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財管一致について~財務会計と管理会計の関係性~
- 2. 自己紹介
• 会計事務所系コンサルティング会社(アクセンチュア/アンダーセン)出身。
• 生産管理/会計系基幹システム構築 (スクラッチ開発, SAP R/3等)
~ 会計・経営管理領域の制度設計・業務改革
~ パッケージソフト(連結会計)開発など。
• 2003年独立、経営管理基盤ソフトウェア「fusion_place」の開発販売・導入支援。
https://www.fusions.co.jp
• 現役 Java プログラマ。OOPラブ × XPラブ × DOAラブ。
• 全然アップデートしていないブログあり。
http://hot-heart-cool-mind.seesaa.net/
© 2020 Kei Sugimoto
- 3. 1. 財務会計と管理会計
2. 会計 ≠ 財務会計+管理会計
3. 財務会計と管理会計の間
4. 財管一致
5. いつごろからの話?
6. 諸外国では
7. ビジョン
© 2020 Kei Sugimoto
- 4. 財務会計と管理会計 (1/2)
© 2020 Kei Sugimoto
財務会計
(財務報告)
管理会計
(経営報告)
報告対象者
報告基準
(会計基準)
外部ステークホルダー
• 株主 会社法
• 債権者 会社法
• 税務当局 法人税法
• 投資家 金商法
内部ステークホルダー
• 経営者
• 管理者
• J-GAAP
• 法人税法
• IFRS
• 各社の自由
• 財務会計と管理会計は「会計報告行為」の区分。
• 報告先が異なることに伴って、報告基準も異なる。
・GAAP = Generally Accepted Accounting Principles 一般に公正妥当と認められた会計原則
・IFRS = International Financial Reporting Standards 国際財務報告基準
会計報告
- 5. 報告基準(会計基準)とは何か?
顧客が1,000円の商品を購入し、100ポイント(1ポイント=1円)が付与され
た。売上高はいくら?
1,000円説
商品の対価として1,000円を確かに受け取ったのだから、売上高は1,000円。
ポイントについては、この顧客がそれを使用したときに、その分、売上を減額する。
900円説
1,000円を受け取るとともに、将来において100円の商品を引き渡す債務を負ったのだか
ら、売上高は900円。100円は負債とする。
909円説 ← イマココ(IFRS、日本の新収益認識基準)
商品1,000円とポイント100円で合計1,100円の価値のある財を1,000円で引き渡したのだ
から、商品に対する代金はそのうち、909円相当[=1,000円×(1,000円/1,100円)]となる
べき。残り91円は負債。※
※ 正確にはポイント失効率も考慮して計算します。
© 2020 Kei Sugimoto
- 6. 財務会計と管理会計 (2/2)
© 2020 Kei Sugimoto
会計報告
財務会計
(財務報告)
管理会計
(経営報告)
対、企業外部
対、企業内部
法人決算
報告
個
別
投資家
向け
決算報告
対、株主・債権者
対、税務当局
対、投資家
(潜在株主含む)
会計基準会計報告
法人税
申告
個
別
個
別
連
結
日本基準
日本基準
日本基準
(英:IFRS可、仏:不可)
日本基準 or
US GAAP or IFRS
任
意
(任意)
損金経理要件
- 7. 会計 ≠ 財務会計+管理会計
© 2020 Kei Sugimoto
財務会計システム
(会計業務)
支払・請求・回収…
(財務決算)
取引記録 財務報告
管理会計システム 経営報告
ありがちな会計システム構成
本来は財務会計でも
管理会計でもない
• いわゆる「経理業務」部分は、本来、財務会計でも管理会計でもない(そもそも
「会計報告」ではないから)。
• とはいえ、通常は財務会計の一部とみなされ、財務会計基準に依拠した処理が浸
潤している(減価償却など)。
- 8. 財務会計と管理会計の間
© 2020 Kei Sugimoto
財務会計
(財務報告)
経営報告
予算・見込
・財管一致の圧力
会計業務
・財務報告基準の浸潤
・財務報告基準以外の
選択コスト増大
・マネジメント・アプローチ
・分析・決算見込の提供
管理会計
- 9. 財管一致
© 2020 Kei Sugimoto
強い財管一致 弱い財管一致
主要な項目(売上・利益)について、
財務会計数値と管理会計数値が一致
しているべき
財務数値と管理数値が違っていても
よいが、その差異が説明可能であれ
ばよい
• 素朴論:ひとつに出来るならひとつにした方がいいよね?
• 経営論:経営者は財務数値に責任を負うんだから、社内でもそれを見ろ。
• 技術論:弱い財管一致って、本当に可能なの?
※「強い財管一致」と「弱い財管一致」は杉本の造語ですが、こうした2つの立場があるということに関し
ては、会計関係者の間ではコンセンサスがあると思います。
- 10. いつごろからの話?
© 2020 Kei Sugimoto
90年代には、「強い財管一致」はさほど強く求められていなかった。。。
1990年 製薬 単体 管理会計は直接原価計算(財務は全部原価)
1993年 家電製造 単体 管理会計売上高は社内レート換算
1996年 製薬 連結 財務と連結範囲異なる。同月連結
1997年 家電製造 連結 財務と連結範囲異なる。同月連結
2000年 自動車部品 連結 財務と連結範囲異なる。同月連結
90年代終盤以降、「財管一致」が言われるようになってきた。
• 開示の重要性増大 財務報告への注目度が高まり、経営者の関心がそれに
向けられるようになった。2000年会計ビッグバン。
• IFRSの影響 グループ会社の報告基準統一が要求される。
それをテコに管理会計基準を統一し、レベルアップ。
- 11. 諸外国では?
© 2020 Kei Sugimoto
米国 ドイツ
CFO
経理部
FP&A
トレジャラー
コントローラー
財務報告
管理会計
財務(資金
※1 昆政彦/大矢俊樹/石橋善一郎,「CFO最先端を行く経営管理」,中央経済社, 2020年 p.114 をもとに簡略化
※2 同書 p.34
※3 森本和義,「ドイツ原価計算研究」 ,同文館出版,2015 p.214以降
※1
「原則は財務会計にとらわれないことが重要で、
財管一致を求められる場合であっても最後の本
社連結ベースでの財管一致ができれば、求めら
れている要請には十分である。」※2
コントローラー 管理会計
経理部 財務報告
※3
限界計画原価計算(GPK)
直接費計算および補償貢献額計算(EDR)
といった独自の管理会計手法が普及。
「ドイツ管理会計の特徴は、原価計算が財務会計から切
り離されている…財務会計上記録される費用は、原価計
算上の原価とは異なる」
●ただし、最近はIFRSを管理会計に適用する動きも。
- 12. ビジョン
© 2020 Kei Sugimoto
• 強い財管一致の是非は、最終的には経営者が判断すべきこと。
• 会計プロフェッションナルは、経営者に引きずられることなく、財管一致のデメ
リットも的確に経営者に説明できるべき(インフォームドデシジョンを支援)。
• 財務報告基準は、管理会計ニーズに即した計算が可能になるよう、柔軟性を増す
べき(例、在庫評価、原価差異の会計処理)。
• 会計システム設計者としては、財務報告と会計処理の疎結合化、管理と財務との
差異説明のスキーム構築など会計システムのアーキテクチャを工夫していくべき。
公正価値志向が強い現代の財務報告基準は、基本的に管理会計に向いていない。
中長期的には、管理会計はもっとわかりやすい姿を目指すべき(例えばアメーバ
会計のような)。
私見