2020/5/22 Account Code 3 - 会計システムアーキテクチャの道程

会計システムアーキテクチャの道程
～中世イタリアからIFRSまで。そしてそれを越えて～
Account Code 3
May.22, 2020
杉本啓
twitter: @sugimoto_kei
https://www.fusions.co.jp
#accountcode
© 2020 Kei Sugimoto

自己紹介
• 会計事務所系コンサルティング会社（アクセンチュア／アンダーセン）出身。
• 生産管理/会計系基幹システム構築 (スクラッチ開発, SAP R/3等)
～会計・経営管理領域の制度設計・業務改革
～パッケージソフト（連結会計）開発など。
• 2003年独立、経営管理基盤ソフトウェア「fusion_place」の開発販売・導入支援。
https://www.fusions.co.jp
• 現役 Java プログラマ。OOPラブ × XPラブ × DOAラブ。
• 全然アップデートしていないブログあり。
http://hot-heart-cool-mind.seesaa.net/

1. 会計の全体像
2. 現代の会計の問題
3. 中世イタリアの会計
4. 会計の新しいアーキテクチャ
5. システム・エンジニアリングとは

会計の全体像
財務会計
（会計業務）
支払・請求・減価償却…
（財務決算）
取引記録財務報告
管理会計経営報告
• 財務会計が基本。
• 財務決算は、会社法決算／法人税申告がミニマム。上場するとIFRS財務報告も。
• 企業規模が拡大すると、予算管理など管理会計が派生してくる。
ありがちな会計の姿

現代の会計の問題
顧客が1,000円の商品を購入し、100ポイント（1ポイント=1円）が付与され
た。売上高はいくら？
1,000円説
商品の対価として1,000円を確かに受け取ったのだから、売上高は1,000円。
ポイントについては、この顧客がそれを使用したときに、その分、売上を減額する。
900円説
1,000円を受け取るとともに、将来において100円の商品を引き渡す債務を負ったのだか
ら、売上高は900円。100円は負債とする。
909円説 ← イマココ（IFRS、日本の新収益認識基準）
商品1,000円とポイント100円で合計1,100円の価値のある財を1,000円で引き渡したのだ
から、商品に対する代金はそのうち、909円相当[=1,000円×(1,000円／1,100円)]となる
べき。残り91円は負債。※
※ 正確にはポイント失効率も考慮して計算します。
報告基準（＝会計基準）とは何か

現代の会計の問題
経済のグローバル化・金融化
・資本市場 ⇒ 財務報告基準国際化
・企業活動 ⇒ グローバル経営
• 複雑な財務報告への対応
• 財務報告に対応できる管理会計
• 各国バラバラな会計システムの統合
• グループマネジメント対応
• 予測志向へのシフト
ビジネス環境の変化会計に対する要請
• 会計業務と財務報告（財務会計）のきしみ
• 財務報告と経営報告（管理会計）のきしみ
• グループ統一会計とローカル会計のきしみ
• 計画・予測情報の受け入れのきしみ
会計システムはきしみ、戸惑っている！（＝適応不全の発生）

中世イタリアの会計
なぜ、中世イタリア？
• 中世イタリアには、財務報告も法人税申告もなかった。
• でも、会計（複式簿記）は実践されていた。
• しかも、ビジネスパーソンである商人みずからによって。
• 会計には、財務報告以外に本源的な機能があるはず。
• 中世商人は現代の経理担当よりビジネスセンスがある。
私見

6/1 A氏から胡椒100kgを1,000で掛け買いした。
（借方）胡椒(A氏より) 100kg 1,000 （貸方） A氏 1,000
6/22 上記の胡椒のうち半分を800でB氏に掛け売りした。
（借方）B氏 800 （貸方）胡椒(A氏より) 50kg 800
7/15 上記の胡椒の残り半分を700でC氏に掛け売りした。
（借方）C氏 700 （貸方）胡椒(A氏より) 50kg 700
7/31 全部売れたので、胡椒の利益を損益勘定に振り替え。胡椒勘定は締め切る。
（借方）胡椒(A氏より) 500 （貸方）損益 500
胡椒(A氏より)
借方貸方
6/1 A氏から仕入
100kg 1,000
7/31 損益勘定へ
500
6/22 B氏に売り渡し
50kg 800
7/15 C氏に売り渡し
50kg 700
100kg 1,500 100kg 1,500
財産の在り高がわかる
取引による儲けがわかる
・取引を素直に記録。
・複雑な報告基準は不要。
取引の実態がわかる

13 世紀債権・債務記録＜公正証書の代替物として
・人名勘定 ex.「ﾄﾞﾅｰﾄﾞ・ｿﾗﾝﾂｫ」勘定
利益計算はビランチオ（棚卸表）による（北ｲﾀﾘｱ）
14 世紀前半荷口別に全取引を記録して損益計算（ｳﾞｪﾈﾂｨｱ）
・口別商品勘定 ex. 「ﾀﾞﾏｽｶｽへの旅商」勘）
15～16世紀期間損益計算の成立
16～17世紀売残商品・建物の残高評価
19世紀鉄道会社で減価償却始まる
初めての会計法規（英１８４４年登記法）
職業会計士の成立（１８５３年エディンバラ会計士協会）
20世紀会計士監査の発達と会計基準の整備・高度化
取
引
記
録
に
重
点
財
務
報
告
に
重
点

会計の新しいアーキテクチャ
財務報告は、後から会計に接ぎ穂された。それは、紙ベースの情報処理システムが
課した制約のせいだったかもしれない。中世の商人たちに現代の情報テクノロジー
を与えたら、彼らはどんな会計システムを生み出すのだろうか。
1. 事業報告と会計の分離
（1a. 会計記録を純化する）
（1b. ひねりを伴う接続）
２. 事業報告簿の複線化
３. 財産管理と財産評価の切り離し
４. 財務報告に依存しない経営報告
妄想
会計と事業報告システムのための
パタン・ランゲージ

０．初期状態
会計取引記録
中世イタリア（13-14世紀）ごろのように、未分化なシステム。
財務報告／経営報告の重要性は小さい。勘定管理が主。
(※) 「システム」という言葉は、人間系と機械系の仕事を包含した意味で用いています。
会計帳簿
クリストファー・アレグザンダーという建築理論家が考案した
「パタン・ランゲージ」という手法を用いて、
この単純なシステムを分化させていきます。

1．事業報告と会計の分離
出資者からの事業報告のニーズに対応。会計から事業報告を分離する。
・会計（勘定管理） … 勘定残高の確定まで
・事業報告 … 報告用の修正・加工
会計帳簿と事業報告簿を分割。事業報告簿では報告に向いた帳簿構造を採用できる。
・多次元リアルタイム集計
・文字列保持
・複式簿記に拘束されない修正
・計画・見込みデータの適切な扱い
会計
取引記録
事業
報告書
事業報告
事業報告簿会計帳簿
計画

1a. 会計記録を純化する
会計帳簿は事実を記録し、事業報告簿は評価を記録する。
会計取引記録
事業
報告書事業報告
【借方】【貸方】
現金 1.000 売上高 909
ポイント債務 91
売上高 100 販売促進費 100
ポイント債務 9 売上高 9
現金 1,000 売上高 1,000
販売促進費 100 ポイント債務 100
報告基準フリーな仕訳
IFRS修正仕訳
《商品販売》
代金 1,000
ポイント 100
IFRSベース仕訳
分解
報告基準フリーな取引記録
（事業部門が責任を負う）
報告基準依存の修正記録
（経理部門が責任を負う）

1b. ひねりを伴う接続
財産管理に望ましい括りから、報告に望ましい括りへと、会計データの粒度を変換
する。会計／事業報告を疎結合化。それぞれの目的に必要な管理区分を使用。
・費用の分類 … 会計では、形態別。事業報告では、機能別も。
・ワン・イヤー・ルール … 会計では、返済期限によらず同一勘定を用いたい。
・設備の所属替え … 会計では、設備番号を振り直したくない。
・買掛金と未払金 … 会計では、区別したくない。等々。
会計事業報告
事業報告簿会計帳簿
変換証跡

2．事業報告簿の複線化
財務報告・経営報告それぞれの高度化に応じて、事業報告簿を分割する。
・財務報告簿 … 財務会計目的
・経営報告簿 … 管理会計目的
会計
取引記録
財務
報告書
事業報告
財務報告簿
会計帳簿
経営報告簿
経営
報告書
さらに分割可能（ローカル決算/IFRS等）
財務報告基準／経営報告基準に依存する複雑な処理を
それぞれの報告簿に、極力留める。
会計帳簿は影響を受けない！

3. 財産管理と財産評価の切り離し
財産の評価処理を財産の物的保全と区別。事業報告共通のサブシステムとする。
報告目的に応じて評価基準を選択（ex.管理会計では、予定単価で在庫評価）
・在庫管理 vs. 在庫評価
・生産管理 vs. 原価計算
・設備等管理 vs. 減価償却
・売掛金管理 vs. 外貨建売掛金の換算替 ..
事業報告
経営報告簿財務報告簿
在庫評価
（経理部門）
会計～周辺業務
在庫管理
（事業部門）切り離し

４. 財務報告に依存しない経営報告
経営報告（管理会計）にもとづいて、財務報告（財務会計）を実施する。
事業報告
財務報告簿
経営報告簿
事業報告
財務報告簿
経営報告簿
財務調整
・管理会計が財務会計に引きずられる現状からの脱却。
・シンプルな管理会計を実現する基盤。複雑なモノがシンプルなものに依存すべき
✖ 複雑な収益認識基準
✖ 税法に依存した減価償却、ソフトウェア資産計上…
✖ 減損会計
✖ 金融商品時価評価
費用配賦など

完成形
「会計の疎結合化」が達成される。
・会計 ⇔ 事業報告
・財務報告 ⇔ 経営報告
・財産保全 ⇔ 財産評価
会計
取引記録
事業報告
財務報告簿
会計帳簿経営報告簿
在庫評価等
財務
報告書
経営
報告書
CAUTION!
現代の会計システムは、歴史的経緯により歪んでいる
ので、一足飛びにこの形にはなりません。
まずは、会計と事業報告を曲がりなりにも切り分ける
ことから出発することをお勧めします。

• 事業部門と経理部門の責任を再配置（会計⇔事業報告）
• 財務報告の高度化に対応
• 経営報告の純化（財務報告の拘束から解放、シンプルに）
• 標準化の糸口を提供（ex. ローカル決算 vs. IFRS報告）
• Planning & Reporting に最適化された帳簿システムの適用
• 財産管理に向いた会計帳簿の再設計（先祖返り＋IT）
こうした様々な設計努力を支えるための会計のカタチ
すなわち、
アーキテクチャ
これは何につながるのか？

会計と事業報告
会計パタン・ランゲージ構想(妄想）
経営報告と計画
財務報告
会計
計画/報告のための
帳簿構造
← 今日、ご紹介した４＋２パタン
・シンプルな管理会計とは？ …
・ローカル決算とグローバル財務報告の関係は？
・財管一致への対応は？ …
・周辺業務と会計の線引きは？
・経理業務の分割と標準化の視点は？
・財産管理に適した帳簿構造は？ …
・報告に必要な異種データをどう扱う？
・キャッシュフローのための帳簿構造は？
・計画／見込みデータの〃 …
・会計の全体構造はどうあるべきか？

システム・エンジニアリングとは
• これまでなされてきた業務をITで効率化すること。
素晴らしい。それは大事です。
でも…
• 従来にないコミュニケーションのしかた。
• これまで考えてみなかった仕事の枠組み。
そんなものも考えてみませんか？
それぞれの分野の情報処理の枠組みを…
個々のプロジェクトを超えて…

2020/5/22 Account Code 3 - 会計システムアーキテクチャの道程

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