1. AUDITORIA 1
OBJETIVO 1.- ANALIZAR EL CONCEPTO, NATURALEZA OBJETIVOS Y
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA Y SU DIFERENCIA CON LA
CONTABILIDAD
CONCEPTO
Es el examen realizado a los Estados Financieros de una Organización, a través de
procedimientos, reglas y pruebas; basados en sólidos conocimientos contables con
la finalidad de verificar si la presentación de dichos Estados Financieros refleja
una visión clara y fiel de las transacciones realizadas durante el período de
revisión, para así poder emitir una opinión objetiva sobre los mismos.
Para llevar a cabo el examen de los Estados Financieros, el auditor dependerá de:
1. Los procedimientos de control interno de la empresa
2. La familiarización con el sistema contable y las transacciones de la empresa
3. La obtención de evidencias de fuentes externas, tales como: proveedores,
clientes, entidades financieras, etc.
4. La revisión de documentos financieros y no financieros y la forma como han
sido registrados
NATURALEZA DE LA AUDITORIA
La naturaleza de la Auditoria, viene dada por la solicitud de realizar examen a los
Estados Financieros, con la finalidad de verificar la información suministrada en
ellos; esta solicitud puede derivarse por varias razones:
1. Que la empresa vaya a ser vendida, por lo cual los adquirientes deseen tener
mayor confiabilidad en la información suministrada y así protegerse de los
pasivos no registrados.
2. Por fallecimiento de alguno de los socios
3. Para poder otorgar un crédito
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
La Auditoria juega un rol importante en la sociedad mercantil, ya que ella
proporciona una visión clara sobre los datos que los Estados Financieros emitidos
por una organización reflejan y da más seguridad a las personas que necesitan
información sobre la actividad comercial de una organización.
PERSONAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORIA
La función de AUTORIA, es efectuada por tres grupos: los Contadores Públicos, los
Auditores Internos y los Auditores Externos.
 CONTADORES PUBLICOS: son aquellos que ejercen su profesión de forma
independiente, el desarrollo de Auditoria realizada por este grupo de denomina
Auditoria Externa; donde su función principal es la de comprobar y fiscalizar
las transacciones registradas en los libros y de mas registros de la
contabilidad.
 AUDITORES INTERNOS: son los profesionales en función de dependencia, por
lo que participan en el desarrollo, mantenimiento, revisión y evaluación del
control interno de la organización; el desarrollo de Auditoria realizada por este
grupo de denomina Auditoria Interna. Su actividad principal es la de
comprobación y evaluación del cumplimiento por parte del personal contable,
de las políticas y procedimientos establecidos. Entre las funciones
desempeñadas por el Auditor Interno, podemos mencionar:

2. • Evitar fraudes o descubrirlo de manera inmediata, mediante la aplicación de
métodos y controles diarios de operación.
• Dar asistencia y asesoramiento de alto nivel.
 AUDITORES GUBERNAMENTALES : Son los profesionales cuyo radio de acción
en los entes gubernamentales, como: Ince, Ministerios, IVSS, etc.; donde su
servicios de auditoria, no es el de examinar los Estados Financieros sino:
• Revisión de las declaraciones efectuadas por las empresas contribuyentes.
• Vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales por parte del sector
privado.
• Proporcionar seguridad a los entes gubernamentales, sobre si las
declaraciones y datos suministrados han sido debidamente preparados de
acuerdo a los plazos y leyes vigentes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los Objetivos de la Auditoria se pueden establecer de la siguiente manera: a nivel
general, y atendiendo al grupo de persona que efectúan trabajos de auditoria.
Objetivos Generales:
1. Informar de manera objetiva de imparcial, la situación financiera y las
operaciones
2. Descubrir errores e irregularidades
3. Actuar como asesor y representante de los dueños y de la gerencia de la
organización, facilitándole las actividades al Contador Público
Auditores Internos:
a.- Evaluar el sistema de control interno; estableciendo si los instrumentos de
control son satisfactorios para la organización y si estos están trabajando en
forma eficiente.
Auditores Externos:
1.- Examinar los Estados Financieros
2.- Expresar su opinión de los Estados Financieros, a través de un informe,
denominado Informe del Auditor, en cual contiene datos sobre la equidad con
la que se presentan la posición financiera y los resultados de las operaciones.
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
AUDITORIA CONTABILIDAD
• Revisa datos, sistemas y balances de • Procesa datos a través de
contabilidad sistemas contables
• Mide y evalúa los resultados de las • Mide e informa acerca de los
operaciones contables de las datos financieros de la empresa
organizaciones
• Su etapa final es la emisión de la • Su etapa final es la emisión de
opinión o dictamen acerca de los los Estados Financieros
Estados Financieros

3. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
La Auditoria, la podemos clasificar de acuerdo a los siguientes factores:
1.- El periodo de abarca
2.- La persona que la realiza
3.- El alcance y finalidad de la auditoría.
1.- SEGÚN EL PERIODO DE ABARCA: esta puede ser: continua o permanente,
periódica y eventual o esporádica
• Auditoria Continua o Permanente: es la que se practica en forma
constante, pudiendo realizarse antes o después de registradas las
operaciones
• Auditoria Periódica: es la realizada cada cierto tiempo, puede ser, cada
tres meses, semestralmente o anualmente
• Auditoria Eventual o Esporádica: es la que se realiza en forma ocasional,
de acuerdo a los deseos o necesidad de la Directiva de la Organización, no
obedece a un período definido.
2.- SEGÚN LAS PERSONAS QUE LA REALIZAN: esta puede ser: interna o externa
• Auditoria Interna: es la practicada por personal de la empresa, pudiendo
ser Contador Público o no, pero, con responsabilidad ante la administración
de la organización, sobre la revisión, valuación y validación de:
1.- La forma en que cada empleado realiza su actividad individual
2.- La eficiencia de las operaciones
3.- Que todos los controles internos, tengan relación o no con las cuentas,
sean adecuados.
• Auditoria Externa: es la realizada por un Contador Público independiente,
el cual tiene como responsabilidad el examinar y dictaminar sobre los
Estados Financieros, en una fecha y período determinado
3.- SEGÚN EL ALCANCE Y FINALIDAD: esta la podemos clasificar en Auditoría de
Balance, Auditoria Especial, Auditoria Detallada o de Movimiento, Auditoria
Completa o de Movimiento de Saldos
• Auditoría de Balance: constituye una comprobación en una fecha
determinada de las cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable de una
organización. Este examen involucra lo siguiente:
* Que todos los activos de la empresa figuren en el Balance
* Que las partidas del Activo represente las propiedades, valores y
derechos de la organización a la fecha del Balance
* Que el pasivo consista en las obligaciones que tiene la empresa, para la
fecha del Balance
* Que el Balance refleje todos los pasivos contraídos por la empresa
* Que todas las cuentas que forman parte del Balance estén valuadas
apropiadamente y adecuadamente presentados
Esta auditoría puede realizarse con varios propósitos, entre los cuales
podemos mencionar: obtener un punto de vista independiente, corregir los
saldos de las cuentas que presenta la directiva a los interesados, o para
cumplir con ciertos requisitos
• Auditoria Especial: Es la que se realiza a una cuenta o a un grupo de
cuentas en particular
• Auditoria Detallada o de Movimientos : Este se lleva a cabo mediante la
revisión de todas las transacciones en la contabilidad, es decir, que solo
se determina si los registros contables están correctos o no sin llegar a
determinar los saldos de las cuentas.

4. • Auditoria de Movimientos y Saldos : Es una combinación de la Auditoria
de Balance y la Auditoría Detallada o de Movimiento, la cual consiste en
revisar todos los movimientos de las cuentas y determinar su saldo.
4.- SEGÚN EL MONTO DE SU APLICACIÓN Y COMPLEJIDAD: Esta se puede
clasificar así: Auditoria Preliminar, Auditoria Detallada y Auditoria Final
• Auditoria Preliminar: es una exploración para conocer las particularidades
de la organización, como por ejemplo: volumen de operaciones, tipos de
registros contables, cantidad de empleados y sus actividades en general.
Esta auditoria se realiza con la finalidad de estimar el costo de honorarios
que puede cobrarse, determinar la época en la cual se puede realizar y
decidir la programación del trabajo en general.
• Auditoria Detallada: Esta de realiza para investigar y analizar los sistema
de control interno y de contabilidad establecidos en la empresa; así como
establece pruebas selectivas para examinarlos, determinar los
procedimientos de auditoria que se van a aplicar en cada una de las áreas,
e igualmente su extensión y oportunidad.
• Auditoria Final: Esta se realiza con la finalidad de verificar los saldos de
aquellas partidas que han tenido una variación importante o significativa,
durante el periodo comprendido entre la auditoria preliminar y las de cierre
del ejercicio.

5. OBJETIVO 2.-ANALIZAR LOS ASPECTOS QUE COMPRENDEN EL EJERCICIO DEL
CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR DE ACUERDO A LAS
NORMAS VIGENTES
AREA QUE ABARGA EL CONTADOR PUBLICO
El Contador Público se encuentra dentro del área de la información financiera y
por lo tanto desarrolla tres papeles importantes a saber:
 Verifica la exactitud de la información
Da a conocer los resultados
 Presta asesoría a la gerencia
Las actividades que el Contador Público tiene suficiente capacidad de realizar son:
 Diseño e instalación del sistemas contables
 Asesoría en el estudio de problemas de mercado
 Asesoría relacionada con las Declaraciones de ISLR, retenciones de ISLR; INCE
SSO, etc.
 Diseño e implementación de sistemas para el calculo de costos industriales.
De acuerdo a la Ley de Ejercicio del Contador Público, se entiende por actividad
profesional del Contador Público, aquella actividad relacionada con sus
conocimientos pero especialmente las siguientes:
 Para auditar o examinar libros contables, documentos anexos y Estados
Financieros de la empresa
 Dictaminar sobre los Balances de Bancos, Compañías de Seguro y Almacenes
Generales de Deposito
 Actúa como perito contable en diligencias sobre exhibición de libros, juicios de
rendiciones de cuentas o avaluos de intangibles patrimoniales.
 Certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de
Sociedades Comerciales o Civiles
 Certifica estados de cuentas por síndicos de quiebras y concurso de acreedores
 Dictaminar sobre los Estados Financieros, los cuales se publican como anexos
a los prospectos emisiones de títulos valores.
 Dictaminar sobre Balances y Estados de Ganancias y Pérdidas de la empresa o
establecimientos públicos descentralizados, así como de fundaciones u otras
instituciones públicas o sin fines de lucro.
 Según el Artículo Nro. 9 de la Ley del Ejercicio del Contador Público, la ley
establece:
- Llevar Libros y registros contables
- Formular Balances de Comprobación y Estados Financieros
- Actuar como Auditor Interno
- Preparar informes con fines internos
- Instaurar sistemas contables
- Revisar cuentas y métodos contables, a fin de determinar su eficacia
También establece que solo puede actuar como Auditor Externo, aquellos
contadores públicos de nacionalidad venezolana, cuando se trate de organismos
oficiales y autónomos.
EL AUDITOR EN EL MEDIO ECONOMICO
Nuestra política nacional esta orientada a fomentar un mayor desarrollo
económico, es por ello, que la adecuada aplicación de los principios contables y la
obtención de información financiera efectiva son factores básicos para lograr
nuestra meta económica.

6. EL AUDITOR INDEPEDIENTE
La opinión de un Contador Público independiente, acerca de la razonabilidad de
los Estados Financieros, carece de valor alguno a menos que el Contador Público
sea verdaderamente independiente. El Comité de Procedimientos de Auditoria, del
Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA), describe la norma de
auditoria así:
“ La independencia, en último análisis, de muestra sincero desinterés por
parte del auditor en la f ormulación y expresión de su opinión, lo que
signif ica un juicio objetivo y la consideración imparcial de los hechos,
co mo f actores deter minantes de su opinión: ello no imp lica la actitud de
f iscal, sino una juiciosa imparcial idad que reconozca la obligación de
su parte, de presentar los hechos en f orma razonable, no sólo a la
admin istración y a los dueños de la empresa; sino también a los
acreedores de las empresa y a aquellos que también tienen derecho a
conf iar en el dictamen del auditor, como es el caso de accionistas o
acreedores en potencia “
FUNCION DEL AUDITOR
Su función es la de asegurarse del verdadero estado y situación financiera a la
empresa en el momento de la auditoria mediante la revisión de libros, pero
esencialmente, la función del auditor esta dividida en dos partes:
1. Revisar los sistemas contables y función de verificación que ya hemos
comentado, es en esta área donde mas tiempo consume.
2. Preparar informe de auditoria, que en el producto final de su trabajo, donde
expresa claramente los resultados de la auditoria.
ORGANIZACIÓN DE UNA FIRMA DE CONTADORES
La organización de una firma de contadores, está en función de una serie de
elementos, entre los más importante están: la cantidad de personal que la
integran, los niveles ocupacionales que dispone y los tipos de servicios que
ofrece.
Los miembros de la profesión de la Contaduría Público tiene responsabilidad
personal directa hacia sus clientes y hacia el público; este tipo de firmas son
frecuentes por las ventajas prácticas que le reportan a los socios, entre las cuales
podemos mencionar:
 Ayuda reciproca y apoyo técnico, que se proporcionan entre si los socios
 Mayor facilidad en el manejo del personal, ya que atienden un mayor número
de clientes
 Mayor fuerza y estabilidad financiera
 Mayor cantidad de servicios a ofrecer, que quizás un solo profesional no podría
abarcar
 Posibilidad de suplir socios ausente por cualquier motivo.
La organización de Contadores Públicos esta compuesta por socios, gerentes y/o
supervisores, auditor jefe, auditor semisenior, ayudantes de auditoria; así como
otro personal profesional incluyendo los del área administrativa
 Socios: son los que tienen la máxima auditoria; la especialización de cada
socios es frecuente y ventajosa, pues pueden ser expertos en áreas fiscales,
diseño e implementación de procesamientos electrónico de datos, área laboral,
etc..
 Gerentes o Supervisores: son los responsables de las auditorias, revisión de
informes, papeles de trabajo y llevar a efecto los arreglos necesarios para
resolver los diferentes problemas contables que puedan surgir en el desarrollo
de la auditoria.

7.  Auditor Jefe: debe ser Contador Público universitario, el cual tiene la
responsabilidad de cada uno de los trabajos de auditoria; por lo cual debe estar
capacitado para planear una auditoria y supervisar al personal que depende de
el. Una de las mayores responsabilidades radica en el adiestramiento del
personal
 Auditor Semisenior: estos deben ser egresados de la universidad como
Contador Público ó estén próximos a obtener el título; jerárquicamente se
encuentran ubicados entre los auditores, jefes y ayudantes del auditor.
 Ayudantes de Auditores: son aquellas personas que se están iniciando en la
carrera, ellos realizan los trabajos rutinarios que deben efectuarse en cada
auditoria, a saber: verificación de sumas, de los cálculos de las facturas, de los
pases de asientos del libro diario al libro mayor, conciliaciones, relaciones,
análisis, etc.
CLIENTELA
Se logra a base de esfuerzo y constancia; la mejor forma de obtener clientela es a
través de recomendaciones de clientes satisfechos que hacen que se genere una
cadena de clientes.
RELACION CON LA CLIENTES Y LOS HONORARIOS
Es útil reunirse con el cliente, con el fin de informarse acerca de los métodos de
auditoria y cualquiera de las circunstancias que pudiera causar fricción. Es
conveniente discutir el monto de los honorarios, lo cual están tanto en la mente
del cliente como en la del auditor; de una forma franca y tratando de no dar la
impresión de una marcado interés de cobrar demasiado por parte del auditor.
Existen tres métodos para cobrar honorarios: Base por día, Base por cuota
máxima y Base por cuota fija.
 Base por Día: a veces el número de días exacto no pueden determinarse con
anticipación, pero se pueden establecer tarifas de cobro diarias o por horas de
cada miembro de su personal, basadas en el número de horas normal, como
por ejemplo siete (7) horas.
 Base por Cuota Máxima: se utiliza las cuotas por día o por horas, acordándose
que el cobro del trabajo no excederá de un máximo prefijado; siempre y cuando
no surjan imprevistos durante el desarrollo de la auditoria.
 Base por Cuota Fija: algunas firmas prestan sus servicios en base a un
contrato anual, que se cobra mensualmente sin considerar la magnitud del
trabajo en un mes determinado.
 Honorario Contingente: esta prohibido ejecutar una auditoria cuyos
honorarios dependan de un contingente como por ejemplo un crédito
REGLAMENTO DE FIJACIÓN DE HONORARIOS
El Contador Público, fija el monto de sus honorarios tomando como base principal
los siguiente factores:
 Naturaleza y complejidad del trabajo
 Tiempo directo o indirecto a utilizar
 Importancia técnica del trabajo y grado de responsabilidad asumida
 Si es un cliente habitual o nuevo
 Población y característica de la comunidad
 Capacidad y experiencia profesional del personal que va a realizar el trabajo
Igualmente se expresa, que los trabajos de carácter urgente o en fechas
especiales, establecidas por el cliente, sufrirán un recargo del 40% como mínimo.

8. ETICA Y LA PROFESIÓN DEL AUDITOR
En todas las profesiones donde se requiere la confianza del público, es
indispensable que se establezcan normas reconocidas de conducta moral y velar
por el cumplimiento de los reglamentos prescritos que gobiernan la forma de
actuar de cada profesión: el contador público basa su personalidad profesional en
dos base primordiales que son:
 Las técnicas de trabajo que vienen dadas pro la formación académica y su
experiencia profesional.
 La calidad humana que esta fundamentada en la existencia de principios
morales
La opinión del Contador Público debe ser recta y claramente expuesta, pues el
ocultar o callar algún hecho, también se miente y de induce a cometer errores,
por lo tanto, las reglas de conducta profesional de la contaduría pública van
dirigidas a las siguientes finalidades:
a.- Mostrar al profesional de la contaduría la manera de mantener una actitud
profesional para obtener éxito
b.-Proporcionar a los clientes cierto grado de confianza hacia el Contador Público.
c.- Proporcionar a terceras personas que utilizan los Estados Financieros, una
base de confianza de que el Contador Público a realizado su trabajo de acuerdo
a las normas y es imparcial al expresar su opinión.
Las normas de ética de la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública son:
1.-Guardar el secreto profesional, quedando consecuentemente prohibida la
divulgación del información, salvo ante autoridad competente y en casos
previstos en otras leyes.
2.-Emitir dictámenes sobre los Estados Financieros de una empresa solo cuando
no exista relación de dependencia, ni interés directo entre ellos y la empresa.
3.-Emitir dictamen sobre los Estados Financieros de una empresa siempre que las
auditorias hayan sido efectuadas por el propio contador Público o bajo su
dirección inmediata por otros contadores públicos colegiados en Venezuela
CODIGO DE ETICA PROFESIONAL
El código del ejercicio de la contaduría pública en Venezuela, entro en vigencia en
Septiembre de 1974, en el cual se estableció lo relativo a las relaciones del
Contador Público, con la clientela y el público en general; siendo estas las
siguientes: las relativas a las normas técnicas y practicas operacionales, las
relativas a las relaciones entre los colegiados y el gremio y las relativas a los
aspectos referentes al anuncio profesional
 La ética relativa a las normas técnicas y practicas operacionales: esta ética
establece que el Contador Público, no debe expresar opinión acerca de los
Estados Financieros sin antes haber practicado un examen de acuerdo a las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Los colegiados que se asocien
para el ejercicio de su profesión podrán hacerlo bajo la firma de sociedad civil,
manteniendo su responsabilidad profesional e ilimitada
 La ética relativa a las relaciones entre el colegiado y el gremio: están
normadas por las siguientes disposiciones:
a.- Los colegiados no podrán hacer ofertas de competencia para trabajos
profesionales

9. b.- El Contador Público, no deberá ofrecer trabajos directa o indirectamente a
empleados o socios de otros Contadores Públicos, sin el previo conocimientos
de estos
c.- Se prohíbe darse trato distinto entre los colegiados por motivos de política,
sexo, raza, nacionalidad, situación económica y utilizar medios de expresión
pública ajena a los propios de la profesión, para solventar diferencias de
criterios profesional
 La ética relativa a anuncio profesional: esta prohibida la propaganda, sólo se
permite un anuncio discreto con los siguientes requisitos:
a.- Contener solamente: nombre, profesión, clase de servicios prestados y la
dirección
b.- El anuncio no debe exceder de dos columnas de ancho y cinco centímetros
de ancho en las publicaciones diarias y de un cuarto de plana si se trata de
una revista o publicación especializada.
Queda prohibido el ofrecimiento de servicios profesional, a través de circulares o
por medios que no sean la consecuencia de relaciones personales
INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD DEL CONTADOR PUBLICO
 La Independencia: ha sido considerada dentro de la profesión, como la
capacidad de actuar con integridad y objetividad
 La Integridad: es una cualidad difícil de juzgar, ya que una falta por omisión
puede ser por un error involuntario o por falta de integridad.
 Objetividad: es la capacidad de mantener un criterio imparcial sobre las
cuestiones que llegan hasta el.
RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PUBLICO
La función del Contador Público independiente, al llevar a efecto una auditoria de
los Estados Financieros, es la de expresar su opinión profesional respecto a la
razonabilidad y consistencia de los mismo, de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados; por lo cual la responsabilidad del auditor
abarca: responsabilidad legal, responsabilidad con los clientes, responsabilidad
por descubrimientos de fraude y responsabilidad por negligencia.
 Responsabilidad Legal: surge cuando una persona ha sido afectada por una
perdida como consecuencia de la confianza que depositó en los Estados
Financieros que, aun cuando estaban cubiertos por un informe de auditoria,
posteriormente se descubre que eran engañosos o con errores de importancia
considerables
 Responsabilidad con la Clientela: el auditor es culpable ente su cliente, si
viola las cláusulas estipuladas ante el contrato. Si el auditor comunica
arbitrariamente alguna información a otras personas, esta violando la
condición del informe confidencial y queda obligado ante el cliente por
cualquier perjuicio que pueda derivarse del dicha información
 Responsabilidad por Descubrimiento de Fraude: el auditor será responsable
de fraude cuando:
a.- Haya realizado una declaración falsa sabiéndola falsa, para que una segunda
persona actúe de acuerdo a su declaración
b.-Si el acto causa perjuicio a la persona influida por la declaración falsa.
El auditor, debe mencionar en su informe todas aquellas restricciones que se le
hicieren en la revisión y pudieron haber sido la causa que no se obtuvieron los
datos esenciales
 Responsabilidad por Negligencia: negligencia es la realización de un acto que
una persona razonable y cuidadosa no habría hecho en condiciones o
circunstancias similares. Para ser culpable por negligencia el auditor
normalmente debe:

10. a.- Haber violado las cláusulas del contrato
b.-Haber causado daño al cliente o demandante como consecuencia directa de
su negligencia
c.- No prestar el servicio al cliente
OBJETIVO 3.- ANALIZAR LOS DIFERENTES TIPOS DE INFORMES O
DICTAMENES QUE DEBE PREPARA EL AUDITOR, DE ACUERDO A
SITUACIONES PLANTEADAS Y A DISPOSICIONES LEGALES
INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoria, es un instrumento de comunicación, a través del cual se
da a conocer la labor desarrollada por el auditor, es cual expresa en forma
resumida su opinión o dictamen profesional acerca del contenido de los Estados
Financieros del cliente.
IMPORTANCIA
La importancia del informe de auditoria, ya que a través de el, los lectores de
dicho documento aprecian: el valor del mismo, la relación que guardan con los
Estados Financiero y la forma como ha sido manejada la organización, debido a
que son declaraciones acerca de su eficiencia en la administración de los recursos
de los accionistas y acreedores. Es por esto que estos informes no se limitan a un
círculo de ciertas personas, sino que pasado algún tiempo puede surgir la
necesidad de referirse a ellos pro circunstancias especiales; de aquí la necesidad
de que sean redactados en forma clara, concisa, objetiva y al alcance de personas
no especializadas en asuntos contable.
TIPOS DE INFORMES
La naturaleza de los informe de auditoria varía, según los propósitos que se
persiguen al prepararlos, por lo cual existen varios tipos de informe, sin embargo
se clasifican en tres tipos: corto, largo y especiales
 INFORME CORTO: se utilizan generalmente para trabajos importantes y van
dirigidos a la Junta Directiva o a los accionistas de la empresa. Este tipo de
informe consta de dos párrafos: el primero denominado de contenido o alcance y
el segundo llamada de opinión.
- Párrafo de Alcance o de Contenido: en este párrafo se mencionan los
Estados Financieros que han sido examinados y que fueron examinados de
acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas, así como también
se aplicaron las técnicas de auditoria de acuerdo a las circunstancias; si
durante el examen se dejaron de aplicar procedimientos requeridos, estos se
deben expresar en este párrafo, si la omisión es muy importante, deberá
expresarse salvedades o negar una opinión.
- Párrafo de Opinión o Dictamen: es un resumen de los hallazgos del auditor,
donde expresa su opinión sobre los resultados de su examen, aquí hace
mención de la consistencia de los Estados Financieros; es decir, que expresa
su opinión en el sentido de que los Estados Financieros presenta
correctamente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en las utilidades retenidas; de acuerdo con los Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados, sobre una base consistente con la del
año anterior.
Este tipo de informe, tiene como objetivo los siguiente:
a.- Expresa, presentar salvedades o negar el dictamen sobre los estados
financieros tomados en conjunto.
b.-Indicar la extensión

11. La redacción del informe corto es apropiada cuando el auditor no tiene reserva
sobre la calidad de los estados financieros; en caso de tener dudas importantes,
no poder obtener suficiente información o no disponer de la información
necesaria que le permita decir que los estados financieros son razonable;
deberá señalarlo, modificando el párrafo de opinión para no engañar al lector.
No siempre el auditor está en posición de emitir una opinión sin excepciones;
ya que pueden surgir circunstancias que requieren la desviación el informe
corto y entre ellas tenemos las siguientes:
1.- El examen no se pudo efectuar de conformidad con las normas de auditoria
generalmente aceptadas
 Por restricciones impuestas por el cliente
 Por razones fuera del control del cliente o del auditor
 El control interno es tan inadecuado que se hace imposible llevar a cabo
un examen satisfactorio dentro de lo límites de tiempo razonable
 Los Estados Financieros no son presentados de conformidad a los
Principios Contables Generalmente Aceptados; o han sido preparados de
los libros sin sujetarse a la auditoria.
2.- Los principios contables no fueron aplicados consistentemente, en
comparación con los del año anterior.
3.- Existencia de acontecimientos extraordinarios futuros, cuyo efectos no
pueden ser razonablemente estimados o resueltos satisfactoriamente.
Según estas circunstancias, el auditor puede emitir un informe como sigue:
negar una opinión, dar la opinión con salvedades, da una opinión adversa,
expresar una afirmación en el sentido de que los estados financieros fueron
preparadas basados en los libros sin haber realizado una auditoria o dar una
opinión imparcial. Estas alternativas están basadas en la cuarta norma del
informe adoptada por el Instituto Americano de Contadores Públicos, la cual
expresa lo siguiente:
“ El Dictamen deberá contener una expresión de opinión respecto a los
estados f inancieros tomados en su conjunto, o una aseveración en el
sentido de que no puede expresar una opinión. Cuando no pueda expresar
una opinión general, deberán mencionarse las razones que originen lo
anterior. En todos los casos, cuando el no mbre de un auditor se encuentre
relacionado con los estados f inancieros, el inf orme deberá contener
claramente indicación del carácter del examen del auditor, en su caso y del
grado de responsabilidad que él está asu miendo ”
Esta norma no impide que se elabore un informe de opinión por separado,
acerca del Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
 Negación de Opinión: se utiliza cuando no se ha podido obtener suficientes
pruebas para expresar una opinión de cualquier tipo; en estos casos el
auditor no esta de acuerdo con los principios contables utilizados por el
cliente en la preparación de los estados financieros, por lo cual sugiere su
modificación, si el cliente no acepta, esta sería una razón para negar una
opinión en el informe. Existen dos casos típicos, en los cuales el auditor
puede negar una opinión, que son:
- El alcance del examen es muy reducido como para establecer las bases de
una opinión.
- Los Estados Financieros preparados según los registros contables. Pero sin
estar sujetos a ningún tipo de examen.

12.  Opinión con Salvedades: se utiliza cuando algún procedimiento obligatorio o
reconocido ha sido omitido. Las salvedades o excepciones pueden tener se
puede originar por:
- Desviación consistente de los principios contables
- Limitaciones en el alcance del examen practicado
- Incertidumbres
- Desviación en la aplicación de los principios de contabilidad, lo que
incluyen la reglas particulares de su aplicación.
El auditor presentara las salvedades en la sección del dictamen del informe
de auditoria en los siguientes casos:
- Si el auditor estima que los estados financieros no presentan una
situación razonable
- Si no puede obtener datos o informes que le permitan presentar una
conclusión sin reservas
- Sin han sido omitidos procedimientos de auditoria y no han sido
sustituidos por otros
 Opinión Adversa: esta opinión indica que los estados financieros no
muestran razonablemente:
- La posición financiera
- Los resultados de las operaciones de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Como este tipo de opinión es uno de los mas desagradables, el auditor debe
conversar con el cliente para notificarle respecto a la posibilidad de llegar a
una conclusión
 Dictamen sin Excepciones o Salvedades : se utiliza cuando el resultado del
examen de auditoria no tiene objeciones respecto a la presentación y
contenido de los Estados Financieros, o bien a la consistencia en la
aplicación de los principios contables en relación al año anterior; por lo cual
el auditor procederá a formular un dictamen sin excepciones o salvedades.
 Opinión de los Estados Financieros sin llevarse a cabo una auditoria : se
utiliza cuando al realizar una auditoria nos encontramos con que los
registros contables están atrasados, así como otras actividades de teneduría
de libros. Cuando los estados financiero han sido preparados en base a los
registros contables que no sido auditados; esta situación se debe mencionar
en el dictamen con una nota mas o menos en estos términos: “Preparados de
los libros, no sujetos a auditoria”.
 Opinión Parcial: este tipo de opinión se utiliza cuando el alcance de las
pruebas efectuadas en determinado rubro es poca, por lo cual, se debe
abstenerse de emitirla, y en su lugar emitir una opinión sobre la totalidad de
los estados financieros indicando la salvedad que corresponda.
Para emitir una opinión en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la
responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan
tener la convicción de que:
- La autenticidad de los hechos que reflejan los estados financieros son
ciertos
- Los Estados Financieros están de acuerdo a los principios de contabilidad,
aplicados sobre base consistentes.
- Los sistemas y métodos de aplicación para registrar las operaciones en al
contabilidad son adecuados y reflejan los hechos y cambios en al
contabilidad y los estados financieros.

13. Además, debe considerarse en la preparación de su informe lo siguiente:
a.- El dictamen hará mención de su opinión con respecto a los estados
financieros como un todo, o en caso contrario, expresará en la opinión
general las razones que dan lugar a ellos.
b.-La notas aclaratorias de los estados financieros se consideran razonables,
salvo que se indique lo contrario.
 INFORME LARGO
Contiene información detallada, acerca de los informe financieros, la cual es
suministrada por me dio de cédulas que muestran comparaciones y análisis; el
objetivo es tratar de dar las explicaciones que hagan más expresiva las cifras
de los estados financieros. Este tipo de informe puede contener opinión o no;
la objetividad e imparcialidad para redactar un informe largo es muy necesaria
y no debe nunca dejar de medir las repercusiones de sus comentarios; pues
existen lectores que no siempre están familiarizados con los problemas
mostrados.
Cuando se procede a la elaboración de un informe largo, se debe tomar algunas
precauciones y entre ellas tenemos:
- Puede presumirse que el auditor asume la misma responsabilidad por las
partidas, en el informe largo que la que expresa en el informe corto, salvo
indicaciones en contrario.
- Debe hacer la aclaratoria que su opinión no abarca el material proporcionado
por el cliente, y que no hayan sido auditados y esté incluido en el informe
largo.
- Al preparar un informe largo y uno corto debe considerarse lo siguiente:
- El informe largo no debe contener comentarios o datos omitidos del informe
corto, que pueden expresarse como excepciones a los estados
- El informe largo no debe mostrar información que ha sido omitida en el
informe corto, que podría ser considerada necesaria para la comprensión
adecuada de los Estados Financieros
Este tipo de informe es considerado como un documento confidencial, al cual
sólo tiene acceso la administración de la empresa y en algunas ocasiones le
facilita una copia al banco con el cual opera.
En cuanto a su contenido, no existe uniformidad en la preparación del informe
largo; siendo uno de los adecuados el siguiente:
- Indice de Materias
- Dictamen del Auditor
- Estados Financieros
- Cédulas complementarias a los Estados Financieros
- Comentarios a los Estados.
- Apéndice
El contenido de los informes largos, varían de acuerdo al deseo del cliente; pero
generalmente presentan los siguientes puntos:
a.- Historia de la empresa (cuando se trata del primer informe)
b.-Alcance del examen practicado y una expresión de la opinión del auditor;
esta parte suele ser igual al informe corto (dictamen)
c.- Principales estados financieros (Balance General, Estado de Resultados y
Estado de Utilidades Retenidas) sobre los cuales el auditor expresa su
opinión.
d.-Comentarios o notas acerca de las partidas de los Estados Financieros
e.- Comentarios generales acerca de las operaciones, situación financiera,
razones, cambios de política, impuestos, etc..

14. INFORMES ESPECIALES
Los informes especiales no se refieren a la situación financiera, ni a cambios de
dicha situación o resultados de operaciones; sino a esta referido a determinada
situación. Este tipo de informe no es para ser utilizados por terceras personas,
sino para uso interno de la empresa. Existen varios tipos de informes
especiales, los cuales podemos agrupar en cuatro grupos o clases:
- Carta al Consejo Administrativo o Junta Directiva: consiste en una serie
de comentarios breves y constructivos acerca de los estados financieros, no
incluye la presentación de dichos estados ni cédulas
- Informe de Evaluación: contiene la opinión del auditor en relación a la
evaluación de un problema en particular.
- Cartas de Sugerencias o Recomendaciones: esta dirigida a la gerencia con
la finalidad de mejorar los controles internos y procedimientos contables.
- Informe con instrucciones para la gerencia: consta de una serie de
párrafos explicando, cada uno, la manera de efectuar un procedimiento o
fase en particular
Este tipo de informe debe ser planeado, redactado, revisado y reestructurado
hasta que represente un modelo de comunicación, que ponga en relieve el
prestigio de la firma.
PREPARACIÓN DEL INFORME
La amplitud del informe dependerá de la importancia y extensión de los hechos o
indicados por cliente o personas que deban conocerlo. El informe de auditoria,
debe ser preparado meticulosamente, pero claro, conciso y fácil de seguir, no solo
desde el punto de vista de su contenido, sino, de su apariencia física; el diseño y
formato de la papelería serán de acuerdo al gusto personal del auditor, por lo que
en todas sus paginas deberá aparecer su nombre y dirección; el papel utilizado
debe ser de primera calidad y el informe debe ser presentado encuadernado así
como las copias que sean necesarias. Alguna indicaciones al elaborar el informe
de auditoria pueden ser las siguientes:
- Ir elaborando un borrador del informe a medida que se va desarrollando el
trabajo
- El encabezado el informe podría ser “Dictamen del Contador Público”
- Los párrafos deber ser cortos
- Evitar las frases elegantes
- Omitir detalles sin importancia, como por ejemplo: diferencias muy pequeñas
entre los saldos de mayor auxiliar y su cuenta control
- Si se incluyen los estados financieros comparativos, se debe presentar una
explicación y conclusiones en relación con cada resumen.
- Hacer una revisión exhaustiva del informe, es decir:
- Verificar cada cálculo y sumas
- Importes y fechas tomados de informes anteriores
- La precisión de los estados financieros, las cédulas anexas y cifras del
informe; deben ser comparadas con los papeles de trabajo
- Revisión del informe largo con el cliente, antes de su publicación, esto da
una seguridad contra posibles errores
- La firma del auditor, corresponde a la asociación de contadores públicos,
aun cuando la firma sea de un solo auditor, lo hace en nombre de la firma que
representa

15. - La fecha del informe debe ser la del último día en el cual se efectuó el
trabajo de auditoria. Aunque el auditor tenga responsabilidad sobre el
descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del balance de situación, dicha
responsabilidad de reduce notablemente después de haber terminado el análisis
de los estados financieros.
Resumiendo, podemos señalar que el dictamen del auditor debe incluir los
siguiente aspectos:
 Dirección
 Fecha
 Párrafo introductorio (Alcance)
 Si se observaron los principios contables
 Normas de auditoria
 Uniformidad de aplicación de los principios contables
 Párrafo de Opinión (Dictamen)
 Firma
 Además del dictamen del auditor, este puede incluir uno o más párrafos
intermedios.

16. OBJETIVO 6.- ANALIZAR LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LAS TECNICAS
BASICAS APLICADAS EN AUDITORIA PARA LA OBTENCION DE
EVIDENCIAS
PROCESO DE AUDITORIA
Es la acumulación de evidencias o pruebas de contabilidad, que son necesarias
para poder formular el informe, según las normas de auditoría. La auditoría tiene
tres etapas o fases que son:
1.- La investigación y estudio del sistema de control interno, sistema contable y
pruebas selectivas para examinarlos
2.- Trabajos orientados hacia el envió de solicitudes de confirmación de saldos a
los acreedores y deudores de la empresa, verificación de la toma de
inventario, arqueos de caja y conciliaciones bancarias.
3.- Trabajo finales, los cuales permiten emitir la opinión o dictamen acerca de los
Estados Financieros elaborados por la organización.
El proceso para formación de opinión y emisión del dictamen cobre las siguientes
etapas:
1.- Examen de los elementos de prueba, con el objeto de formarse una opinión
acerca de la veracidad de las cuentas que conforman los Estados Financieros
2.- A partir del examen practicado a las cuentas, se forma una opinión razonable
de los Estados Financieros
3.- Finalmente, se emite el dictamen y se somete a la consideración de la empresa
auditada, anexándole los Estados Financieros correspondiente
El objetivo final del proceso de auditoria, es la emisión del dictamen, sobre la
presentación de los resultados para un período determinado y los cambios
ocurridos en la posición financiera de la empresa.
EVIDENCIA
La evidencia es la prueba obtenida, mediante la utilización de cualquiera de los
medios previstos en el proceso de auditoria. Estas evidencias pueden ser de
origen interno o externo, producidas por el auditor, pueden ser físicas o
documentales. El propósito de obtener evidencias es la de comprobar que los
activos realmente existen y son propiedades de la empresa, que todos los pasivos
han sido registrados y que las declaraciones obtenidas de los clientes,
proveedores, bancos, etc., comprueban los datos registrados en el sistema
contable.
EVIDENCIAS COMPROBATORIAS
Estas evidencias se obtienen a través de dos tipos de procedimientos
a. - Pruebas de detalles de las transacciones y saldos de cuentas
b. - Revisión analítica de las fluctuaciones anormales de las partidas o de
aquellas partidas que sean cuestionables.

17. El objeto de este procedimiento, es obtener evidencias acerca de la validez y
tratamiento contable, aplicado a las transacciones comerciales y saldos, es decir,
detectar los errores o irregularidades que puedan estar reflejada en las partidas.
En conclusión, las evidencias comprobatorias, son pruebas de autenticidad de los
hechos y de todo el material que sustente los elementos de juicio; estos deben
llenar dos condiciones: ser suficientes y competente. Se consideran suficientes,
cuando a través de varias pruebas se puede llegar a la certeza moral de la
corrección del hecho tratado; y se consideran competente, cuando las evidencias
se refieren a los hechos, criterios o situaciones que son importantes en relación
con lo examinado; ser útil como base para la opinión que va a emitir.
FUENTES DE EVIDENCIA
Podemos decir, que la primera fuente de evidencias son las entrevistas con
funcionarios y empleados de la organización, ya que, a través de ellas obtiene
evidencias, con relación a la índole de la empresa, el sistema que utiliza y el
resultado del sistema. Entre otras fuentes de evidencias podríamos mencionar:
 La familiarización con los Estados Financieros
 Examinar la información financiera que poseen los gerentes y cómo las usan
 Analizar los manuales de procedimientos, en los cuales se detallan el flujo de
datos y las clasificaciones por los cuales se acumulan.
 Las operaciones realizadas por la empresa, ya que están relacionadas con el
sistema contable de control interno y con los datos procesados en ese sistema.
 Terceras personas que conozcan la parte financiera de la organización
 El sistema contable de control interno, el cual consiste en: el equipo de
contabilidad, el personal contable y los procedimientos contables.
 Cartas de confirmaciones de saldos
 Conciliaciones Bancarias
 Análisis de cuentas
 Observando como funcionan todos los sistemas operativos de la empresa.
En resumen, la tarea del auditor es buscar pruebas, entre las cuales tenemos:
 Que los equipos de contabilidad tengan la suficiente capacidad, para realizar
las funciones contables a la que se destina.
 Evaluar al personal de contabilidad y medir como se ajustan a los
procedimientos del sistema contable.
 Evaluar los procedimientos contables con el objeto de comprobar que: los datos
que se registran en el sistema están autorizados, que las operaciones estén
procesadas de manera completa y precisa, que las funciones de los empleados
estén debidamente separadas en lo que se refiere a registro y custodia de las
transacciones y bienes de la organización.
 Hacer comparando partidas para establecer las tendencias de la empresa, las
desviaciones significativas, partidas no usuales, partidas no registradas, etc.
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA EVIDENCIA
La importancia relativa de la evidencia, no es mas que la escogencia de datos y
evidencias sobre partidas que hallan tenido un cambio significativo, el cual, puede
cambiar la decisión de un analista o de un lector de los Estados Financieros. Por
lo que, el auditor deberá aplicar su criterio y decidir si es importante o no el
asunto al momento de plantearse la interrogante.
TIPOS DE EVIDENCIAS
Los tipos de evidencias más importantes son:
 Examen Físico
 Evidencia Documental

18.  Documentos preparados dentro de la empresa
 Documentos preparados fuera de la empresa
 Cálculos efectuados por el auditor
 Libros Diarios y Mayores
 Control Interno
 Declaraciones de terceras personas
 Interrelación de Datos
CALIDAD Y CANTIDAD DE LA EVIDENCIA
Debe obtenerse evidencias comprobatorias suficientes y adecuada, mediante la
inspección, observación, investigación y confirmación, para tener bases razonables
y poder expresar una opinión respectos a los estados financieros sujetos a
examen. Es por esta razón, que el auditor debe estar razonablemente seguro, al
forma una opinión, pues rara vez podrá tener una seguridad absoluta, por lo cual,
el auditor a preparar su informe, debe tener presente los criterios de riesgo
probable y riesgo relativo:
 Riesgo Probable es el que se asume cada vez que se prepara y se firma un
dictamen sobre una cantidad de evidencias insuficientes.
 Riesgo Relativo: es dato por las posibilidades de que en la organización se
estén cometiendo fraudes, violación a los principios contables o errores
La determinación de la calidad y cantidad de evidencias, esta basada en el juicio y
experiencia del auditor, el cual las establece bajo el criterio de que es mejor pocas
evidencias de buena calidad, que una gran cantidad de evidencias de baja calidad.
PRUEBAS SELECTIVAS
Las pruebas selectivas, es examinar una porción o muestra de las operaciones
financieras, para determinar su calidad, veracidad y ausencias de errores, esto
tiene como finalidad, evitar examinar cada uno de los documentos y registros
realizados por la empresa, evitándose también costo y tiempo. La muestra debe
ser representativa, no obstante, su tamaño variaría en razón inversa a la calidad
de control interno y la efectividad de su funcionamiento. Cuando se desea
establecer el tamaño de la muestra, se debe tener presente las siguientes
interrogantes:
a. Cuál será el porcentaje (%) de error aceptable en los resultados obtenidos
b. Cuál será el riesgo de llegar a una conclusión errónea, como consecuencia de
los resultados obtenidos.
La esencia de la auditoria moderna, es el muestreo, el cual, no solo indica la
búsqueda de información cuantitativa, sino, calidad. El auditor al efectuar las
pruebas selectivas cuenta con dos alternativas básicas:
1.- Aplicar su juicio personal, en cuyo caso, el método de selección y la amplitud
de la muestra serán determinados en base a la subjetividad y a ocasiones
arbitrarias.
2.- Aplicar muestreos estadísticos, que aunque requiere del juicio personal,
contiene la ley matemáticas de las probabilidades.
TIPOS DE PRUEBAS
Existen tres tipos de pruebas de auditoria que son: A Propósito Simple, De Doble
Propósito y de buena fe.
 Prueba de Propósito Simple: son aquella diseñadas con el objeto de determinar
la existencia de procedimientos de control interno; este propósito consiste en

19. seguir las transacciones desde su origen hasta el final de su trayectoria, para
esto es conveniente que el auditor obtenga información preliminar sobre el
control interno.
 Prueba de Doble Propósito: son aquellas que proporcionan seguridad en cuanto
al buen funcionamiento del control interno y verifica directamente el saldo de
las cuentas. El grado de este tipo de prueba, se basa en las aparentes
debilidades del sistema de control interno, que se diagnostica sobre la base de
la prueba de propósito simple.
 Prueba de Buena Fe: es aquella que verifica directamente el saldo de las
cuentas, mediante el examen de evidencia interna sobre el control interno.
MUESTREO
Muestreo, no es mas que el examen a una parte de la información financiera
disponible, pues nos indica, que al examinar solo una porción de un grupo de
operaciones, estamos estimando las características del grupo total. El adecuado
tamaño de la muestra dependerá del tipo de prueba, que a su vez variará de
acuerdo con el objetivo del auditor. Existen varios tipos de pruebas, entre las
cuales tenemos: Al azar, estratificada, en bloques, de descubrimiento, de
estimación, de atributos, estadístico
 MUESTREO AL AZAR: Es aquella muestra en que todas las partidas tienen la
misma probabilidad de formar parte de la muestra seleccionada; en este tipo de
muestra tenemos que tener presente que todos los elementos del universo deber
ser homogéneos, este principio es básico y aplicable a todas las transacciones y
datos contables.
 MUESTREO ESTRATIFICADO: clasifica el universo en estratos o subgrupos,
aplicando el muestreo a cada grupo en forma individual. El propósito de este
tipo de muestreo, es el de colocar juntas aquellos renglones similares con la
finalidad de reducir el tamaño total de la muestra.
 MUESTREO EN BLOQUES: es aquel en que se incluyen todas las partidas de un
periodo determinado; este tipo de muestreo puede seleccionarse al azar o a
criterio. Desde el punto de vista estadístico, el muestreo de Bloque es débil o
deficiente, pues no todas la partidas tienen la misma probabilidad de ser
elegida.
 MUESTREO DE DESCUBRIMIENTO : se utiliza cuando se quiere descubrir una
irregularidad, fraude o violación de el sistema contable.
 MUESTREO DE ESTIMACIÓN : se utiliza para obtener la estimación de la
frecuencia con que se produce un evento en el universo, o el estimado de un
promedio sobre un valor total
 MUESTREO DE ATRIBUTO: es cuando se utiliza la muestra con el fin de
determinar las veces con que ocurre algún tipo de operación o suceso.
 MUESTREO ESTADÍSTICO: al igual que la prueba selectiva, este tipo de
muestreo esta orientado a la obtención de conclusión acerca de un grupo de
datos, basados en el examen de una partida de los mismos. Este muestreo
tiene un amplio alcance y su aplicación cubre varias fases, que son:
- Definir el universo sujeto al muestreo, para ellos es necesario que los grupos
sean homogéneos y no presentar datos extraordinarios.
- Decidir los limites de precisión y los niveles de confianza; el limite de
precisión se refiere ala cantidad de errores máximos aceptados y el limite de
niveles de confianza se determina en base a los resultados obtenidos de la
evaluación del control interno.
- Definir los objetivos de la prueba, es decir, establecer los atributos y
variable; siendo un atributo la característica de la población que puede

20. existir o no, de aquí se mide el índice de ocurrencia y la variable es el valor
promedio de este atributo.
- Selección del método de muestreo a utilizar
- Selección de la muestra
- Evaluación de los resultados de la muestra; esta evaluación implica cuatro
factores relacionados que son: la precisión, la confiabilidad, el tamaño de la
muestra y la variabilidad
METODOS DE MUESTREO ESTADÍSTICO
Existen dos métodos de aplicación apropiado en el campo de la auditoria que son:
el método numérico y el monetario estratificado.
 MUESTREO NUMERICO: tiene por objetivo el cerciorarse de que ciertos
controles internos operan realmente; es decir, se seleccionan ciertas cantidades
de documentos o registros sin importar la cuantía monetaria de cada uno de
ellos y se determinan si cumplen con los registros previamente establecidos.
 MUESTREO MONETARIOS ESTRAFICADO: con este tipo de muestreo se intenta
determinar si los saldo de las operaciones examinadas no presentan errores
monetarios significativos.
REVISION DE LA DOCUMENTACIÓN QUE RESPALDAN LAS TRANSACCIONES
COMERCIALES
La revisión de los documentos que respaldan las transacciones comerciales, tiene
como finalidad varios aspectos, entre los cuales podemos mencionar:
1.-Determinar que los comprobantes estén correctamente aprobados y autorizados
2.-Determinar que los comprobante han sido debidamente registrados en los libros
contables
3.-Determinar que los importes monetarios son correctos
COMPROBACIÓN DE LOS PASES A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Esta es una de las primeras etapas a cubrir al iniciar una auditoria, con la cual
se trata de establecer la precisión de los registros y la racionalidad de los
asientos de diario y pases al libro mayor; comúnmente se utilizan dos métodos
para verificar dichos pases
1.-A través de la comprobación de las operaciones que aparecen en el mayor
comparándolas con el libro diario.
2.-Comprobando los asientos registrados en los diarios, con los mayores auxiliares
correspondientes

21. OBJETIVO 8.-ANALIZAR DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL LA AUDITORIA EL
CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA Y SU SIGNIFICADO
CONTROL INTERNO
Según el Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano del
Contador (AICPA); el control interno es una planificación y coordinación de todos
los métodos y medidas adoptadas en una empresa para proteger sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, desarrollar la
eficiencia de las operaciones y estimular la adhesión a las políticas
administrativas prescritas por la gerencia.
En resumen podemos decir que el Control Interno, es una planificación y
coordinación de todos los métodos y medidas utilizados en una empresa con la
finalidad de:
 Proteger sus activos y recursos contra fraudes, pérdidas o ineficiencia
 Promover la eficiencia de las operaciones de todas las áreas de la empresa
 Promover la exactitud y veracidad de los informes contables y de operación
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Entre los principales elementos que contribuyen al control interno, podemos
mencionar: la organización, los procedimientos, el personal y la supervisión.
 LA ORGANIZACIÓN: es el identifica y determina las funciones y
responsabilidades de las unidades que componen la estructura organizativa de
la empresa y sus actividades, es decir, es el que asigna la autoridad de los
niveles jerárquicos y fija las responsabilidades de los recursos humanos que
integran la organización, para el logro de sus objetivos.
 LOS PROCEDIMIENTOS: representa la formulación y aplicación de principios y
métodos uniformes, es decir, describe la forma de hacer las cosas.
 EL PERSONAL: este elemento del control interno, se conoce con el nombre de
recurso humano, y su calidad depende de las políticas de selección,
contratación y a veces de la ubicación del recurso en el cargo de acuerdo a sus
habilidades y destrezas personales.
 SUPERVISIÓN: es la vigilancia constante al cumplimiento de las normas y
procedimientos preestablecidos, para la realización de la actividad desarrollada
en la empresa; esta supervisión es ejercida por el auditor interno, el cual
además propone medidas correctivas, de acuerdo a las necesidades y exigencias
del mismo.
FINES DE CONTROL INTERNO

22. Los fines del control interno, establecen el índice de eficiencia y la medida de
valor de los procedimientos contables, es por ello, que los podemos clasificar así:
1.-Previsión del fraude y en caso de que suceda, tener la posibilidad de
descubrirlo y determinar su monto
2.-Localiza errores y desperdicios innecesarios, promoviendo la uniformidad, la
corrección de registro en las transacciones.
3.-Comprobar la veracidad de los informes y estados financieros, así como
cualquier otro dato proveniente de la contabilidad
4.-Estimular la eficiencia del personal, mediante la vigilancia que se ejerce a
través de los informes contables
5.-Salvaguardar los bienes y obtener un control efectivo sobre todo los aspectos
de la organización.
MEDIOS QUE UTILIZA EL CONTROL INTERNO
A fin de lograr los objetivos propuesto por el control interno, los cuales ya hemos
mencionado, debemos tener presente que cada empresa opera en condiciones
diferentes de acuerdo a la rama de explotación, a su magnitud, a su localización,
etc., lo que hace imposible diseñar medios de control interno que pueden
utilizarse satisfactoriamente en cualquier tipo de empresa; no obstante, Walter B
Meig, menciona la existencia de ciertos factores que pueden ser considerados para
el logro de un control interno satisfactorio en la mayoría de las organizaciones,
entre estos factores podemos mencionar, los siguientes:
 Tener un plan lógico de organización, que establezca claramente las líneas de
auditoria y responsabilidad, así como, separar las funciones de operación,
custodia y registro.
 Tener una adecuada estructura contable, incluyendo técnicas presupuestarias
de costos, un catálogo de cuentas, manuales de procedimientos y gráficas
descriptivas de flujo de transacciones.
 Tener un departamento de auditoria interna supeditado a un ejecutivo de alto
nivel, que se responsable una continua revisión, evaluación y mejoras de los
controles internos.
PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
Los principios del control interno, están fundamentados en dos procedimientos
organizacionales muy importantes, que son: 1.- la manipulación física de un
activo debe separarse de la contabilización de dicho activo y 2.- el trabajo debe
ser dividido entre personas, de tal manera que los resultados obtenidos por una
persona puedan ser comprobados mediante los resultados obtenidos por la otra.
Es por esto que los principios de control internos los podemos enumerar así:
1.-Se debe separar el manejo de un activo de su contabilización
2.-Debe dividirse el trabajo, de tal modo que una persona no domine un
procedimiento desde su origen hasta el final
3.-Darle vacaciones a los empleados y de ser posible, rotarlos de posición dentro
del trabajo.
4.-Suscribir póliza de fidelidad o exigir fianza a los empleados, a fin de evitar o
aminorar la tentación que de se apropien de algún activo de la empresa.
5.-Debe fijarse responsabilidades, es decir, asignar cuidadosamente los deberes,
de tal forma que hayan personas específicamente responsables de áreas
particulares de trabajo.
6.-Tener por escrito las instrucciones sobre las operaciones, es decir, tener
manual de procedimientos, catalogo de cuentas, etc, a fin de lograr
tratamientos coherentes, instruir a los nuevos trabajadores y fomentar la
eficiencia para evitar los errores.

23. 7.-Disponer de un personal calificado y capacitado para llevar los registro y
controles de las transacciones
8.-Utilizar cuentas de control
9.-Utilizar un sistema de contabilidad por partida doble
10.- Reglamentarse el uso de los equipos, para evitar el uso estos por parte del
personal
11.- Evitar parentesco y recomendados entre el personal
12.- Ejercer vigilancia discreta y periódica de la vida privada de los empleados
13.- Mecanizar lo más posible el trabajo administrativo, con el fin de obtener
rapidez, nitidez y mayor exactitud de la información
14.- Establecer regla invariable de realizar los pagos por cheques, excepto las
erogaciones pequeñas, controladas por caja chica.
15.- Depositar diariamente en los bancos los cobros, ventas y todos los ingresos
en efectivo.
16.- El archivo de los comprobantes y su clasificación debe hacerse de tal manera
que podamos localizar cualquier expediente o carta con brevedad y cuando se
saque vigilar desde su salida hasta su reingreso
17.- Ejercer vigilancia en los talleres, salas de embalajes, etc.
CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO
Partiendo de la definición del Control Interno dada por la AICPA, al control
interno lo podemos clasificar en tres grandes grupos: el administrativo, el
contable y el de los procedimientos.
 Control Interno Administrativo: comprende al plan de la organización, los
procedimiento y registros relativos a los procesos de decisiones, que orienta la
autorización de las transacciones por parte de la gerencia. Esta autorización
esta directamente ligada con las responsabilidades del logro de objetivos de la
organización y a la vez es el punto de partida para establecer el control
contable de las transacciones.
 Control Interno Contable: es también llamado Control Interno Financiero,
comprende al plan de la organización, los procedimiento y registros relativos a
la seguridad de los activos y la confiabilidad de los registros financieros; este
control proporciona la certeza de que :
- Las transacciones se realicen de acuerdo con las autorizaciones e
instrucciones de la gerencia
- Que las transacciones hayan sido registradas de forma tal que permita la
preparación de los Estados Financieros, de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y mantener datos relativos a la
custodia de los activos
- Que le acceso a los activos sólo sea permitido con la autorización de la
gerencia
 Control Interno de los Procedimientos: comprende el establecimiento de
reglas o procedimientos que sirven de guía para coordinar los trabajos de forma
útil y eficaz a fin de lograr los objetivos de la organización
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Antes del trabajo de auditoria o durante su desarrollo, el auditor estudia el
control interno que esta implementado en la empresa que esta auditando; este
estudio y evaluación tiene por objeto establecer bases, sobre las cuales debe
confiar, para así, determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las
pruebas de auditoria que deberá aplicar en su examen a los Estados Financieros;
lo que le va a permitir al auditor dar recomendaciones a la gerencia, acerca de las
mejoras que le puede hacer al control interno implementado; estas
recomendaciones generalmente se hacen a través de un comunicado denominado
“Carta a la Gerencia”

24. La actividad del Estudio y Evaluación del Control Interno, se realiza en dos fases
que son: la revisión del sistema y las pruebas de cumplimento.
a.- Revisión del Sistema: es el proceso de obtención del información respecto a la
organización y procedimientos prescritos, sirviendo de base para las pruebas de
cumplimiento y para la evaluación del sistema. Esta información provee de los
elementos que constituyen el Control Interno y la función que ejercen cada una
de ellas dentro de la empresa. La aplicación practica de los elementos de
organización y personal, se realizan pro medio de cuestionarios, lista de
procedimientos, instrucciones, pero requiere del juicio profesional para la
interpretación, adaptación y extensión del material utilizado; la practica del
elemento procedimientos se lleva a cabo durante la revisión del sistema y las
pruebas de cumplimiento; por último la practica del elemento supervisión, se
logra a través de la ejecución del juicio profesional y de la evaluación de la
información obtenida en los pasos anteriores.
b.-Pruebas de Cumplimiento: Su propósito es proporcionar una seguridad
razonable, a fin de establecer si los procedimientos sean cumplidos tal y como
están previstos; para ello, se examina una porción del sistema contable, una
muestra del cuentas por cobrar, o una muestra de los ingresos, etc.; el número
de errores y su naturaleza indican la efectividad de los controles. Con estas
pruebas se trata de obtener un grado de seguridad, el cual va a depender del
juicio del auditor y necesariamente de la naturaleza, oportunidad y extensión
de las pruebas y resultados obtenidos. Las pruebas de cumplimiento, van a
determinar si los controles internos existen y se cumplen, pro lo que deberá
abarcar periodos completos del auditoria y deben ser efectuados en aquellas
áreas que se quiere depositar la confianza del control interno: estas pruebas
pueden ser de dos tipos:
a.- Pruebas en los cuales los detalles de registro y transacciones, tales como:
facturas, cheques, comprobantes, se examinan cuidadosamente.
b.-Observación de los controles que no dejen ningún rastro auditable, tales
como: la segregación de ciertas responsabilidades y obligaciones entre los
empleados dela empresa auditada
En conclusión, la revisión del Control Interno, incluye la comprobación del flujo
de transacciones comerciales y la naturaleza de los controles existentes.
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO
Las deficiencias del control interno pueden ser de tres tipos: personal
incompetente, control inadecuado de los activos y estructural.
 Personal Incompetente: esta deficiencia queda establecida mediante la
observación o por los resultados obtenidos al probar las transacciones
 Control Inadecuado de los Activos: esta deficiencia puede determinarse por
una simple observación; por ejemplo: un almacén con poco movimiento de
seguridad y vigilancia, por lo que susceptible al robo.
 Estructural: esta deficiencia, se puede establecer a través del estudio del
sistema y por la observación, como por ejemplo, la falta de coordinación entre
algunos departamentos, duplicidad de funciones, ausencia de asignación de
responsabilidades.
La repercusión de la deficiencia del control interno, pueden ser de dos clases:
a.- Aquellas que no afectan las cifras de los estados financieros
b.- Aquellas que si afectan las cifras de los estados financieros
COMPROBACIÓN INTERNA

25. Consiste en los controles de las transacciones, dispuesta de tal forma que asegure
un organismo que funcionamiento efectivo y ofrezca protección contra fraudes.
Uno de las comprobaciones internas mas sobresaliente, es la división de
responsabilidades dentro de la organización, de tal manera que ninguna persona o
grupo tenga el control exclusivo de una o varias transacciones y que cada uno de
estas sean objeto de revisión o control cruzado, a través del trabajo normal de
otras personas o grupos.
ERRORES Y FRAUDES
La finalidad del control interno y de la auditoria interna, es la prevención de
errores y fraudes; pudiendo ser estos intencionados o no intencionados. El Código
de Comercio en su Art. Nro. 37, establece que los errores cometidos deben ser
corregidos con otro asiento distinto en la fecha en que se detecto la falta.
La frecuencia de números de asiento de corrección de errores, le resta a los libros
contables su claridad indispensable, lo cual, puede atribuirse a la negligencia o
incapacidad del contador, al constante cambio de rumbo, dirección inconstante e
indecisa o a la falta de comunicación entre la dirección y el personal de
contabilidad.
A manera informativa, a continuación definiremos los términos: fraude, hurto y
desfalco
 Fraude: es un acto deshonesto que puede encubrir un desfalco y consiste en
apropiarse o sustracción de ciertos bienes a espalda del dueño, por medio de
manipulaciones en las cuentas.
 Hurto: es el retiro de una propiedad a través de la violación con o sin
autorización
 Desfalco: es la conversión de las propiedades de otras personas en un beneficio
personal.
En cuanto a los errores, estos según Montgomery, lo podemos clasificar en: de
principio, de ejecución, de omisión, en los datos originales, compensados:
 Errores de Principios: también llamados de criterio o de técnica, está basados
en la ignorancia de determinada disciplina contable y por resultados estados
financieros y cuentas con errores.
 Errores de Ejecución: son equivocaciones de trabajo y pueden sucederse al
registrase la operación
 Errores de Omisión: consiste en no hacer un asiento que debió hacerse, este
tipo de error es el mas difícil de descubrir
 Errores en los Documentos Originales: son los que contienen los documentos
de terceras personas, recibidos por la empresa para su contabilización
 Errores de Compensación: estos errores son difíciles de localizar, y consisten
en el aumento improcedente de una partida que no corresponde con
disminución de otra, a fin de lograr el cuadre entre las columnas del debe y el
haber, sin que se note.
Las formas mas comunes de fraudes, cuando de trate de un Balance General son:
 Fraude en el efectivo: el cual se controla realizando arqueos de caja
periódicamente
 Fraude a la mercancía: el cual se evita realizando algunos de estos procesos

26. - Revisión de los paquetes que llevan los empleados a la salida del trabajo
- Vigilancia dentro de la tienda o almacén
- Toma periódica de inventario físico
 Fraude a los Valores Negociables : este tipo de fraude no es común, ya que,
para realizarlo hay que falsificar estos valores para poder convertirlo en
efectivo; pero son descubiertos con mucha brevedad
OBJETIVO 4.- APLICAR LOS PRINCIPIOS, NORMAS, TÉCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA EN EL EXAMEN A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
PRINCIPIOS DE AUDITORIA
Los principios de auditoria son considerados como un conjunto de reglas
derivados del juicio, análisis y experiencia del contador público, por lo que los
principios contables y los de auditoria están estrechamente relacionados; debido a
esta relación podemos decir, que los principios de auditoria guían o señalan la
forma de alcanzar los objetivos de la auditoria y constituyen una base para aplicar
sus procedimientos.
Debido a que un principio puede surgir pro la aplicación constante de un
procedimiento de aceptación general, o por una práctica igualmente aceptada, no
se han podido clasificar ni concretar los principios de auditoria.
NORMAS DE AUDITORIA
Estas normas, son los requisitos de calidad aceptable, de la actividad profesional
realizada por un contador público independiente en lo que se refiere a su
personalidad, la ejecución de su trabajo y al informe que suministra como
resultado de dicho trabajo.
 NORMA AICPA: Las normas de auditoria generalmente aceptadas fueron
adoptadas por el Comité de Procedimientos de Auditoria (AICPA), entre los años
1947 y 1949, y la declaración las divide en tres títulos principales: normas
generales o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y las normas
relativas al informe
- Normas Generales o Personales:
- El examen debe llevarse a cabo por una o varias personas que tengan el
adiestramiento técnico y la experiencia y conocimiento propios del auditor.
- Los auditores deben tener y mantener una actitud mental independiente
- La revisión y preparación del informe debe llevarse con el celo propio de u
profesional.
- Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo:
- El trabajo debe planearse adecuadamente y supervisar apropiadamente la
labor de los ayudantes
- Hacer un estudio y evaluación del control interno existente, para
determinar el grado de confianza en el mismo, y así determinar la extensión

27. necesarias de las pruebas a que deberán concretarse los procedimientos del
auditor
- Obtener pruebas suficientes y adecuado, por medio de inspección,
observación, investigación, indagación y confirmación; para lograr una base
razonable y poder expresar una opinión en relación con los estados
financieros que se examinan.
- Normas Relativas al Informe:
- El informe indicará si los estados financieros están presentados de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados
- Se debe indicar, si dichos principios contables han seguido su uniformidad
en el período actual, en relación con el período precedente.
- Las informaciones de los estados financieros deben ser consideradas como
razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario.
- El informe debe contener una opinión en relación a los estados financieros
tomada en conjunto o una aseveración en el sentido de que no puede
expresarse la misma; si no puede expresarse una opinión de los estados
financieros tomadas en conjunto, debe consignarse las razones que existen
para ello. En todos los casos en los que el nombre del auditor se encuentra
relacionado con estados financieros, el informe contendrá una indicación
precisa y clara de la índole del examen del auditor, si hay alguna y el grado
de responsabilidad que está contrayendo.
 NORMAS DE VENEZUELA
 Con la finalidad de asegurar el desempeño de las funciones del contador
público sean realizadas a un alto nivel de calidad en Venezuela de establecieron
un conjunto de normas de auditoria las cuales fueron aprobadas y adoptadas
por los miembros del Colegio de Contadores de Venezuela, siendo estas las
siguientes: normas relativas al capacidad y personalidad profesional del
auditor, normas sobre organización y ejecución del trabajo y las normas
relativas al informe
- Normas Relativas al Capacidad y Personalidad Profesional del Auditor :
- El trabajo de auditoria, debe ser desempeñado por personas que teniendo
títulos universitario de Contador Público, nacional o revalidado o licencia
otorgada legalmente, tengan capacidad como auditores.
- El auditor está obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la
realización de su examen y la preparación de su informe
- El auditor está obligado a mantener una actitud de objetividad e
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
Los elementos principales en estas normas son:
a.- Entrenamiento técnico y calidad profesional
b.-Cuidado y diligencia profesional
c.- Independencia de criterio
- Normas sobre Organización y Ejecución del Trabajo :
- El trabajo de auditoria debe ser adecuadamente planeado, así como deben
ser responsablemente supervisados los ayudantes que fueron empleados
- El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno
existente, para determinar la extensión de los procedimientos de auditoria
que se va a aplicar.
- El auditor debe tener evidencia comprobatoria suficiente mediante la
inspección, observación, confirmación e indagación; para proporcionar una
base razonable, a fin de emitir un dictamen respecto a los estados
financieros examinados

28. Los elementos principales en estas normas son:
a.- Planeación y supervisión
b.-Estudio y evaluación del control interno
c.- Obtención de evidencias comprobatorias suficientes.
- Normas Relativas al Informe:
- El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados
- El informe debe indicar si tales principios han sido aplicados
uniformemente en período actual, respecto al período anterior
- El informe debe indicar que la información indicada en los estados
financieros son razonablemente adecuadas, a menos que el contador público
haga una declaración contraria
- El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con los
estados financieros tomados en conjunto; o una declaración que dicha
opinión no puede ser expresada, en cuyo caso debe indicarse las razones
para dicha negativa
- En los casos en que el nombre del contador público quede asociado con los
estados financieros, éste debe expresar de manera clara e inequívoca, la
naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha
realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar de
modo expreso y claro, el carácter del examen, su alcance y el grado de
responsabilidad que como consecuencia de él asume.
Los elementos principales de estas normas son:
a.- Aclaración de la relación con estados, información financiera y expresión
de opinión
b.-Bases de opinión sobre estados financieros
- Principios contables
- Consistencia
- Información adecuada
TECNICAS DE AUDITORIA
Las técnicas de auditoria son los métodos utilizados para examinar las pruebas o
evidencias que se necesitan recopilar, para fundamentar su opinión acerca de los
estados financieros de la empresa que esta auditando. Estas técnicas son las
siguientes:
a.- Inspección: es un examen físico de bienes materiales o documentos, con la
finalidad de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una transacción
contable registrada
b.-Estudio General: es la apreciación de la características generales de la
empresa, sus estados financieros y las partes importantes y extraordinarias
c.- Análisis: exige una cuidadosa consideración de cada concepto, su propósito es
desdoblar el todo en partes componentes significativas, como por ejemplo
verificar si en alguna cuenta se han incluidos transacciones que no pertenecen
a ella.
d.-Investigación o Indagación: es la obtención de información, datos y
comentarios de los empleados y funcionarios de la empresa
e.- Declaración: es la expresión por escrito, con la firma de los interesados del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de
la empresa
f.- Confirmación: es el contacto que establece el auditor, previa autorización del
cliente, con personas independientes de la empresa, para obtener su acuerdo

29. sobre el saldo declarado en los estados financieros. Estas confirmaciones se
hacen por escrito, con instrucciones de que la respuesta vaya dirigida al
auditor y no a la empresa.
g.- Cálculo: es la verificación aritmética de alguna partida
h.- Cálculo estimativo
i.- Certificación: es la obtención de un documento en el que afirma la verdad
sobre un hecho, con la firma de una autoridad.
j.- Observación: es mas que una presencia física, ya que tiene por objeto reunir
evidencias de auditoria, esta técnica esta muy asociada con la auditoria de
inventario del cliente. Este proceso incide en la determinación de la opinión
del auditor sobre la razonabilidad de las cifras presentadas por el cliente
k.-Recomputación: es la repetición selectiva de algunos cálculos matemáticos,
realizados por el cliente. Esta técnica permite al auditor formarse una opinión
sobre la calidad de todos los cálculos similares de la empresa
l.- Rastreo: es seguir la trayectoria de un concepto a lo largo del sistema contable
del cliente
m.-Exploración: se utiliza para examinar un grupo considerado de pruebas con el
fin de localizar un concepto excepcional
n.- Comprobación: es un inspección detallada del documento o documentos para
averiguar si respaldan a una transacción en particular
o.- Revisión: es una técnica mas casual de inspección; es muy útil para obtener
una revisión general de si las cuentas parecen razonables o no, cuando no es
necesario que éstas sean sometidas a un examen profundo
p.-Muestreo:
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria, son un conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relacionadas con
los estados financieros, objeto del examen del auditor.
Estos procedimientos constituyen las acciones que debe desarrollar un auditor en
el transcurso de su trabajo a fin de obtener evidencias; su uso es para obtener
información y corroborar los datos registrados en el sistema contable.
DIFERENCIAS ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
NORMAS PROCEDIMIENTOS
1.- Son principios básicos que gobiernan Son el conjunto de técnicas de
la naturaleza y extensión del trabajo investigación aplicables a una
de investigación necesario en cada partida o grupos de hechos o
examen circunstancias examinadas, con la
finalidad de obtener las base
necesarias para fundamentar su
opinión
2.- No varían de una empresa a otra, es Pueden adaptarse según las
decir, deben ser uniformes circunstancias
3.- Se mencionan en el dictamen No se mencionan en el dictamen
4.- Se refieren a las cualidades Se refiere a la obtención de
personales del auditor, al ejercicio de información y corroboración de
su juicio en el desarrollo de su datos registrados en el sistema
examen y a la información relativa al contable
el

30. 5.- Se refiere a la calidad del trabajo y a Se refiere a los actos o pasos
los objetivos que se persiguen en el detallados que integran el trabajo de
empleo de los procedimientos llevados investigación
a cabo
OBJETIVO 7.- APLICAR LAS NORMAS QUE RIGEN EN AUDITORIA PARA LA
PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, son un medio a través del cual se recopilan un conjunto de
análisis , informaciones, sumarios, apuntes, comentarios, correspondencias, etc.;
durante el trabajo de la auditoria. En ellos se señalan las situaciones
encontradas, los métodos que se aplicaron en el examen, la información que
obtuvo, tanto al análisis de los libros y sus registros, como de la confirmaciones y
correcciones logradas por otras fuentes y por último las conclusiones a las que
llego. Entre los documentos que forman parte de los papeles de trabajo tenemos:
a.- Evidencia escrita de los arqueos de caja, conciliaciones bancarias
b.-Análisis de cuentas
c.- Observaciones y notas escritas por el auditor
d.-Originales, copias, extractos de actas, informes, memorando y otros
documentos similares
e.- Confirmaciones de saldos, que se recibieron de los bancos, de los deudores y de
los acreedores
f.- Original y copias de los formularios utilizados en la empresa
g.- Cualquier otro documento que pueda justificar el trabajo realizado, o para
respaldar el informes de auditoria.
Estos papeles de trabajo vinculan entre sí los siguientes elementos:
a.- Los Estados Financieros
b.-Las pruebas obtenidos por el auditor
c.- El Dictamen del Auditor en relación con dichos estados
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, muestran en común ciertas características, aunque son de
preferencias personales, por lo que pueden variar entre algunos auditores. Entre
estas características podemos mencionar:
1.-Se dejan espacios en el margen izquierdo para:
- Referencia de cédula
- Número de cuenta o código del mayor
2.-Los saldos de las cuentas al inicio del ejercicio, sirven de base de comparación
para las cuentas del año en curso
3.-Se suele disponer de horas separadas para activos, pasivos, ingresos y gastos

31. 4.-Los asientos de ajustes se numeran en series
5.-La columna destinada para reclasificación y otra para informes, ahorran tiempo
al escritor; los asientos de reclasificación se formulan al concluir la auditoria,
para poder comparar los estados del año actual con al distribución de los
estados financieros actuales o la del año anterior
6.-La columna Saldos Ajustados, deberá reflejar las cantidades correctas de las
cuentas del libro mayor, tal y como deberán aparecer finalmente en los libros
7.-Se puede utilizar una columna llamada observaciones, para anotar en ella
aquellas que se relacionen con las cuentas.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 El objetivo principal de los papeles de trabajo es que sirven de base para la
preparación del informe de auditoria
 Proporcionan información con respecto a posibles comentarios que se pudiesen
presentar en beneficio de la empresa auditada.
 Constituyen una fuente básica de información, para la preparación de un
informe largo o los resultados de las operaciones de la empresa.
FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo que se elaboran en un trabajo de auditoria, constituyen
una compilación de toda la evidencia obtenida y sirven como un eslabón de enlace
entre el informe de auditoria, los registros y de mas informaciones del cliente,
debido a esto, estos papeles cumplen con las siguiente finalidades:
a.- Dejar constancia escrita de los puntos del programa de auditoria que se han
cumplido
b.-Facilitar el informe de auditoria
c.- Mostrar los pormenores de la infracciones legales, reglamentarias, así como,
las observaciones de cualquier otra índole que tuviere el auditor
d.-Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria
e.- Dictaminar el alcance y detalle de la labor realizada
f.- Fuente de datos de referencia, para explicar o discutir los aspectos examinados
al momento de discutir con el cliente
g.- Contener la justificación, si el auditor no le hubiese sido posible cumplir algún
punto del programa; o sí el tiempo de auditoria fuese notablemente mayor o
menor al estimado
h.- Permitir exámenes subsecuentes o futuros
i.- Proveer un registro histórico permanente de la información examinada u de los
procedimientos de auditoria aplicados
j.- Señalar el grado de confiabilidad del control interno
k.-Evidenciar legalmente el trabajo del auditor.
UTILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
a.- Son un medio de comunicación entre los miembros del equipo encargado de
realizar la auditoria
b.-Sustentan y fundamentan el dictamen de auditoria

32. c.- Son un medio para descubrir las características financieras particulares de su
cliente
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son de gran importancia, ya que, muestran la completa
composición de todas las partidas importantes de las cuentas.
JUEGO COMPLETO DE PAPELES DE TRABAJO
Este juego esta formado por todos los papeles que se necesitan para examinar la
contabilidad de un negocio, existiendo ciertas categorías generales, dentro de las
cuales podríamos agrupar la mayoría de los papeles de trabajo; estas categorías
podrían ser:
 Programas de auditoria, cuestionarios, control interno y agenda de trabajo
pendiente:
- El programa de auditoria: es la lista de pasos que han de darse en le proceso
de la auditoria
- Los Cuestionarios: muestran preguntas acerca de la naturaleza y
razonabilidad del sistema de control interno
- La Agenda de Trabajo Pendiente: en ella se anotan los puntos dudosos,
comentarios, asuntos sujetos a discusión con el cliente o trabajos
inconclusos; en ellos se incluyen las iniciales de las personas que realizan las
investigaciones y la explicación en cuanto a la conclusión a las que se llego y
la pertinente relación con los papeles de trabajo y su tratamiento definitivo
 Hoja de Trabajo o Balance de Comprobación:
Esta hora es igual a la hoja de trabajo de contabilidad, en la cual se toman del
libro mayor los saldos de las cuentas antes del cierre en forma de balance de
comprobación; esta hoja va a ser la columna vertical de los papeles de
auditoria, ya que en forma sintetizada muestra todos los hallazgos de la
auditoria en al forma siguiente:
1.- Todos los ajustes de auditoria se colocan en la columna de ajuste y
reclasificación
2.- Balance de comprobación ajustado
3.- Estados financieros ajustados y auditados
Esta cédula o papel de trabajo, se inicia cuando se comienza el trabajo de
auditoria y se concluye cuando se termine de realizar dicho trabajo
Algunos auditores suelen colocar la cifras del balance de comprobación
correspondiente al período inmediatamente anterior; esto permite advertir los
cambios en las cifras del año anterior y las del año en la cual se esta haciendo
el trabajo de auditoria.
Un encabezado de este papel o cédula de trabajo, podría ser siguiente:
NOMBRE DE LA EMPRESA
HOJA DE TRABAJO
(FECHA CIERRE DEL EJERCICIO)

33. REFERENCIA TITULO DE LAS BALANCE DE BALANCE DE AJUSTE Y BALANCE AJUSTADO
DE PAPELES CUENTAS COMPROBACION COMPROBACION RECLACIFICACIONES
DE TRABAJO (AÑO ANTERIOR) (AÑO ACTUAL)
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
 Asientos de Ajustes y Reclasificación:
Estos asientos de ajustes y reclasificación, deben ser presentados en hojas
apartes como una lista en las cuales de detallan y explican cada uno de los
ajustes realizados en el balance de comprobación. Debemos tener presente lo
siguiente con respecto a los asientos de ajustes y a los asientos de
reclasificación, a fin de ser ubicados fácilmente en la hoja de trabajo:
- Los Asientos de Ajustes:
- Se identifican con números
- Se entregan al cliente para que éste los contabilice formalmente en los
libros obligatorios
- Los Asientos de Reclasificación:
- Se identifican con letras
- Son utilizados exclusivamente por el auditor, a fin de obtener una
adecuada agrupación en los estados financieros
- Sirven para transferir o reclasificar una cifra en la hora de auditor
- No deben ser registrados en los libros del cliente
 Cédulas Sumarias o Resumen
Las cédulas sumarias o resumen con hojas de cuatro columnas y se elaboran
para desarrollar la información deseada sin llegar a decisiones de auditoria;
estas cédulas se utilizan para resumir las diferentes partidas de un rubro de
los estados financieros. La estructura de estas cédulas son de la siguiente
manera:
- La primera columna es para colocar los saldos iniciales
- La segunda y tercera para los ajustes o reclasificaciones (debe – haber)
- La cuarta para el saldo ajustado
La cifra de la cuarta columna es la que aparecerá en los estados financieros