Irpef Ires Irap

1. IL SISTEMA FISCALE
 Presenza di due imposte sul reddito:
 Irpef
 Ires
 Presupposto: Il “possesso” di redditi
 reddito è, in generale, un incremento di
patrimonio, che deriva da una fonte
produttiva.

2. Categorie reddituali
 redditi fondiari, possesso riferito all’immobile
 redditi di capitale, (“principio di cassa”)
 redditi di lavoro dipendente, (“principio di
cassa”)
 redditi di lavoro autonomo,(“principio di
cassa”)
 redditi d’impresa, possesso dell’apparato
produttivo
 redditi diversi, (“principio di cassa”)

3. Periodo d’imposta e base imponibile
 rilievo del reddito in un determinato periodo
di tempo, denominato “periodo d’imposta”.
Per le persone fisiche, il periodo d’imposta è
l’anno solare; per le società, l’esercizio
solare.
 La base imponibile è costituita dal complesso
dei redditi ovunque prodotti

4. Base imponibile
 Dal reddito complessivo si deducono gli
oneri; operate le deduzioni, si ottiene la base
imponibile netta, cui si applicano le aliquote
(progressive per scaglioni), per calcolare la
misura dell’imposta (lorda).

5. Oneri deducibili
 costituiti da spese personali
Sinteticamente, sono deducibili:
 le spese mediche,
 gli assegni periodici corrisposti al coniuge, a
seguito di separazione,
 contributi previdenziali e assistenziali
 contributi versati per le forme pensionistiche
 talune erogazioni liberali.

6. Le aliquote
 Le aliquote sono crescenti per scaglioni di
reddito
 l’aliquota del 23%: si applica ai redditi fino a
15 mila euro;
 l’aliquota del 27% da 15 a 28 mila euro;
 Aliquota del 38% da 28 a 55 mila euro;
 aliquota del 41% da 55 a 75 mila euro.
 L’aliquota del 43% da 75 mila euro.

7. Imposta dovuta
 Dall’’imposta lorda occorre tener conto delle
detrazioni dall’imposta:
 a) detrazioni per carichi di famiglia;
 b) detrazioni sostitutive delle spese di
produzione;
 c) detrazioni per oneri.

8. IRES
Colpisce quattro categorie di soggetti:
 a) le società di capitali;
 b) gli enti commerciali;
 c) gli enti non commerciali;
 d) le società e gli enti non residenti.
Sono escluse solo le persone fisiche e le società di
persone.
L’imposta è calcolata applicando l’aliquota del 27,5%
al reddito complessivo netto.

9. Reddito imponibile
 Il reddito è determinato sulla base del
bilancio: il punto di partenza è il risultato del
conto economico al quale si apportano le
“variazioni”, in aumento e in diminuzione,
derivanti dall’applicazione delle norme fiscali

10. Le variazioni in aumento e in diminuzione
Abbiamo quattro tipi di variazioni. Ossia:
 variazioni fiscali che aumentano il reddito imponibile rispetto
all’utile civilistico in quanto variano in aumento un
componente positivo del conto economico;
 variazioni fiscali che aumentano il reddito imponibile rispetto
all’utile civilistico in quanto eliminano o riducono un
componente negativo del conto economico;
 variazioni fiscali che riducono il reddito imponibile rispetto
all’utile civilistico in quanto eliminano o riducono un
componente positivo del conto economico.
 variazioni fiscali che riducono il reddito imponibile rispetto
all’utile civilistico perché tengono conto di componenti
negativi non presenti, o presenti in misura minore, nel conto
economico.

11. IRAP
 Presupposto è lo svolgimento di un’attività
(economica o no), autonomamente
organizzata, per la produzione di beni e
servizi;
 sono presupposti dell’Irap lo svolgimento,
con autonoma organizzazione, di un’attività
imprenditoriale, di un’attività artistica o
professionale, o di un’attività amministrativa.

12. Aliquota e soggetti passivi
 L'aliquota Irap base è stata fissata dalla
finanziaria 2008 al 3,9% e di anno in anno
ciascuna regione d'Italia ha la facoltà di
ridurla o aumentarla sino a un massimo
dell'1%, ossia di fissarne il valore all'interno
dell'intervallo fra il 2,9% e il 4,9%.
 I soggetti passivi sono divisi in tre categorie:
imprenditori, lavoratori autonomi, pubbliche
amministrazioni

13. Base imponibile
 E’ costituita dal valore aggiunto netto, pari
alla differenza tra il valore della produzione e
una serie di costi di produzione
 Non sono deducibili né i costi del personale
né gli interessi passivi.

14. I redditi di lavoro autonomo
 art. 53 del T.U.: sono redditi di lavoro autonomo
quelli che derivano dall’esercizio di arti e
professioni
 Per esercizio di arti e professioni si intende
l’esercizio per professione abituale, ancorché non
esclusiva, di attività di lavoro autonomo
I redditi di lavoro autonomo derivano da un’attività
caratterizzata da tre connotati:
 è un’attività svolta in modo autonomo;
 è un’attività abituale;
 è un’attività di natura non commerciale.

15. I compensi
 Sono dati dalla differenza tra i compensi
percepiti e spese sostenute (principio di
cassa)
 Esclusione dei rimborsi delle spese
sostenute in nome e per conto del cliente.
 Le spese deducibili sono quelle sostenute
nell’esercizio dell’arte o della professione,
ossia inerenti a tale esercizio (principio
dell’inerenza)