DE PASIVOS
Un pasivo es:
 Una obligación presente adquirida por la entidad
 Surgida de sucesos pasados, al vencimiento de la cual se espera que la entidad deba desprenderse de
recursos, al vencimiento de la cual se espera que la entidad deba desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos. (S2.15)
 La característica esencial es que la entidad tiene una obligación presente de actuar en forma
determinada.
 Las obligaciones puede ser: Legal (exigible como consecuencia de un contrato vinculante o norma legal)
e Implícita (derivada de actuaciones de la entidad por comportamientos del pasado públicos,
aceptación de responsabilidades manifestadas y como consecuencia de lo anterior haya creado la
expectativa valida, ante terceros de cumplir con los compromisos y responsabilidades. (S2.20)
Comprende las obligaciones financieras, los proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos,
gravámenes y tasas, las obligaciones laborales, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados,
provisiones, los bonos y papeles comerciales.
Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldos de naturaleza crédito.
Clasificación de los Pasivos el grado de exigencia: Corriente, no corriente, estimado y contingente, diferido y
otros pasivos

Pasivo corriente: o pasivo a corto plazo, es aquel que se debe pagar en un tiempo menor de un año.
Pasivo no co Corriente: o de mediano plazo, es aquel que se debe pagar en un tiempo mayor de un
año.
Pasivo estimado: Cuando existe una obligación futura, probable y medible fiablemente, es calculado
sobre la base del criterio profesional, quien a su vez maneja bases estadísticas o presupuestos legales,
como el caso del impuesto de renta, las prestaciones sociales.
No es dado en NIIF realizar provisiones sobre estimados, como se venían haciendo en Colombia sobre el
22% de la nomina.
Pasivo contingente: Es un evento probable en el futuro, y medible fiablemente . En algunos casos que dan
cuenta las demanda (civiles, laborales y penales), cuando sale el fallo, debe contabilizarse el pasivo
definitivo. Cuando el evento es incierto pero significativo, se debe exponer en las notas a los estados
financieros.
Clasificación de los Pasivos el grado de exigencia:

DINAMICA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO: Para todas las cuentas del Pasivo del Elemento del Grupo
 Ejemplo 1: transacción obligación financiera: Dos cuentas una de activo Bancos y otra de pasivo Bancos
Disminuyen Nacen
Aumentan
( - ) Saldo Acreedor POSITIVO
( + )
CUENTA: 1110 Bancos
DEBITO CREDITO
del crédito aprobado y
abonado al cliente
al banco
( + )
CUENTA: 2105 Obligaciones Financieras
DEBITO CREDITO
del crédito aprobado y
abonado al cliente
Aumenta porque Nace la
obligación con el banco
( + )

 Ejemplo 2: transacción pago a un proveedor con una obligación financiera (aceptación bancaria):
Intervienen dos cuentas de pasivos (Obligaciones financieras y Proveedores), veamos:
CUENTA: 2105 Obligaciones Financieras: Acepta con
Bancaria
DEBITO CREDITO
Se registra el monto del valor del
crédito aprobado y abonado al
cliente
Aumenta porque Nace la
obligación con el banco
( + )
CUENTA: 2205 Proveedores
DEBITO CREDITO
cancelado al proveedor para
pagarle.
Disminuye porque se cancela
la deuda
( - )

Obligaciones Financieras – Grupo 21:
Reconocimiento inicial: Se reconoce en el momento que el banco realiza el desembolso en la cuenta
bancaria del cliente o de la empresa, ya sea por prestamos, cartas de crédito, pagarés, aceptaciones
bancarias debidamente solicitadas y respaldadas con las garantías que otorga la empresa.
Medición Inicial: Por el valor total de la obligación, independiente de los descuentos que el banco
cargue al cliente como son: comisiones, asesoría, intereses, etc.
Medición posterior: Por el valor de la obligación disminuida por los pagos de capital
Baja en cuenta: Por el pago o cancelación de la deuda al final de la obligación.
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de situación financiera, en el pasivo corriente, por
el monto de la obligación que se vence en el siguiente año y, en el pasivo no corriente, por el resto de
la obligación.
Políticas contables: Cada grupo de pasivos debe analizarse conforme a su exigibilidad,
posibilidad de pago, valor en el tiempo y medición fiable, como por ejemplo en estos grupos:

Proveedores – Grupo 22:
Reconocimiento inicial: El costo histórico de un pasivo es el importe en efectivo recibido, y el valor
razonable es el importe de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el
momento en que se incurre la compra de las mercancías, los materiales y demás insumos necesarios
para la venta de productos terminados o la prestación del servicio.
Medición Inicial: Costo de adquisición de los bienes o servicios recibidos. Cuando sea con pago
aplazado, será el valor actual de los pagos y todas sus reciprocidades con el proveedor.
Medición posterior: Por el importe en libros, y el valor actual si han cambiado las condiciones.
Baja en cuenta: Cuando se paga o se cancela totalmente.
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de situación financiera, en el pasivo corriente si es
a corto plazo y en el pasivo no corriente si es un pasivo a largo plazo. Su valor debe revelarse en los
Estados Financieros.

Beneficios a empleados – Grupo 25:
Reconocimiento inicial: Se reconoce el costo de todos los beneficios a empleados a los que tengan
derecho como resultado de servicios prestados en la entidad durante el periodo que se informa.
Medición Inicial: El costo liquidado individualmente a cada empleado en la nómina, por cada uno de
los departamentos de la empresa, cuando aplique.
Medición posterior: el importe en libros
Baja en cuenta: pago de la nomina
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de situación financiera, en el pasivo corriente. Su
valor debe revelarse en los Estados Financieros.
Observaciones: El pasivo laboral es individual, cierto y probable. No existen estimaciones sobre bases
inciertas. El importe de la provisión se debe causar mensualmente como un pasivo tenido en cuenta en las
siguientes condiciones:
a. Su pago sea exigible y probable, y b. su importe se pueda estimar razonablemente.
Políticas contables: Casos especiales:

Provisiones y Contingencias S21:
Las NIIF para pymes, tratan las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento incierto), que se
contabilizan como pasivos contingentes.
Se contabilizan como pasivos siempre que exista una obligación de pagar un valor cierto, probable y
medible en una obligación fiable; de lo contrario las provisiones para costos y gastos si no tienen un
derecho cierto, simplemente no existen.
a. Su pago sea exigible y probable, y b. su importe se pueda estimar razonablemente.
Fuente: Punruncajas Jiménez, Marcos. NIIF casos prácticos, NIC 37. Tomado de Contabilidad General con enfoque en NIIF de Ángel Ma. Fierro y Francy
Fierro. Ecoe ediciones. 2015
Provisiones Otros Pasivos
Es una provisión hay incertidumbre del valor a pagar Es un pasivo hay certeza del valor a pagar
NO existe fecha definitiva de pago En la mayoría de los pagos hay una fecha definitiva
Ejemplo: Provisión por garantía de productos vendidos Ejemplo: préstamo realizado por un banco.
Se aplican en las NIIF PLENAS y no son iguales en las NIIF para Pymes.

Pasivos Diferidos – Grupo 27:
Reconocimiento inicial: Se reconoce en los estados financieros cuando la empresa recibe anticipos para la venta de
bienes o prestación de servicios. También se reconoce un impuesto diferido cuando exista diferencia temporal
deducible fiscalmente en los siguientes periodos.
Medición Inicial: Por los valores recibidos por la persona que cancela de forma anticipada. Ejemplo: Anticipo en
obras materiales, suscripciones, matriculas anticipadas y demás ingresos recibidos por anticipado.
Baja en cuenta: cuando se entrega el bien o se presta el servicio.
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de situación financiera, en el pasivo corriente. Se revela su valor.
Otros pasivos – Grupo 28:
Reconocimiento inicial: Se reconoce solo cuando se cumple con los requerimientos de ser una obligación de hechos del
pasado y que por consiguiente debe desprenderse de efectivo para cancelarse. Ejemplo anticipo de ejecución de
obras, las cuales se realizan por el grado de avance de la obra.
Medición Inicial: Por el importe de dinero recibido del dueño de la obra material.
Baja en cuenta: cuando se termina el proyecto y se aplican los anticipos al pago de los proyectos mediante actas
firmadas por las partes.
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de situación financiera, en el pasivo corriente. Se revelan los
hechos con base en los contratos en ejecución, cuantiás y porcentajes de terminación.

CONTABILIDAD DE PATRIMONIO
Un patrimonio es:
 Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos
reconocidos. (S2.15)
 Producto de la ecuación contable: Activo – Pasivo = Patrimonio = Activo Neto
 Es producto de los recursos netos del ente económico que han sido suministrados por el
propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario
de sus negocios.
Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, el superávit de capital, reservas, la
revalorización de patrimonio, los dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o
partes de interés social, los resultados del ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y el superávit
por valorizaciones.
Las cuentas que integran esta clase tendrán por regla general saldos de naturaleza crédito.
Excepto:
En sociedades por acciones: 310510 capital por suscribir (DB) y 310515 -capital suscrito por cobrar (DB)
El reconocimiento de pérdidas: 3610 Perdida del ejercicio (DB) y 3710 pérdidas acumuladas (DB)

DINAMICA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO: Para todas las cuentas del Patrimonio del Elemento
del Grupo 3 se aplica la siguiente dinámica plasmada en la cuenta T
 Ejemplo 1: Apertura contable del negocio individual de una persona natural: Dos cuentas una de activo y otra de patrimonio Bancos
Disminuyen Nacen
Aumentan
( + )
CUENTA: 1105 Caja
DEBITO CREDITO
dinero que compone el total de su
capital personal
Aumenta porque corresponde al
dinero asignado para su empresa
( + )
CUENTA: 2105 Obligaciones Financieras
DEBITO CREDITO
dinero de la PN que compone su
capital personal.
Aumenta porque Nace corresponde
al dinero asignado para su empresa
( + )

Conforme al tipo de empresa se debe organizar la contabilización de la constitución de forma diferente y atendiendo
a la realidad del tipo de organización conformada. Veamos.
Ejemplo 2: Persona Natural: El Señor Juan Torres Zamora organiza su empresa separando algunos de
sus bienes patrimoniales para colocarlos al servicio de su negocio: destina la suma de $25.000.000,
representados en efectivo, cuyo objeto social es la compra y venta de suministros de artículos de
papelería y oficina.
Balance de Apertura: Informe que toda persona debe presentar al inicio de sus operaciones con los
aportes que haya hecho a la organización y puesta en marcha.
Juan Torres Zamora
Papelería JTZ
Estado de situación financiera de Apertura
Al 3 de enero de 2015
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Código Cuentas Valor Código Cuentas Valor
1105 Caja 25.000.000 3130 Capital P.N. 25.000.000
Total Activos 25.000.000 Total Pasivo y Patrimonio 25.000.000
Firma del propietario

Conforme al tipo de empresa se debe organizar la contabilización de la constitución de forma diferente y atendiendo
a la realidad del tipo de organización conformada. Veamos.
Ejemplo 3: Sociedad Comercial Anónima y/o Asimilada: Se formaliza la constitución de la sociedad anónima ZAMORA PAPEL S.A.
así:
a. Con capital social autorizado de $210.000.000, dividido en 210.000 acciones a valor nominal de $1.000.
b. Los accionistas suscribieron el 50% del capital autorizado por partes iguales así: Juan Torres Zamora, Carlos Torres Cortes, Andrea Zamora
Gómez, Carlina Zamora Torres y Camilo Torres Zamora.
c. Los accionistas pagaron la tercera parte del capital suscrito por valor de $35.000.000
Código Cuenta Debito Crédito
310510 Capital por suscribir 210.000.000.
310505 Capital Autorizado 210.000.000
a. Registro capital autorizado: (310510 Capital por suscribir, contra 310505 Capital autorizado)
310510 Capital suscrito por cobrar 110.000.000
310510 Capital por suscribir 110.000.000
b. (310515 Capital suscrito por cobrar, contra 310510 capital por suscribir) Continua

Continuamos con los registros y presentación del balance inicial o de apertura de la empresa ZAMORA PAPEL S.A
110505 Caja general 35.000.000
310515 Capital suscrito por cobrar 35.000.000
c. (110505 caja general, contra 310515 capital suscrito por cobrar)
Viene
ZAMORA PAPEL S.A
NIT No. 800.000.000-2
Código Cuentas Parcial Valor Código Cuentas Parcial Valor
1105 Caja 35.000.000 3105 Capital Suscrito y pagado 35.000.000
1105050 Caja general 35.000.000 310505 Capital autorizado 210.000.000
310510 Capital por suscribir (105.000.000)
310515 Capital suscrito por cobrar ( 70.000.000)
Firmas: Representante Legal Contador Revisor Fiscal

Ejemplo 4: Sociedad Comercial Limitada: Se formaliza la constitución de la sociedad limitada. así:
Con capital social pagado de $140.000.000, dividido en 140.000 cuotas de capital de valor nominal de $1.000 cada una. El
objeto social corresponde a la comercialización de materiales de ferretería y de construcción. Los socios pagaron el capital de la
siguiente forma por cada socio: Patricia Romero Triana efectivo por valor de $35.000.000, Sonia Romero Triana vehículo camioneta
Chevrolet mod. 2014 por valor de $35.000.000 y Edgar Romero Torres efectivo por valor de $70.000.000
110505 Caja
General
105.000.000
154005 Vehículos
Camioneta
35.000.000
311505 Capital
Social
140.000.000
Registro según escritura de constitución
Soportes (recibo de caja y traspaso de propiedad del
vehículo)
FERRETEROS TROMERO LTDA.
NIT No. 830.000.000-3
Código Cuentas Valor Código Cuentas Valor
1105 Caja 105.000.000 3115 Capital Social 140.000.000
1540 Vehículos 35.000.000
Firmas: Representante Legal Contador

Política contable de capital social – Grupo 31:
Reconocimiento inicial: Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como
Patrimonio cuando emita esos instrumentos y la otra parte esté obligada a proporcionar efectivo y otros recursos a
la entidad a cambios de estos.
Medición Inicial:
(a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otros recursos, la
entidad presentará el importe por cobrar como una compensación al patrimonio en su estado de situación
financiera, no como un activo.
(b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se
puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá
el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida.
(c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos pero no emitidos y la entidad no haya
todavía recibido el efectivo o los otros recursos, la entidad no reconocerá un incremento en el patrimonio.
(S22.7)
Medición posterior: el importe inicial registrado como capital autorizado, capital por suscribir y capital suscrito por
cobrar y todos aquellos superávits accionarios y operativos de la empresa en su vida útil.
Baja en cuenta: Cuando se liquida la sociedad y se distribuye el remanente social.
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de situación financiera, en forma separada de todos los demás
pasivos. Su revelación se hace sobre las decisiones tomadas por la gerencia, en distribución de dividendos, nuevas
emisiones y utilización de reservas obligatorias y ocasionales.

CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE RENDIMIENTOEl rendimiento se mide por la relación entre los ingresos y los gastos durante un periodo sobre el cual se informa.
El reconocimiento de los INGRESOS y de los GASTOS se deriva directamente del reconocimiento y medición de los
activos y pasivos.
Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los parágrafos S2.27 a S2.32
(S2.24)
INGRESOS: Agrupa las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros que
percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad económica en un ejercicio
determinado.
Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldos de naturaleza crédito.
 Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se
informa, en forma de entradas.
 Son incrementos del valor de los activos
 Son decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumentos en el patrimonio, distintas de las
operaciones de los inversores.

DINAMICA DE LAS CUENTAS INGRESO: Para todas las cuentas del Ingreso del Elemento del Grupo
 Ejemplo 1: Se efectúa la venta de mercancías a crédito a un cliente (mercancía no gravada con IVA)
Disminuyen Nacen
Aumentan
( + )
CUENTA: 1305 Clientes
DEBITO CREDITO
Se registra el monto del valor de
la mercancía vendida con cargo a
la cuenta cliente del tercero.
Aumenta porque nace la cuenta
por cobrar
( + )
CUENTA: 4135 Comercio al por mayor y menor
DEBITO CREDITO
de la mercancía vendida
Aumenta porque Nace el
ingreso
( + )
CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE RENDIMIENTO
Las cuentas de ingreso son
acumuladoras y a diferencia
de las cuentas reales no son
de movimiento.

 Ejemplo 2: Una empresa cuyo objeto social es la venta de vehículos vende uno, cuyo costo de venta es de $28.000.000, por la suma de
$50.000.000. El vehículo es vendido a crédito, cancelan el 50% en efectivo a la fecha y el saldo a 12 meses.
 Nota 1: Para efectos de dinámica de cuentas no se tendrá en cuenta bases impositivas y no se reconocerá el valor del dinero en el tiempo, pues la
venta debe contabilizarse al valor actual.
 Nota 2: El sistema de inventario es permanente.
110505 Caja general 25.000.000
130505 Clientes Nacionales 25.000.000
413502 Venta vehículos automotores 50.000.000
Se registra la venta del vehículo, soporte factura de venta, recibo de caja, pagaré y acta de entrega. Nota 1
613502 Costo de ventas vehículos
automotores
28.000.000
143502 Inventario de mercancías 28.000.000
Se registra la disminución del inventario por la venta del vehículo, remisión o salida de mercancías; factura de
venta. Nota 2

Política contable de actividades ordinarias – Grupo 41:
Reconocimiento inicial: Son ingresos ordinarios los valores que están íntimamente relacionados con las actividades
principales del negocio expuestas en su objeto social
Medición Inicial: Por el precio de venta del producto o prestación del servicio.
Medición posterior: Por el importe en libros acumulado por todas las actividades durante un periodo.
Baja en cuenta: Cuando se hace cierre de todas las cuentas de resultado para elaborar el estado integral.
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de la situación intermedia o de comprobación de saldos
Una entidad revelará sobre los ingresos de actividades ordinarias:
a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos
utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.
b. El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrará de forma
separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
La venta de bienes, La prestación de servicios, Intereses, Regalías, Dividendos, Comisiones, Subvenciones del gobierno,
Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de construcción:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo.
Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.
Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.
Los ingresos para las niif para pymes se consideran en la Sección 23 y corresponden a:
Venta de bienes, Prestación de Servicios, Servicios de Construcción y El uso de los activos de una
entidad por parte de otros: interés, regalías y dividendos recibidos

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias:
• Al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
• El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad (S23.3)
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias:
• Solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta
propia.
• Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes
tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido.
• En una relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión.
• Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad (S23.4)
Los ingresos en actividades ordinarias están compuestos, por:
Valor razonable = Contraprestación – descuentos comerciales, por pronto pago y rebajas
• Los ingresos por actividades ordinarias corresponden a los generados por cuenta propia.
• Excluirá de los ingresos de actividades ordinarias, los ingresos a nombre de terceras, independientemente que tenga que
registrarlos y después desembolsar el efectivo.
• Las agencias comerciales que representan casas matrices con autonomía propia, incluirán en los ingresos de actividades ordinarias
solo el importe de la comisión, y los ingresos recibidos para un tercero no hacen parte de sus actividades ordinarias.

GASTOS: Son erogaciones que hace la empresa con el fin de prestarle apoyo necesario al
desarrollo de la actividad y que no se pueden identificar con una operación determinada.
Todo gasto se recupera a través del precio de venta de cada uno de los artículos en el mercado.
Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldos de naturaleza debito.
 Son decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en
forma de salidas.
 Son disminuciones del valor de activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los
inversionistas. (S2.23)
Los gastos se clasifican en.
Gastos por actividades ordinarias propias del objeto social del negocio, esto es de la actividad principal
de la empresa, tales como costo de ventas, salarios, depreciación, intereses de financiación,
arrendamiento de propiedades de inversión y alquileres de muebles y enseres.
Pérdidas, que cumplen la definición de gastos y surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad. Si se presentan en el estado del resultado integral se presentan por separado, tales como
pérdida en la venta de activos fijos, pérdidas en contratos de fiducia.

GASTOS: La empresa podrá elegir presentar sus estados financieros agrupando los gastos por
su naturaleza o función.
 Desglose por función: Costo de ventas, gastos de actividades de ventas, gastos de administración y otra
categoría representativa para la empresa.
 Gastos ordinarios:
 Gastos de administración, como sueldos de personal,
 Pérdidas: Surgen en el curso de las actividades ordinarias. Se reconocen en el estado de resultado integral
para que sea útil en la toma de decisiones. (S2.26)
 Desglose por Naturaleza: Salarios y otros beneficios a empleados, depreciaciones y amortizaciones,
deterioro del valor de los activos y dotaciones de provisiones.
Características del gasto ordinario
 Que sea necesario en la producción de la renta
 Que sea proporcional con el tamaño de las ventas de la empresa
 Que tenga relación de causalidad con la producción de la renta

DINAMICA DE LAS CUENTAS GASTO: Para todas las cuentas del Gasto del Elemento de los Grupos
5, 6 y 7 se aplica la siguiente dinámica plasmada en la cuenta T
 Ejemplo 1: Se efectuá la causación del costo de ventas de la mercancía vendida (ver ejemplo 2 ingresos)
CUENTA: 6135 Costo de Ventas
DEBITO CREDITO
costo de la mercancía vendida.
Aumenta porque se reconoce la
venta de la mercancía
( + )
CUENTA: 1435 Inventario de Mercancías
DEBITO CREDITO
Se registra el monto del costo de venta
de la mercancía vendida – salida de
la mercancía del almacén.
Disminuye porque salen bienes de
activo
( + )
Las cuentas de gasto son
acumuladoras y a diferencia
de las cuentas reales no son
de movimiento.
Ingresa Disminuye
Aumentan
( + ) ( - )

Reconocimiento de gastos
Decremento en los activos Incremento en los pasivos
Inventarios = en calidad de costo de
venta
Intereses en obligaciones financieras
Propiedad, planta y equipo =
depreciación
Impuestos nacionales y locales
Activo intangible = amortización Costos y gastos por pagar
Activos biológicos = agotamiento Beneficios a empleados
Cartera = deterioro en cartera Reconocimiento de provisiones
Baja en cuentas de activos
Reconocimiento de activo contingente
El reconocimiento de gastos
 Proviene directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos.
 Se reconocerá un gasto en el estado del resultado integral, cuando surja de un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con el decremento en los activos o un incremento en los pasivos y su medición sea
fiable.
Fuente: Fierro, Ángel Ma. Contabilidad General

Política contable de gastos de ventas – Grupo 61:
Reconocimiento inicial: los costos de ventas o de prestación de servicios se reconocen en el momento
en que se realiza la venta si se maneja el sistema de inventario permanente. En caso contrario se
mide por el sistema de inventario periódico.
Medición Inicial: Por el importe del valor del inventario vendido o de la prestación del servicio.
Medición posterior: Se acumula con los periodos anteriores.
Baja en cuenta: Cuando se hace cierre de todas las cuentas de resultado para elaborar el estado
integral y determinar la utilidad bruta en ventas de mercancías o servicios.
Presentación y revelación: Se presenta en el estado de la situación intermedia o de comprobación de
saldos. Se revelan el método de la determinación del costo y las partidas relevantes de los
inventarios.

FUENTES DE CONSULTA
Fierro, Ángel María. Contabilidad General. Ecoe Editores. 2011
Fierro, Ángel María y Fierro, Francy Milena. Contabilidad General con Enfoque en NIIF para Pymes.
Ecoe Editores. 2015
Salazar B., César; Salazar B, Edgar y Marín S., Jaime. Contabilidad Financiera para pequeñas y
medianas empresas. 1ra. Edición. Legis. 2015
Decreto 3022 de 2013. NIIF para Pymes en Colombia
http://actualicese.com/modelos-y-formatos/acta-modelo-comentado-del-informe-de-gestion/
http://www.ifrs.org/Documents/
http://www.unilibre.edu.co/Bogota/component/content/article/3-informacion-general/409-guia-niif-
para-pymes.html
http://www.nicniif.org/home/normas/niif-para-las-pymes.html

Janeth Lozano Lozano
Contador Público, Esp. Gestión y Auditoria
Tributaria
Mg. Admón. de Empresas con énfasis en Finanzas
Corporativas.
Profesor Universitario
En la actualidad la relación con el contador debe ser tan
íntima y estrecha, y casi tan parecida, como la que se
tiene con el médico personal.
Jorge González Moore Juan

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