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155Revista Nacional de administraciÓn, 2 (2): 155-166 Julio-Diciembre, 2011
RESUMEN
Las Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes) de
Costa Rica juegan un papel fundamental en la
generación de empleo y el desarrollo del país.
Aunque constantemente deben tomar decisio-
nes relacionadas con precios, costos, inversiones
y nuevos negocios, con frecuencia desconocen
las técnicas de Contabilidad Gerencial disponi-
bles para esos fines. La mayoría de estas técnicas
son prácticas, sencillas y económicas. A pesar de
esto,suusoporpartedelasPymesesmuyescaso.
Con frecuencia, decisiones que se pueden tomar
de manera técnica son resueltas con base en el
instinto, intuición o costumbre. A la vez, la poca
estructura interna, escasez de recursos, presio-
nes por sobrevivir y escasa capacitación, inciden
en el bajo nivel de aplicación de las técnicas de
Contabilidad Gerencial. Existe una oportunidad
importante para que las universidades colabo-
ren con las Pymes ofreciéndoles capacitación y
herramientas sencillas que les permitan tomar
mejores decisiones, mediante el uso extensivo de
las técnicas de Contabilidad Gerencial.
PALABRAS CLAVE: PYMES, CONTABILIDAD
GERENCIAL, TOMA DE DECISIONES.
ABSTRACT
Costa Rica´s SMEs play a key role in the genera-
tion of employment and the development of the
country. Although they must constantly make
decisions concerning prices, costs, investment
and new businesses, they do not often know
management accounting techniques available
EL USO DE TÉCNICAS DE CONTABILIDAD GERENCIAL
EN LA TOMA DE DECISIONES DE LAS PYMES DE LA
GRAN AREA METROPOLITANA DE COSTA RICA
LUIS VALVERDE RAMÍREZ
Escuela de Ciencias de la Administración
Universidad Estatal a Distancia, Costa Rica
lvalverde9@gmail.com
for these purposes. Most of these techniques are practical,
simple and economical. However, their use by SMEs is very
occasional. Frequently, decisions may be resolved techni-
cally but are actually made based on instinct, intuition, or
custom. At the same time, the lack of an internal structure,
shortage of resources, pressure to survive and little trai-
ning have an impact on the low level of implementation
of management accounting techniques. There is an im-
portant opportunity for universities to collaborate with
SMEs by providing them with training and simple tools to
enable them to make better decisions through the exten-
sive use of management accounting techniques.
KEYWORDS: SMALL BUSINESS, MANAGEMENT AC-
COUNTING, DECISION MAKING.
ANTECEDENTES
La Cátedra de Contabilidad Superior de la Escuela
de Ciencias de la Administración de la UNED en
Costa Rica desarrolló el proyecto de Investigación
denominado “El Uso de Técnicas de Contabilidad
Gerencial en la Toma de Decisiones de las Pymes
de la Gran Área Metropolitana (GAM).”Este artícu-
lo proviene de dicha investigación.
Existe una amplia gama de estas técnicas que fue-
ron diseñadas para apoyar la toma de decisiones
en las empresas, instituciones y Organizaciones
No Gubernamentales (ONG´s). A nivel internacio-
nal, las técnicas de Contabilidad Gerencial (análi-
sis de precios, análisis de costos relevantes, pre-
supuestos, punto de equilibrio, precios de trans-
156
RNA Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
ferencia, costeo basado en actividades, costeo
por objetivos, evaluación del desempeño, eva-
luación de outsourcing, análisis de sustitución de
equipos, análisis de contratos especiales, entre
otros) son cada vez más utilizadas, al igual que
sucede en compañías locales grandes y en mul-
tinacionales. Por su parte, las Pymes emplean
estás técnicas fundamentales en menor escala,
a pesar de ser muy relevantes para tomar de-
cisiones acertadas en situaciones de negocio
frecuentes, tanto operativas como estratégicas.
Por lo tanto, es posible que muchas decisiones
se tomen bajo criterios subjetivos o meramente
intuitivos, a pesar de que existen herramientas
técnicas para analizar las situaciones e identifi-
car las decisiones adecuadas. Estas herramientas
son en su mayoría relativamente sencillas, acce-
sibles y de bajo costo.
Dada la importancia para su éxito, es convenien-
te establecer el grado de conocimiento que tie-
nen las Pymes de las técnicas de Contabilidad
Gerencial (también llamada contabilidad admi-
nistrativa o de gestión), cuáles de ellas utilizan
y en qué medida, cuáles no son utilizadas y por
qué razones. Asimismo, se debe conocer el gra-
do de formación de los diferentes responsables
de tomar las decisiones relacionadas con las téc-
nicas de Contabilidad Gerencial.
En este artículo se pretende identificar el grado
de conocimiento y uso de las técnicas de Con-
tabilidad Gerencial en una muestra de Pymes
de la GAM de Costa Rica. Considerando además
identificar los responsables de toma de decisio-
nes en situaciones relacionadas con técnicas
de Contabilidad Gerencial, establecer el grado
de conocimiento que tienen los tomadores de
decisiones de las Pymes de las técnicas de Con-
tabilidad Gerencial, establecer en qué medida,
los responsables de la toma de decisiones de las
Pymes aplican las técnicas de Contabilidad Ge-
rencial en sus problemas cotidianos e identificar
las áreas de la Contabilidad Gerencial en que las
Pymes requieren mayor formación, asesoría o
acompañamiento.
Características de las Pymes de Costa Rica
Las Pymes se definieron de conformidad con
los criterios del Observatorio de Mipymes de la
UNED (Observatorio de Mipymes, 2008), que es-
tablecen que la pequeña empresa tiene entre 6
y 30 trabajadores y la mediana entre 31 y 100.
Las estadísticas de la Caja Costarricense de Se-
guro Social, a diciembre del año 2009, muestran
las siguientes características relevantes de las
Pymes de Costa Rica:
1.	Las Pymes generan el 38% del empleo na-
cional. El 21% corresponde a pequeñas em-
presas y el 17% a medianas.
2.	Las Pymes contaban con aproximadamente
289.000 trabajadores a diciembre de 2009,
de los cuáles 160,000 laboran en pequeñas
empresas y 129.000 en medianas. Estas ci-
fras corresponden, respectivamente, al 20.7
% y 16.7 % del empleo nacional.
3.	Las Pymes concentran su actividad en el co-
mercio y servicios (más del 50 %) y en se-
gundo lugar en la industria.
4.	La cantidad de Pymes ha aumentado consi-
derablemente en los últimos años.
La UNED ha realizado un importante estudio
(Observatorio de Mipymes, 2008) sobre este
sector de la economía. Aunque incluyó también
a las microempresas (que no se consideran en
este artículo), es importante conocer y utilizar la
valiosa información obtenida. Las conclusiones
señalan que: la importancia de las Mipymes es
notable por la cantidad de empresas, el empleo
que generan y las exportaciones que realizan; la
cantidad de Mipymes ha aumentado en los úl-
timos seis años; la mayoría de las empresas en
Costa Rica por tamaño son microempresas y por
157
Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
RNA
actividad son de servicios; la semiformalidad es
alta; la tasa de rotación de las Mipymes es eleva-
da y la tendencia a aliarse para lograr objetivos
comerciales es baja, sin embargo, se duplica en
las empresas exportadoras.
Marco teórico
Los principales desarrollos de las técnicas de
contabilidad gerencial se dieron en la segunda
parte del siglo XX (Neuner, 2001; Horngren, 2007;
Garrison, 2007) y continúan en el presente. Las
técnicas de contabilidad gerencial combinan
conocimientos provenientes de la contabilidad
financiera, contabilidad de costos, finanzas cor-
porativas, microeconomía, matemáticas, investi-
gación de operaciones y estadística. Fundamen-
talmente, tratan sobre la evaluación económica
de alternativas relacionadas con precios, costos,
operaciones e inversiones. Usualmente el análi-
sis se basa en la valoración de las diferencias en-
tre esas alternativas de decisión. Este proceso se
denomina a veces análisis de costos relevantes,
análisis marginal, análisis incremental, análisis
diferencial, entre otros. Conforme avanza el co-
nocimiento en este campo, se han observado
tendencias relevantes tales como:
1.	 Mayor énfasis en el valor práctico de las téc-
nicas de análisis de costos en la toma de de-
cisiones.
2.	 Mayor aplicación de las técnicas de contabi-
lidad gerencial en todo tipo de organizacio-
nes, públicas y privadas, grandes o peque-
ñas.
3.	 Mayor incorporación de cursos sobre técni-
cas de contabilidad gerencial en los progra-
mas de negocios, contaduría y economía de
la empresa.
4.	 Mayor uso de herramientas estadísticas en
la aplicación de las técnicas de contabilidad
gerencial.
5.	 Mayor uso de herramientas informáticas
(hojas de cálculo y programas especializa-
dos) en la toma de decisiones basada en
técnicas de contabilidad gerencial.
6.	 Mayor convergencia e integración en he-
rramientas específicas, de las técnicas pro-
venientes de la contabilidad de costos,
finanzas corporativas, microeconomía, ma-
temáticas, investigaciones de operaciones y
estadística.
7.	 Mayor aplicación de las técnicas de contabili-
dad gerencial a operaciones internacionales.
8.	 Mayor uso de las técnicas de contabilidad
gerencial en la toma de decisiones estraté-
gicas.
9.	 Mayor interrelación entre las técnicas clási-
cas de contabilidad gerencial y herramien-
tas tales como control de calidad, six sigma,
cuadro de mando integral, teoría de las res-
tricciones y análisis de la productividad.
Metodología
La metodología utilizada incluye los siguientes
puntos:
1.	 Revisión del marco normativo de las Pymes
de Costa Rica.
2.	 Revisión de literatura sobre técnicas de con-
tabilidad gerencial.
3.	 Revisión de diversos estudios sobre Pymes
en Latinoamérica.
4.	 Revisión de información cualitativa y cuanti-
tativa de Pymes de Costa Rica.
5.	 Resumen de los principales resultados de la
investigación “El Uso de Técnicas de Conta-
bilidad Gerencial en la Toma de Decisiones
de las Pymes de la Gran Área Metropolitana,”
realizada por el suscrito para UNED.
158
RNA Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
6.	 Realización de entrevistas a los gerentes
de Pymes investigadas, a fin de ofrecer un
espacio abierto de diálogo sobre el uso de
técnicas de contabilidad gerencial.
Resultados
Los resultados muestran el perfil de la Pymes es-
tudiadas,losresponsablesdetomardecisionesen
materia de precios, costos, inversión y nuevos ne-
gocios, su escolaridad, el nivel de conocimiento
con que cuentan respecto a las principales técni-
cas de contabilidad gerencial y la frecuencia con
que las aplican en las empresas en que laboran.
Perfil de las Pymes de la muestra
Se consultaron 30 Pymes de la Gran Área Me-
tropolitana de Costa Rica, a fin de perfilar sus
necesidades en materia contabilidad gerencial.
Fueron elegidas mediante muestreo por conve-
niencia y con reemplazo. Las Pymes selecciona-
das muestran el siguiente perfil:
1.	Clasificación Industrial: tres agroindustriales,
ocho comerciales, diez industriales y nueve
de servicios.
2.	Empleados por Pymes: el promedio es de 14
para Pymes agroindustriales, 41 para comer-
ciales, 40 para industriales y 28 para empresas
de servicios. El promedio general es de 33.
3.	Antigüedad de las Pymes: tres de 0 a 5 años,
seis de 6 a 10 años y 21 con más de 10 años.
4.	 Pymes que venden al Sector Público: 16
venden al Sector Público y 14 no lo hacen.
5.	 Pymes que exportan: 14 exportan bienes o
servicios, en tanto que 16 no lo hacen.
6.	Contador de planta o externo: 21 cuentan con
Contador de planta y 9 con Contador externo.
Responsabilidad por decisiones de precios,
costos, inversión y nuevos negocios
Los cargos que en las Pymes se responsabilizan
por las decisiones de precios, costos, inversiones
y nuevos negocios se presentan en la Tabla 1.
Escolaridad de quienes toman
decisiones de precios, costos,
inversión y nuevos negocios
En la tabla 2 se muestra la escolaridad de los
responsables de tomar los principales tipos de
decisiones en la Pymes. En algunos casos, estas
decisiones son tomadas por un cuerpo colegia-
do (Junta Directiva), por lo que la escolaridad
puede variar de un miembro a otro.
Tabla 1
Responsabilidad por la toma de desiciones en las Pymes
Cargo
Precios Costos Inversiones Nuevos negocios
Gerente General 60,0 % 53,3 % 53,3 % 53,3 %
Gerente de Ventas 23,4 % 0,0 % 0,0 % 0,0 %
Junta Directiva 10,0 % 6,7 % 30,0 % 30,0 %
Gerente Financiero 3,3 % 30,0 % 10,0 % 10,0 %
Contador 0,0 % 10,0 % 0,0 % 0,0 %
Propietario 3,3 % 0,0 % 6,7 % 6,7 %
Fuente: elaboración propia.
Tipo de desición
159
Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
RNA
Conocimiento de las técnicas
de contabilidad gerencial del grupo 1
Las técnicas de contabilidad gerencial se dividie-
ron en dos grupos, considerando la complejidad
relativa, extensión de uso y novedad. Las técnicas
de contabilidad gerencial del grupo 1 son, en ge-
neral, más simples, conocidas y antiguas. La lista
de técnicas del grupo 1, ordenadas de más cono-
cidas a menos conocidas, es la siguiente:
1.	Análisis del punto de equilibrio.
2.	Elaboración y control presupuestos.
3.	Análisis económico de descuentos y pro-
mociones.
4.	Análisis de contratos especiales a precios re-
ducidos.
5.	 Mantener, eliminar o agregar segmentos de
negocios.
6.	Análisis de costos relevantes para fijación de
precios.
7.	Evaluación de centros de costos y utilidad.
8.	Análisis de costeo absorbente y variable.
9.	Análisis económico de fabricar o comprar.
10.	Análisis de la conveniencia de venta en el
punto actual o de procesamiento adicional.
Tabla 2
Escolaridad de responsables de toma de desiciones en las Pymes
Escolaridad
Precios Costos Inversiones Nuevos negocios
Maestría 20,0 % 23,3 % 23,3 % 23,3 %
Licenciatura 23,3 % 26,7 % 26,7 % 16,7 %
Bachillerato universitario 30,0 % 30,0 % 20,0 % 23,3 %
Parauniversitaria 10,0 % 13,3 % 10,0 % 10,0 %
Bachiller secundaria 6,7 % 0,0 % 0,0 % 6,7 %
Junta Directiva 10,0 % 6,7 % 20,0 % 20,0 %
Fuente: elaboración propia.
Tipo de desición
El Gráfico 1 señala qué porcentaje de las Pymes
de la muestra manifiestan conocer las técnicas
de contabilidad gerencial del grupo 1.
Conocimiento de las técnicas
de Contabilidad Gerencial del Grupo 2
La lista de técnicas de contabilidad gerencial del
grupo 2, ordenadas de más conocidas a menos
conocidas, es la siguiente:
1.	Análisis económico de alquilar o comprar.
2.	Análisis económico de la conveniencia de
contratos tipo outsourcing.
3.	Análisis económico de reemplazo equipos.
4.	Costos estándar y análisis de variaciones de
costos.
61 %
SI
PorcentajedePymes
NO
39 %
60 %
70 %
50 %
40 %
30 %
20 %
10 %
0 %
Fuente: elaboración propia.
Gráfico 1
Resumen conocimiento técnicas de
Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1)
160
RNA Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
5.	Análisis económico de la productividad par-
cial y total.
6.	Análisis de mezcla óptima de insumos.
7.	Análisis económico de la cadena valor.
8.	Análisis económico de productos conjuntos.
9.	Costeo basado en actividades.
10.	Análisis del cuadro de mando integral.
11.	Análisis de precios transferencia.
12.	Análisis estratégico de costos.
13.	Costeo por objetivos.
El Gráfico 2 señala qué porcentaje representan
las Pymes de la muestra que manifiestan cono-
cer las técnicas de contabilidad gerencial del
Grupo 2.
Resumen del conocimiento de las técnicas de
Contabilidad Gerencial de los Grupos 1 y 2
El Gráfico 3 resume la proporción de Pymes que
manifiestan conocer las técnicas de Contabili-
dad Gerencial de los Grupos 1 y 2.
Aplicación de las técnicas
de Contabilidad Gerencial del Grupo 1
El Gráfico 4 muestra en qué medida las Pymes es-
tudiadas manifiestan que aplican las técnicas de
contabilidad gerencial del Grupo 1 .La indicación
de que una técnica es aplicada“siempre”, significa
que se utiliza cotidianamente, la mayor parte del
año. Si se usa“bastante”, indica que se aplica entre
7 y 12 veces al año; “regular” indica que se aplica
entre 3 y 6 veces por año y “poco” indica que la
usa menos de una a tres veces por año.
44 %
SI
PorcentajedePymes
NO
57 %
60 %
50 %
40 %
30 %
20 %
10 %
0 %
52 %
SI
PorcentajedePymes
NO
48 %
52 %
51 %
50 %
49 %
48 %
47 %
46 %
Fuente: elaboración propia.
Fuente: elaboración propia.
Fuente: elaboración propia.
Gráfico 2
Resumen conocimiento técnicas de
Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 2)
Gráfico 4
Resumen aplicación de técnicas de
Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1)
Gráfico 3
Resumen conocimiento técnicas de
Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1 y 2)
10%
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
5 %
0 %
1 siempre 2 Bastante 3 Regular 4 Poco 5 Nunca 6 NA
PorcentajedePymes
16 %
6 %
12 %
22 %
34 %
10 %
161
Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
RNA
Los datos detallados muestran que las técnicas
de presupuesto, evaluación de centros de cos-
tos y utilidades y análisis de punto de equilibrio
son las más utilizadas. Se trata de técnicas madu-
ras, con amplia tradición.
Aplicación de las técnicas
de Contabilidad Gerencial del Grupo 2
El Gráfico 5 indica en qué medida las Pymes de
la muestra manifiestan que aplican las técnicas
de contabilidad gerencial del Grupo 2.
Las técnicas del Grupo 2 se aplican en menor
medida que las técnicas del Grupo 1. En efecto,
el 34% de las Pymes estudiadas indicó que utili-
za las técnicas del Grupo 1 con una frecuencia
entre“regular”y“siempre”, en tanto que, para ese
mismo rango, utiliza las técnicas del Grupo 2 tan
solo con una frecuencia de 19%.
Resumen de la aplicación de las técnicas de
Contabilidad Gerencial de los Grupos 1 y 2
El Gráfico 7 muestra la medida en que, en pro-
medio, los responsables de las Pymes manifies-
tan que aplican las técnicas de contabilidad ge-
rencial de los Grupos 1 y 2.
Puede observarse que el grado de aplicación
de las técnicas de Contabilidad Gerencial en ge-
neral es muy bajo. En tanto que las Pymes ma-
nifestaron conocer en promedio el 52% de las
técnicas de los Grupos 1 y 2, solo las aplican con
cierta frecuencia (de “regular” a “siempre”) en el
26% de los casos.
Capacitación recibida
en los últimos tres años
El Gráfico 7 indica cuáles de las 30 empresas de
la muestra manifestaron que sus empleados re-
cibieron capacitación en algunos temas técnicos
de gran relevancia para la toma de decisiones de
las Pymes. Esto temas son los siguientes: uso de
hoja electrónica (MS-Excel), fijación de precios,
análisis de costos, outsourcing, técnicas de pre-
supuestos y cuadro de mando integral.
Fuente: elaboración propia.
Fuente: elaboración propia.
Gráfico 5
Resumen aplicación de técnicas de
Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 2)
Gráfico 6
Resumen aplicación de técnicas de
Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1 y 2)
20%
30 %
40 %
50 %
60 %
10 %
0 %
1 siempre 2 bastante 3 regular 4 poco 5 nunca 6 NA
PorcentajedePymes
8 % 3 % 8 %
19,5 %
56,9 %
5 %
10%
15 %
20 %
25 %
35 %
45 %
30 %
40 %
50 %
5 %
0 %
1 siempre 2 bastante 3 regular 4 poco 5 nunca 6 NA
PorcentajedePymes
11 %
5 %
10 %
20 %
47 %
7 %
162
RNA Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
Se nota que, no obstante la importancia de la ca-
pacitación para el éxito de las Pymes, en promedio
solo cerca de la quinta parte ha capacitado a per-
sonal de toma de decisiones en los temas citados.
Análisis de resultados
y entrevistas
Seguidamente se resumen los resultados de la
investigación realizada y entrevistas practicadas.
Resultados
La mayoría de las Pymes analizadas son de San
José y se dedican a la industria, servicios y co-
mercio y tienen entre 6 y 98 empleados, con un
promedio de 33. En la muestra predominan las
Pymes con más de 10 años y son escasas las que
cuentan con menos de 5. Cerca de la mitad de
las Pymes analizadas venden servicios al Sec-
tor Público y/o exportan. El 70% dispone de un
Contador de planta.
Las decisiones de precios las toma, en la mayoría
de los casos, el Gerente General y, en segundo
lugar, el Gerente de Ventas. Las que se refieren a
costos las toma nuevamente el Gerente General
y, en segunda instancia, el Gerente Financiero.
Las decisiones de inversión y de emprender ne-
gocios son asumidas por la Gerencia General y,
en segundo término, por la Junta Directiva.
El nivel de escolaridad predominante en los to-
madores de decisiones es universitario (bachille-
rato, licenciatura y maestría). En muchos casos,
existe clara conciencia de la necesidad de tomar
decisiones fundamentadas en las técnicas dis-
ponibles.
Las técnicas del Grupo 1 son conocidas en pro-
medio por el 61% de las Pymes estudiadas. Las
técnicas más conocidas son 1) el análisis del
Gráfico 7
Pymes cuyo personal recibió capacitación en temas selectos durante últimos 3 años
MS-EXCEL
Fijación de
precios
Análisis costos Outsourcing
Técnicas
presupuestos
CMI Promedio
SI 37 % 23 % 23 % 10 % 20% 17 % 22 %
NO 63 % 77 % 77 % 90 % 80 % 83 % 78 %
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
70 %
80 %
90 %
100 %
PorcentajedePymes
163
Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
RNA
punto de equilibrio, 2) la elaboración y control
de presupuestos y 3) el análisis de descuentos y
promociones.
Las técnicas del Grupo 2 son conocidas en pro-
medio por el 44% de las Pymes de la muestra.
Dentro de estas, las tres más conocidas son a)
Análisis económico de alquilar o comprar, b)
análisis económico del outsourcing, tanto activo
(la empresa contrata) como pasivo (la empresa
es contratada) y 3) el análisis económico de re-
emplazo de equipos.
En general, las Pymes analizadas manifiestan co-
nocer en promedio cerca de la mitad de las téc-
nicas de Contabilidad Gerencial que les fueron
consultadas (Grupos 1 y 2). Las técnicas menos
conocidas corresponden a 1) costeo por objeti-
vos, 2) análisis estratégico de costos y 3) análisis
de precios de transferencia. En general, el cono-
cimiento de estas técnicas es claramente insufi-
ciente.
Las técnicas del Grupo 1 se aplican con una
frecuencia de “regular” o mayor en cerca de un
tercio de los casos. La técnica más aplicada en
este grupo es la de elaboración y control de pre-
supuestos y la menos utilizada es la de análisis
económico de fabricar o comprar.
En cuanto al Grupo 2, las técnicas se aplican con
una frecuencia de “regular” o mayor en aproxi-
madamente una de cada seis empresas de la
muestra. La técnica del grupo 2 más utilizada es
la de costos estándar y análisis de variaciones de
costos.
En general, las Pymes analizadas indican que
aplican, en promedio, cerca de la cuarta parte
de las técnicas de Contabilidad Gerencial que les
fueron consultadas (Grupos 1 y 2). Las técnicas
de menor utilización son el costeo por objetivos
y el análisis económico de reemplazo de equi-
pos. Este nivel tan escaso de aplicación de las
técnicas disponibles limita las posibilidades de
supervivencia y crecimiento de las Pymes.
Los responsables de las Pymes reconocen la
importancia de la capacitación para su supervi-
vencia, crecimiento y éxito futuro. No obstante,
invierten relativamente poco tiempo y dinero
en esta actividad. En promedio, cerca de una de
cada cinco ha capacitado a alguien de su perso-
nal en temas relevantes de Contabilidad Geren-
cial. Los temas consultados incluyen la hoja de
cálculo MS-Excel, técnicas de fijación de precios,
análisis de costos para toma de decisiones, aná-
lisis del outsourcing, técnicas de presupuestos y
cuadro de mando integral.
La poca capacitación recibida, el alto grado de
desconocimiento de las técnicas de Contabili-
dad Gerencial y su bajo nivel de aplicación, re-
presentan una importante oportunidad de me-
jora para las Pymes.
Entrevistas
Durante las entrevistas y conversaciones abier-
tas sostenidas con los empresarios al aplicar el
cuestionario, se recibieron comentarios de inte-
rés como los siguientes:
Los contadores de planta generalmente asumen
otras labores administrativas que presionan su
jornada normal, lo que obstaculiza realizar, con
mayor frecuencia y rigor, análisis técnicos en
apoyo de la toma de decisiones.
La estructura organizativa, en la mayoría de los
casos, es muy sencilla y limitada, lo que hace que
el Gerente General y algunos de sus principales
subordinados asuman diversas tareas necesarias
pero de menor complejidad. Esta práctica tien-
de a diluir los esfuerzos y prioridades.
Evitan contratar personal muy calificado, para no
recargar la planilla con su costo asociado. Esto
164
RNA Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
contribuye a que se recarguen las funciones
entre el escaso personal disponible y a que las
decisiones de cierta complejidad con frecuencia
no reciban el análisis que requieren.
Una cantidad importante de los entrevistados
no conoce herramientas especializadas de hoja
de cálculo que podrían ayudarle a tomar deci-
siones de manera más técnica.
Aunque se reconoce la importancia de la capa-
citación, otras prioridades tienden a absorber la
mayor parte del tiempo y los recursos financie-
ros de las Pymes.
Algunos responsables de Pymes reconocen ha-
ber estudiado en algún momento una técnica
determinada, pero la han olvidado, o no la do-
minan suficientemente como para utilizarla con
confianza, o la entienden en teoría pero nunca
tuvieron la experiencia de aplicarla.
Una de las principales observaciones plantea-
das por los responsables de las Pymes, es que
sus empresas han sido muy afectadas por la cri-
sis económica, por lo que están concentrados
fundamentalmente en la sobrevivencia y el día
a día, lo que no deja mucho espacio para el es-
fuerzo que requiere fortalecer la gestión técnica.
Se da una paradoja en el sentido de que, al no
conocer algunas técnicas, estas no se aplican, a
pesar de que potencialmente pueden contribuir
de manera significativa a resolver los problemas
que más les preocupan.
Algunos gerentes aún consideran que muchas
de estas técnicas son más apropiadas para las
grandes empresas o las multinacionales y, por lo
tanto, poco accesibles a las Pymes.
La mayoría de los gerentes manifestó estar dis-
puesto a participar en programas o eventos que
les permitan mejorar su nivel de conocimiento
y utilización de las técnicas de control gerencial.
Conclusiones
Las Pymes desempeñan un papel clave en la
economía nacional, especialmente por la ge-
neración de empleo en las áreas de comercio y
servicio.
Las Pymes están sometidas a importantes pre-
siones competitivas, no solo en el mercado pri-
vado local, sino también como proveedores del
Sector Público y exportadores.
La toma de decisiones en materia de precios,
costos, inversiones y negocios nuevos tiende
a estar centralizada en el Gerente General, con
participación del Gerente de Ventas en decisio-
nes sobre precios y del Gerente Financiero en
decisiones sobre costos.
La escolaridad de los gerentes de las Pymes de
la muestra es relativamente alta, predominando
los niveles universitarios. No obstante, un alto
porcentaje de los entrevistados desconoce gran
parte de las técnicas de contabilidad gerencial.
Cerca de la cuarta parte de las Pymes aplica con
frecuencia una parte importante de las técnicas
de contabilidad gerencial. Del 75 % restante, dos
tercios desconocen la mayoría de las técnicas y
un tercio indica que las conoce pero no las aplica.
Durante los últimos tres años, solo cerca de la
quinta parte de las Pymes han recibido capaci-
tación en temas críticos como MS-Excel, fijación
de precios, análisis de costos, análisis de outsour-
cing, técnicas de presupuestos y cuadro de man-
do integral.
En entrevistas personales, una parte importante
de los gerentes que manifestaron conocer de-
terminada técnica y no aplicarla, indicaron que
se debía a: a) falta de tiempo, b) concentración
en sobrevivir a la crisis económica, c) cuentan
con poca estructura interna, d) consideran que
estás técnicas son más apropiadas para grandes
165
Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
RNA
empresas o multinacionales, e) aunque estu-
diaron en la universidad algunas de las técnicas
citadas, nunca tuvieron experiencia en su aplica-
ción o las han olvidado, f) se acostumbraron a
decidir por “olfato”y g) están iniciando el proce-
so de tecnificar las decisiones.
Algunos gerentes que no conocen las técnicas
indicaron que a) los programas cursados en ne-
gocios no incluían temas de costos, b) su profe-
sión no es la administración o c) no son profesio-
nales universitarios.
El desconocimiento, sub aplicación o no aplica-
ción de las técnicas de control gerencial repre-
senta un importante costo de oportunidad para
las Pymes, en términos de las oportunidades de
creación de valor desaprovechadas.
La mayoría de los participantes manifestó gran
interés en recibir apoyo de la UNED vía capacita-
ción, seminarios, charlas, conferencias, envío de
artículos, estudios e investigaciones, así como
en el desarrollo de opciones virtuales y locales
de capacitación sobre las técnicas mencionadas
en el estudio.
En general los entrevistados reconocen que,
debido a las fuertes presiones competitivas que
enfrentan, es urgente fortalecer el grado de co-
nocimiento de las técnicas de contabilidad ge-
rencial, así como aprovechar las ventajas que
traería su aplicación en las Pymes.
Recomendaciones
Estructurar acciones de capacitación que permi-
tan fortalecer el conocimiento de las técnicas de
contabilidad gerencial en las Pymes, incluyendo
opciones tales como seminarios, charlas, foros,
conferencias, talleres, cursos formales y en línea.
Programar eventos en zonas rurales para capaci-
tar en técnicas de contabilidad gerencial, simul-
táneamente, a varias Pymes de la misma región.
Promover el uso amplio de las técnicas de con-
tabilidad gerencial en las Pymes mediante el di-
seño de instructivos, guías e instrumentos (mo-
delos de hoja de cálculo) que faciliten su com-
prensión y aplicación.
Disponer un espacio en la página Web del Ob-
servatorio de Mipymes de la UNED y un enlace
en la página Web del Ministerio de Economía,
Industria y Comercio de Costa Rica, para que los
responsables de la toma de decisiones en estas
empresas puedan acceder a una “caja de he-
rramientas” de contabilidad gerencial diseñada
para Pymes.
Realizar convenios con agencias extranjeras y
organismos internacionales especializados en
Pymes, para que permitan divulgar sus materia-
les de alta calidad relacionados con la contabili-
dad gerencial para Pymes.
Elaborar y publicar un libro de contabilidad
gerencial enfocado en las necesidades de las
Pymes latinoamericanas, que permita presentar
los materiales técnicos con sencillez, adaptados
a la escala de estas empresas, con modelos sim-
plificados de aplicación directa e inmediata y
con consejos prácticos para interpretar adecua-
damente los resultados y prevenir errores.
En resumen, se recomienda contribuir desde la
UNED a fortalecer la competitividad, eficiencia y
eficacia de las Pymes, mediante el diseño e im-
plementación de un programa de extensión de
la Escuela de Ciencias de la Administración, que
contribuya a ampliar y fortalecer su nivel de co-
nocimiento y grado de aplicación de las técnicas
de contabilidad gerencial.
166
RNA Revista Nacional de Administración
2 (2), Julio - Diciembre, 2011
REFERENCIAS
Garrison, R. (2007). Contabilidad Administrativa. México:
McGraw-Hill.
Horngren, C. (2007). Contabilidad de Costos. México: Pear-
son.
Caja Costarricense de Seguro Social. (2010). Anuario Estadís-
tico 2009. Costa Rica: CCSS.
Neuner, J. (2001). Contabilidad de Costos. México: Limusa.
Observatorio de Mipymes. (2008). Hacia el estado de las
Mipymes: Primer diagnóstico nacional de Mipymes.
Costa Rica: UNED.
Recibido: 04-07-2011
Aceptado: 03-10-2011

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Contabilidad gerencial en pymes

  • 1. 155Revista Nacional de administraciÓn, 2 (2): 155-166 Julio-Diciembre, 2011 RESUMEN Las Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes) de Costa Rica juegan un papel fundamental en la generación de empleo y el desarrollo del país. Aunque constantemente deben tomar decisio- nes relacionadas con precios, costos, inversiones y nuevos negocios, con frecuencia desconocen las técnicas de Contabilidad Gerencial disponi- bles para esos fines. La mayoría de estas técnicas son prácticas, sencillas y económicas. A pesar de esto,suusoporpartedelasPymesesmuyescaso. Con frecuencia, decisiones que se pueden tomar de manera técnica son resueltas con base en el instinto, intuición o costumbre. A la vez, la poca estructura interna, escasez de recursos, presio- nes por sobrevivir y escasa capacitación, inciden en el bajo nivel de aplicación de las técnicas de Contabilidad Gerencial. Existe una oportunidad importante para que las universidades colabo- ren con las Pymes ofreciéndoles capacitación y herramientas sencillas que les permitan tomar mejores decisiones, mediante el uso extensivo de las técnicas de Contabilidad Gerencial. PALABRAS CLAVE: PYMES, CONTABILIDAD GERENCIAL, TOMA DE DECISIONES. ABSTRACT Costa Rica´s SMEs play a key role in the genera- tion of employment and the development of the country. Although they must constantly make decisions concerning prices, costs, investment and new businesses, they do not often know management accounting techniques available EL USO DE TÉCNICAS DE CONTABILIDAD GERENCIAL EN LA TOMA DE DECISIONES DE LAS PYMES DE LA GRAN AREA METROPOLITANA DE COSTA RICA LUIS VALVERDE RAMÍREZ Escuela de Ciencias de la Administración Universidad Estatal a Distancia, Costa Rica lvalverde9@gmail.com for these purposes. Most of these techniques are practical, simple and economical. However, their use by SMEs is very occasional. Frequently, decisions may be resolved techni- cally but are actually made based on instinct, intuition, or custom. At the same time, the lack of an internal structure, shortage of resources, pressure to survive and little trai- ning have an impact on the low level of implementation of management accounting techniques. There is an im- portant opportunity for universities to collaborate with SMEs by providing them with training and simple tools to enable them to make better decisions through the exten- sive use of management accounting techniques. KEYWORDS: SMALL BUSINESS, MANAGEMENT AC- COUNTING, DECISION MAKING. ANTECEDENTES La Cátedra de Contabilidad Superior de la Escuela de Ciencias de la Administración de la UNED en Costa Rica desarrolló el proyecto de Investigación denominado “El Uso de Técnicas de Contabilidad Gerencial en la Toma de Decisiones de las Pymes de la Gran Área Metropolitana (GAM).”Este artícu- lo proviene de dicha investigación. Existe una amplia gama de estas técnicas que fue- ron diseñadas para apoyar la toma de decisiones en las empresas, instituciones y Organizaciones No Gubernamentales (ONG´s). A nivel internacio- nal, las técnicas de Contabilidad Gerencial (análi- sis de precios, análisis de costos relevantes, pre- supuestos, punto de equilibrio, precios de trans-
  • 2. 156 RNA Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 ferencia, costeo basado en actividades, costeo por objetivos, evaluación del desempeño, eva- luación de outsourcing, análisis de sustitución de equipos, análisis de contratos especiales, entre otros) son cada vez más utilizadas, al igual que sucede en compañías locales grandes y en mul- tinacionales. Por su parte, las Pymes emplean estás técnicas fundamentales en menor escala, a pesar de ser muy relevantes para tomar de- cisiones acertadas en situaciones de negocio frecuentes, tanto operativas como estratégicas. Por lo tanto, es posible que muchas decisiones se tomen bajo criterios subjetivos o meramente intuitivos, a pesar de que existen herramientas técnicas para analizar las situaciones e identifi- car las decisiones adecuadas. Estas herramientas son en su mayoría relativamente sencillas, acce- sibles y de bajo costo. Dada la importancia para su éxito, es convenien- te establecer el grado de conocimiento que tie- nen las Pymes de las técnicas de Contabilidad Gerencial (también llamada contabilidad admi- nistrativa o de gestión), cuáles de ellas utilizan y en qué medida, cuáles no son utilizadas y por qué razones. Asimismo, se debe conocer el gra- do de formación de los diferentes responsables de tomar las decisiones relacionadas con las téc- nicas de Contabilidad Gerencial. En este artículo se pretende identificar el grado de conocimiento y uso de las técnicas de Con- tabilidad Gerencial en una muestra de Pymes de la GAM de Costa Rica. Considerando además identificar los responsables de toma de decisio- nes en situaciones relacionadas con técnicas de Contabilidad Gerencial, establecer el grado de conocimiento que tienen los tomadores de decisiones de las Pymes de las técnicas de Con- tabilidad Gerencial, establecer en qué medida, los responsables de la toma de decisiones de las Pymes aplican las técnicas de Contabilidad Ge- rencial en sus problemas cotidianos e identificar las áreas de la Contabilidad Gerencial en que las Pymes requieren mayor formación, asesoría o acompañamiento. Características de las Pymes de Costa Rica Las Pymes se definieron de conformidad con los criterios del Observatorio de Mipymes de la UNED (Observatorio de Mipymes, 2008), que es- tablecen que la pequeña empresa tiene entre 6 y 30 trabajadores y la mediana entre 31 y 100. Las estadísticas de la Caja Costarricense de Se- guro Social, a diciembre del año 2009, muestran las siguientes características relevantes de las Pymes de Costa Rica: 1. Las Pymes generan el 38% del empleo na- cional. El 21% corresponde a pequeñas em- presas y el 17% a medianas. 2. Las Pymes contaban con aproximadamente 289.000 trabajadores a diciembre de 2009, de los cuáles 160,000 laboran en pequeñas empresas y 129.000 en medianas. Estas ci- fras corresponden, respectivamente, al 20.7 % y 16.7 % del empleo nacional. 3. Las Pymes concentran su actividad en el co- mercio y servicios (más del 50 %) y en se- gundo lugar en la industria. 4. La cantidad de Pymes ha aumentado consi- derablemente en los últimos años. La UNED ha realizado un importante estudio (Observatorio de Mipymes, 2008) sobre este sector de la economía. Aunque incluyó también a las microempresas (que no se consideran en este artículo), es importante conocer y utilizar la valiosa información obtenida. Las conclusiones señalan que: la importancia de las Mipymes es notable por la cantidad de empresas, el empleo que generan y las exportaciones que realizan; la cantidad de Mipymes ha aumentado en los úl- timos seis años; la mayoría de las empresas en Costa Rica por tamaño son microempresas y por
  • 3. 157 Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 RNA actividad son de servicios; la semiformalidad es alta; la tasa de rotación de las Mipymes es eleva- da y la tendencia a aliarse para lograr objetivos comerciales es baja, sin embargo, se duplica en las empresas exportadoras. Marco teórico Los principales desarrollos de las técnicas de contabilidad gerencial se dieron en la segunda parte del siglo XX (Neuner, 2001; Horngren, 2007; Garrison, 2007) y continúan en el presente. Las técnicas de contabilidad gerencial combinan conocimientos provenientes de la contabilidad financiera, contabilidad de costos, finanzas cor- porativas, microeconomía, matemáticas, investi- gación de operaciones y estadística. Fundamen- talmente, tratan sobre la evaluación económica de alternativas relacionadas con precios, costos, operaciones e inversiones. Usualmente el análi- sis se basa en la valoración de las diferencias en- tre esas alternativas de decisión. Este proceso se denomina a veces análisis de costos relevantes, análisis marginal, análisis incremental, análisis diferencial, entre otros. Conforme avanza el co- nocimiento en este campo, se han observado tendencias relevantes tales como: 1. Mayor énfasis en el valor práctico de las téc- nicas de análisis de costos en la toma de de- cisiones. 2. Mayor aplicación de las técnicas de contabi- lidad gerencial en todo tipo de organizacio- nes, públicas y privadas, grandes o peque- ñas. 3. Mayor incorporación de cursos sobre técni- cas de contabilidad gerencial en los progra- mas de negocios, contaduría y economía de la empresa. 4. Mayor uso de herramientas estadísticas en la aplicación de las técnicas de contabilidad gerencial. 5. Mayor uso de herramientas informáticas (hojas de cálculo y programas especializa- dos) en la toma de decisiones basada en técnicas de contabilidad gerencial. 6. Mayor convergencia e integración en he- rramientas específicas, de las técnicas pro- venientes de la contabilidad de costos, finanzas corporativas, microeconomía, ma- temáticas, investigaciones de operaciones y estadística. 7. Mayor aplicación de las técnicas de contabili- dad gerencial a operaciones internacionales. 8. Mayor uso de las técnicas de contabilidad gerencial en la toma de decisiones estraté- gicas. 9. Mayor interrelación entre las técnicas clási- cas de contabilidad gerencial y herramien- tas tales como control de calidad, six sigma, cuadro de mando integral, teoría de las res- tricciones y análisis de la productividad. Metodología La metodología utilizada incluye los siguientes puntos: 1. Revisión del marco normativo de las Pymes de Costa Rica. 2. Revisión de literatura sobre técnicas de con- tabilidad gerencial. 3. Revisión de diversos estudios sobre Pymes en Latinoamérica. 4. Revisión de información cualitativa y cuanti- tativa de Pymes de Costa Rica. 5. Resumen de los principales resultados de la investigación “El Uso de Técnicas de Conta- bilidad Gerencial en la Toma de Decisiones de las Pymes de la Gran Área Metropolitana,” realizada por el suscrito para UNED.
  • 4. 158 RNA Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 6. Realización de entrevistas a los gerentes de Pymes investigadas, a fin de ofrecer un espacio abierto de diálogo sobre el uso de técnicas de contabilidad gerencial. Resultados Los resultados muestran el perfil de la Pymes es- tudiadas,losresponsablesdetomardecisionesen materia de precios, costos, inversión y nuevos ne- gocios, su escolaridad, el nivel de conocimiento con que cuentan respecto a las principales técni- cas de contabilidad gerencial y la frecuencia con que las aplican en las empresas en que laboran. Perfil de las Pymes de la muestra Se consultaron 30 Pymes de la Gran Área Me- tropolitana de Costa Rica, a fin de perfilar sus necesidades en materia contabilidad gerencial. Fueron elegidas mediante muestreo por conve- niencia y con reemplazo. Las Pymes selecciona- das muestran el siguiente perfil: 1. Clasificación Industrial: tres agroindustriales, ocho comerciales, diez industriales y nueve de servicios. 2. Empleados por Pymes: el promedio es de 14 para Pymes agroindustriales, 41 para comer- ciales, 40 para industriales y 28 para empresas de servicios. El promedio general es de 33. 3. Antigüedad de las Pymes: tres de 0 a 5 años, seis de 6 a 10 años y 21 con más de 10 años. 4. Pymes que venden al Sector Público: 16 venden al Sector Público y 14 no lo hacen. 5. Pymes que exportan: 14 exportan bienes o servicios, en tanto que 16 no lo hacen. 6. Contador de planta o externo: 21 cuentan con Contador de planta y 9 con Contador externo. Responsabilidad por decisiones de precios, costos, inversión y nuevos negocios Los cargos que en las Pymes se responsabilizan por las decisiones de precios, costos, inversiones y nuevos negocios se presentan en la Tabla 1. Escolaridad de quienes toman decisiones de precios, costos, inversión y nuevos negocios En la tabla 2 se muestra la escolaridad de los responsables de tomar los principales tipos de decisiones en la Pymes. En algunos casos, estas decisiones son tomadas por un cuerpo colegia- do (Junta Directiva), por lo que la escolaridad puede variar de un miembro a otro. Tabla 1 Responsabilidad por la toma de desiciones en las Pymes Cargo Precios Costos Inversiones Nuevos negocios Gerente General 60,0 % 53,3 % 53,3 % 53,3 % Gerente de Ventas 23,4 % 0,0 % 0,0 % 0,0 % Junta Directiva 10,0 % 6,7 % 30,0 % 30,0 % Gerente Financiero 3,3 % 30,0 % 10,0 % 10,0 % Contador 0,0 % 10,0 % 0,0 % 0,0 % Propietario 3,3 % 0,0 % 6,7 % 6,7 % Fuente: elaboración propia. Tipo de desición
  • 5. 159 Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 RNA Conocimiento de las técnicas de contabilidad gerencial del grupo 1 Las técnicas de contabilidad gerencial se dividie- ron en dos grupos, considerando la complejidad relativa, extensión de uso y novedad. Las técnicas de contabilidad gerencial del grupo 1 son, en ge- neral, más simples, conocidas y antiguas. La lista de técnicas del grupo 1, ordenadas de más cono- cidas a menos conocidas, es la siguiente: 1. Análisis del punto de equilibrio. 2. Elaboración y control presupuestos. 3. Análisis económico de descuentos y pro- mociones. 4. Análisis de contratos especiales a precios re- ducidos. 5. Mantener, eliminar o agregar segmentos de negocios. 6. Análisis de costos relevantes para fijación de precios. 7. Evaluación de centros de costos y utilidad. 8. Análisis de costeo absorbente y variable. 9. Análisis económico de fabricar o comprar. 10. Análisis de la conveniencia de venta en el punto actual o de procesamiento adicional. Tabla 2 Escolaridad de responsables de toma de desiciones en las Pymes Escolaridad Precios Costos Inversiones Nuevos negocios Maestría 20,0 % 23,3 % 23,3 % 23,3 % Licenciatura 23,3 % 26,7 % 26,7 % 16,7 % Bachillerato universitario 30,0 % 30,0 % 20,0 % 23,3 % Parauniversitaria 10,0 % 13,3 % 10,0 % 10,0 % Bachiller secundaria 6,7 % 0,0 % 0,0 % 6,7 % Junta Directiva 10,0 % 6,7 % 20,0 % 20,0 % Fuente: elaboración propia. Tipo de desición El Gráfico 1 señala qué porcentaje de las Pymes de la muestra manifiestan conocer las técnicas de contabilidad gerencial del grupo 1. Conocimiento de las técnicas de Contabilidad Gerencial del Grupo 2 La lista de técnicas de contabilidad gerencial del grupo 2, ordenadas de más conocidas a menos conocidas, es la siguiente: 1. Análisis económico de alquilar o comprar. 2. Análisis económico de la conveniencia de contratos tipo outsourcing. 3. Análisis económico de reemplazo equipos. 4. Costos estándar y análisis de variaciones de costos. 61 % SI PorcentajedePymes NO 39 % 60 % 70 % 50 % 40 % 30 % 20 % 10 % 0 % Fuente: elaboración propia. Gráfico 1 Resumen conocimiento técnicas de Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1)
  • 6. 160 RNA Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 5. Análisis económico de la productividad par- cial y total. 6. Análisis de mezcla óptima de insumos. 7. Análisis económico de la cadena valor. 8. Análisis económico de productos conjuntos. 9. Costeo basado en actividades. 10. Análisis del cuadro de mando integral. 11. Análisis de precios transferencia. 12. Análisis estratégico de costos. 13. Costeo por objetivos. El Gráfico 2 señala qué porcentaje representan las Pymes de la muestra que manifiestan cono- cer las técnicas de contabilidad gerencial del Grupo 2. Resumen del conocimiento de las técnicas de Contabilidad Gerencial de los Grupos 1 y 2 El Gráfico 3 resume la proporción de Pymes que manifiestan conocer las técnicas de Contabili- dad Gerencial de los Grupos 1 y 2. Aplicación de las técnicas de Contabilidad Gerencial del Grupo 1 El Gráfico 4 muestra en qué medida las Pymes es- tudiadas manifiestan que aplican las técnicas de contabilidad gerencial del Grupo 1 .La indicación de que una técnica es aplicada“siempre”, significa que se utiliza cotidianamente, la mayor parte del año. Si se usa“bastante”, indica que se aplica entre 7 y 12 veces al año; “regular” indica que se aplica entre 3 y 6 veces por año y “poco” indica que la usa menos de una a tres veces por año. 44 % SI PorcentajedePymes NO 57 % 60 % 50 % 40 % 30 % 20 % 10 % 0 % 52 % SI PorcentajedePymes NO 48 % 52 % 51 % 50 % 49 % 48 % 47 % 46 % Fuente: elaboración propia. Fuente: elaboración propia. Fuente: elaboración propia. Gráfico 2 Resumen conocimiento técnicas de Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 2) Gráfico 4 Resumen aplicación de técnicas de Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1) Gráfico 3 Resumen conocimiento técnicas de Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1 y 2) 10% 15 % 20 % 25 % 30 % 35 % 5 % 0 % 1 siempre 2 Bastante 3 Regular 4 Poco 5 Nunca 6 NA PorcentajedePymes 16 % 6 % 12 % 22 % 34 % 10 %
  • 7. 161 Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 RNA Los datos detallados muestran que las técnicas de presupuesto, evaluación de centros de cos- tos y utilidades y análisis de punto de equilibrio son las más utilizadas. Se trata de técnicas madu- ras, con amplia tradición. Aplicación de las técnicas de Contabilidad Gerencial del Grupo 2 El Gráfico 5 indica en qué medida las Pymes de la muestra manifiestan que aplican las técnicas de contabilidad gerencial del Grupo 2. Las técnicas del Grupo 2 se aplican en menor medida que las técnicas del Grupo 1. En efecto, el 34% de las Pymes estudiadas indicó que utili- za las técnicas del Grupo 1 con una frecuencia entre“regular”y“siempre”, en tanto que, para ese mismo rango, utiliza las técnicas del Grupo 2 tan solo con una frecuencia de 19%. Resumen de la aplicación de las técnicas de Contabilidad Gerencial de los Grupos 1 y 2 El Gráfico 7 muestra la medida en que, en pro- medio, los responsables de las Pymes manifies- tan que aplican las técnicas de contabilidad ge- rencial de los Grupos 1 y 2. Puede observarse que el grado de aplicación de las técnicas de Contabilidad Gerencial en ge- neral es muy bajo. En tanto que las Pymes ma- nifestaron conocer en promedio el 52% de las técnicas de los Grupos 1 y 2, solo las aplican con cierta frecuencia (de “regular” a “siempre”) en el 26% de los casos. Capacitación recibida en los últimos tres años El Gráfico 7 indica cuáles de las 30 empresas de la muestra manifestaron que sus empleados re- cibieron capacitación en algunos temas técnicos de gran relevancia para la toma de decisiones de las Pymes. Esto temas son los siguientes: uso de hoja electrónica (MS-Excel), fijación de precios, análisis de costos, outsourcing, técnicas de pre- supuestos y cuadro de mando integral. Fuente: elaboración propia. Fuente: elaboración propia. Gráfico 5 Resumen aplicación de técnicas de Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 2) Gráfico 6 Resumen aplicación de técnicas de Contabilidad de Gerencia en Pymes (Grupo 1 y 2) 20% 30 % 40 % 50 % 60 % 10 % 0 % 1 siempre 2 bastante 3 regular 4 poco 5 nunca 6 NA PorcentajedePymes 8 % 3 % 8 % 19,5 % 56,9 % 5 % 10% 15 % 20 % 25 % 35 % 45 % 30 % 40 % 50 % 5 % 0 % 1 siempre 2 bastante 3 regular 4 poco 5 nunca 6 NA PorcentajedePymes 11 % 5 % 10 % 20 % 47 % 7 %
  • 8. 162 RNA Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 Se nota que, no obstante la importancia de la ca- pacitación para el éxito de las Pymes, en promedio solo cerca de la quinta parte ha capacitado a per- sonal de toma de decisiones en los temas citados. Análisis de resultados y entrevistas Seguidamente se resumen los resultados de la investigación realizada y entrevistas practicadas. Resultados La mayoría de las Pymes analizadas son de San José y se dedican a la industria, servicios y co- mercio y tienen entre 6 y 98 empleados, con un promedio de 33. En la muestra predominan las Pymes con más de 10 años y son escasas las que cuentan con menos de 5. Cerca de la mitad de las Pymes analizadas venden servicios al Sec- tor Público y/o exportan. El 70% dispone de un Contador de planta. Las decisiones de precios las toma, en la mayoría de los casos, el Gerente General y, en segundo lugar, el Gerente de Ventas. Las que se refieren a costos las toma nuevamente el Gerente General y, en segunda instancia, el Gerente Financiero. Las decisiones de inversión y de emprender ne- gocios son asumidas por la Gerencia General y, en segundo término, por la Junta Directiva. El nivel de escolaridad predominante en los to- madores de decisiones es universitario (bachille- rato, licenciatura y maestría). En muchos casos, existe clara conciencia de la necesidad de tomar decisiones fundamentadas en las técnicas dis- ponibles. Las técnicas del Grupo 1 son conocidas en pro- medio por el 61% de las Pymes estudiadas. Las técnicas más conocidas son 1) el análisis del Gráfico 7 Pymes cuyo personal recibió capacitación en temas selectos durante últimos 3 años MS-EXCEL Fijación de precios Análisis costos Outsourcing Técnicas presupuestos CMI Promedio SI 37 % 23 % 23 % 10 % 20% 17 % 22 % NO 63 % 77 % 77 % 90 % 80 % 83 % 78 % 0 % 10 % 20 % 30 % 40 % 50 % 60 % 70 % 80 % 90 % 100 % PorcentajedePymes
  • 9. 163 Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 RNA punto de equilibrio, 2) la elaboración y control de presupuestos y 3) el análisis de descuentos y promociones. Las técnicas del Grupo 2 son conocidas en pro- medio por el 44% de las Pymes de la muestra. Dentro de estas, las tres más conocidas son a) Análisis económico de alquilar o comprar, b) análisis económico del outsourcing, tanto activo (la empresa contrata) como pasivo (la empresa es contratada) y 3) el análisis económico de re- emplazo de equipos. En general, las Pymes analizadas manifiestan co- nocer en promedio cerca de la mitad de las téc- nicas de Contabilidad Gerencial que les fueron consultadas (Grupos 1 y 2). Las técnicas menos conocidas corresponden a 1) costeo por objeti- vos, 2) análisis estratégico de costos y 3) análisis de precios de transferencia. En general, el cono- cimiento de estas técnicas es claramente insufi- ciente. Las técnicas del Grupo 1 se aplican con una frecuencia de “regular” o mayor en cerca de un tercio de los casos. La técnica más aplicada en este grupo es la de elaboración y control de pre- supuestos y la menos utilizada es la de análisis económico de fabricar o comprar. En cuanto al Grupo 2, las técnicas se aplican con una frecuencia de “regular” o mayor en aproxi- madamente una de cada seis empresas de la muestra. La técnica del grupo 2 más utilizada es la de costos estándar y análisis de variaciones de costos. En general, las Pymes analizadas indican que aplican, en promedio, cerca de la cuarta parte de las técnicas de Contabilidad Gerencial que les fueron consultadas (Grupos 1 y 2). Las técnicas de menor utilización son el costeo por objetivos y el análisis económico de reemplazo de equi- pos. Este nivel tan escaso de aplicación de las técnicas disponibles limita las posibilidades de supervivencia y crecimiento de las Pymes. Los responsables de las Pymes reconocen la importancia de la capacitación para su supervi- vencia, crecimiento y éxito futuro. No obstante, invierten relativamente poco tiempo y dinero en esta actividad. En promedio, cerca de una de cada cinco ha capacitado a alguien de su perso- nal en temas relevantes de Contabilidad Geren- cial. Los temas consultados incluyen la hoja de cálculo MS-Excel, técnicas de fijación de precios, análisis de costos para toma de decisiones, aná- lisis del outsourcing, técnicas de presupuestos y cuadro de mando integral. La poca capacitación recibida, el alto grado de desconocimiento de las técnicas de Contabili- dad Gerencial y su bajo nivel de aplicación, re- presentan una importante oportunidad de me- jora para las Pymes. Entrevistas Durante las entrevistas y conversaciones abier- tas sostenidas con los empresarios al aplicar el cuestionario, se recibieron comentarios de inte- rés como los siguientes: Los contadores de planta generalmente asumen otras labores administrativas que presionan su jornada normal, lo que obstaculiza realizar, con mayor frecuencia y rigor, análisis técnicos en apoyo de la toma de decisiones. La estructura organizativa, en la mayoría de los casos, es muy sencilla y limitada, lo que hace que el Gerente General y algunos de sus principales subordinados asuman diversas tareas necesarias pero de menor complejidad. Esta práctica tien- de a diluir los esfuerzos y prioridades. Evitan contratar personal muy calificado, para no recargar la planilla con su costo asociado. Esto
  • 10. 164 RNA Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 contribuye a que se recarguen las funciones entre el escaso personal disponible y a que las decisiones de cierta complejidad con frecuencia no reciban el análisis que requieren. Una cantidad importante de los entrevistados no conoce herramientas especializadas de hoja de cálculo que podrían ayudarle a tomar deci- siones de manera más técnica. Aunque se reconoce la importancia de la capa- citación, otras prioridades tienden a absorber la mayor parte del tiempo y los recursos financie- ros de las Pymes. Algunos responsables de Pymes reconocen ha- ber estudiado en algún momento una técnica determinada, pero la han olvidado, o no la do- minan suficientemente como para utilizarla con confianza, o la entienden en teoría pero nunca tuvieron la experiencia de aplicarla. Una de las principales observaciones plantea- das por los responsables de las Pymes, es que sus empresas han sido muy afectadas por la cri- sis económica, por lo que están concentrados fundamentalmente en la sobrevivencia y el día a día, lo que no deja mucho espacio para el es- fuerzo que requiere fortalecer la gestión técnica. Se da una paradoja en el sentido de que, al no conocer algunas técnicas, estas no se aplican, a pesar de que potencialmente pueden contribuir de manera significativa a resolver los problemas que más les preocupan. Algunos gerentes aún consideran que muchas de estas técnicas son más apropiadas para las grandes empresas o las multinacionales y, por lo tanto, poco accesibles a las Pymes. La mayoría de los gerentes manifestó estar dis- puesto a participar en programas o eventos que les permitan mejorar su nivel de conocimiento y utilización de las técnicas de control gerencial. Conclusiones Las Pymes desempeñan un papel clave en la economía nacional, especialmente por la ge- neración de empleo en las áreas de comercio y servicio. Las Pymes están sometidas a importantes pre- siones competitivas, no solo en el mercado pri- vado local, sino también como proveedores del Sector Público y exportadores. La toma de decisiones en materia de precios, costos, inversiones y negocios nuevos tiende a estar centralizada en el Gerente General, con participación del Gerente de Ventas en decisio- nes sobre precios y del Gerente Financiero en decisiones sobre costos. La escolaridad de los gerentes de las Pymes de la muestra es relativamente alta, predominando los niveles universitarios. No obstante, un alto porcentaje de los entrevistados desconoce gran parte de las técnicas de contabilidad gerencial. Cerca de la cuarta parte de las Pymes aplica con frecuencia una parte importante de las técnicas de contabilidad gerencial. Del 75 % restante, dos tercios desconocen la mayoría de las técnicas y un tercio indica que las conoce pero no las aplica. Durante los últimos tres años, solo cerca de la quinta parte de las Pymes han recibido capaci- tación en temas críticos como MS-Excel, fijación de precios, análisis de costos, análisis de outsour- cing, técnicas de presupuestos y cuadro de man- do integral. En entrevistas personales, una parte importante de los gerentes que manifestaron conocer de- terminada técnica y no aplicarla, indicaron que se debía a: a) falta de tiempo, b) concentración en sobrevivir a la crisis económica, c) cuentan con poca estructura interna, d) consideran que estás técnicas son más apropiadas para grandes
  • 11. 165 Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 RNA empresas o multinacionales, e) aunque estu- diaron en la universidad algunas de las técnicas citadas, nunca tuvieron experiencia en su aplica- ción o las han olvidado, f) se acostumbraron a decidir por “olfato”y g) están iniciando el proce- so de tecnificar las decisiones. Algunos gerentes que no conocen las técnicas indicaron que a) los programas cursados en ne- gocios no incluían temas de costos, b) su profe- sión no es la administración o c) no son profesio- nales universitarios. El desconocimiento, sub aplicación o no aplica- ción de las técnicas de control gerencial repre- senta un importante costo de oportunidad para las Pymes, en términos de las oportunidades de creación de valor desaprovechadas. La mayoría de los participantes manifestó gran interés en recibir apoyo de la UNED vía capacita- ción, seminarios, charlas, conferencias, envío de artículos, estudios e investigaciones, así como en el desarrollo de opciones virtuales y locales de capacitación sobre las técnicas mencionadas en el estudio. En general los entrevistados reconocen que, debido a las fuertes presiones competitivas que enfrentan, es urgente fortalecer el grado de co- nocimiento de las técnicas de contabilidad ge- rencial, así como aprovechar las ventajas que traería su aplicación en las Pymes. Recomendaciones Estructurar acciones de capacitación que permi- tan fortalecer el conocimiento de las técnicas de contabilidad gerencial en las Pymes, incluyendo opciones tales como seminarios, charlas, foros, conferencias, talleres, cursos formales y en línea. Programar eventos en zonas rurales para capaci- tar en técnicas de contabilidad gerencial, simul- táneamente, a varias Pymes de la misma región. Promover el uso amplio de las técnicas de con- tabilidad gerencial en las Pymes mediante el di- seño de instructivos, guías e instrumentos (mo- delos de hoja de cálculo) que faciliten su com- prensión y aplicación. Disponer un espacio en la página Web del Ob- servatorio de Mipymes de la UNED y un enlace en la página Web del Ministerio de Economía, Industria y Comercio de Costa Rica, para que los responsables de la toma de decisiones en estas empresas puedan acceder a una “caja de he- rramientas” de contabilidad gerencial diseñada para Pymes. Realizar convenios con agencias extranjeras y organismos internacionales especializados en Pymes, para que permitan divulgar sus materia- les de alta calidad relacionados con la contabili- dad gerencial para Pymes. Elaborar y publicar un libro de contabilidad gerencial enfocado en las necesidades de las Pymes latinoamericanas, que permita presentar los materiales técnicos con sencillez, adaptados a la escala de estas empresas, con modelos sim- plificados de aplicación directa e inmediata y con consejos prácticos para interpretar adecua- damente los resultados y prevenir errores. En resumen, se recomienda contribuir desde la UNED a fortalecer la competitividad, eficiencia y eficacia de las Pymes, mediante el diseño e im- plementación de un programa de extensión de la Escuela de Ciencias de la Administración, que contribuya a ampliar y fortalecer su nivel de co- nocimiento y grado de aplicación de las técnicas de contabilidad gerencial.
  • 12. 166 RNA Revista Nacional de Administración 2 (2), Julio - Diciembre, 2011 REFERENCIAS Garrison, R. (2007). Contabilidad Administrativa. México: McGraw-Hill. Horngren, C. (2007). Contabilidad de Costos. México: Pear- son. Caja Costarricense de Seguro Social. (2010). Anuario Estadís- tico 2009. Costa Rica: CCSS. Neuner, J. (2001). Contabilidad de Costos. México: Limusa. Observatorio de Mipymes. (2008). Hacia el estado de las Mipymes: Primer diagnóstico nacional de Mipymes. Costa Rica: UNED. Recibido: 04-07-2011 Aceptado: 03-10-2011