http://systemmedia.hu Jelentkezzen weboldalunkon! A képzés során komplex módon szeretnénk mutatjuk be a követelésekkel kapcsolatos szabályokat, jogi, számviteli és adózási oldalról. Kezdve a követelés fogalmával, az érvényesíthetőség kérdéskörével, folytatva a számviteli kérdések bemutatásával, eljutva az ehhez kapcsolódó adózási kérdések részletes bemutatásához.

1. WWW.ECOVIS.HU
Követelések kezelése
11

2. Tartalom
(1) Bemutatkozás
ECOVIS
(2) Jogi alapvetés
Hortobágyi Sándor
(3) Adózás és számvitel
Számvitel / társasági adózás – Pályi Zoltán – Rácz Gábor
Forgalmi adózás – Kelemen László
WWW.ECOVIS.HU
222

3. www.ecovis.hu
ECOVIS Hungary Legal– jogi szolgáltatás
ECOVIS Tax Solution – adótanácsadás
ECOVIS Audit – könyvvizsgálat
ECOVIS Accounting – könyvelés
333

4. WWW.ECOVIS.HU
Jogi alapvetés
1) Követelés fogalma
2) Követelések érvényesítésének
lehetőségei
1) Adminisztratív szakasz
2) Fizetési meghagyás
3) Peres eljárás
4) Végrehajtás
5) Felszámolás
444

5. www.ecovis.hu
1 KÖVETELÉS FOGALMA
2013. évi V. törvény – Polgári Törvénykönyv (Ptk.)
Kötelmi jogi könyv 6:1. § (1) bekezdés:
- A kötelem kötelezettség a szolgáltatás teljesítésére és jogosultság a
szolgáltatás teljesítésének követelésére.
Kötelem:
- jogi kapcsolat személyek között
- többféle tényből származnak és más-más a tárgyuk
SZERZŐDÉS  PÉNZKÖVETELÉS
555

6. www.ecovis.hu
2 KÖVETELÉS ÉRVÉNYESÍTÉSE
Pénzkövetelés, amelyet az adós nem teljesít határidőre, jogosult a
teljesítést követeli
ADMINISZTRATÍV KEZELÉS
JOGI KEZELÉS
Igényérvényesítés - Végrehajtás
Egyedi ügykezelés / tömeges ügykezelés
666

7. www.ecovis.hu
3 ADMINISZTRATÍV SZAKASZ
ESZKÖZEI:
Saját állományú kezelés (levél, telefon, SMS, e-mail, felkeresés, stb.)
Faktorálás
Gyakorlati tapasztalatok, javaslatok
Magánszemélyek
- pontos adatfelvétel
- elérhetőség
- biztosítékok
- KEKKH
- ÁSZF
Cégek
- személyi biztosíték
- cégfigyelés
- részletfizetés
- elévülés
777

8. www.ecovis.hu
BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY
2013. július 1-től, régi Ptk.-ban is (2011/7/EU irányelv)
Korábbi szabályozás alkalmazási és adózási problémái
2016. IX. törvény március 24-től  önálló jogszabály
- fizetési határidő mulasztás esetén 40 EUR-ra tarthat igényt a jogosult
- nem zárható ki
- egy éves jogvesztő határidő
- kimentés: késedelem kimentéséhez kapcsolódik
Természete: fizetendő-e, ha nincs behajtási cselekmény?
3 ADMINISZTRATÍV SZAKASZ
888

9. www.ecovis.hu
4 FIZETÉSI MEGHAGYÁSOS ELJÁRÁS
Általánosan:
- peren kívüli, pert elkerülő, egyszerűsített eljárás
- közjegyzői hatáskör, online rendszer
- jogi képviselő, jogi személyek elektronikusan kezdeményezhetik
- 1M Ft tőkekövetelés alatt kötelező, 400M Ft felett nem lehet
Költsége:
- tőkekövetelés 3%-a, de legalább 5000 Ft és legfeljebb 300 000 Ft
999

10. www.ecovis.hu
4 FIZETÉSI MEGHAGYÁSOS ELJÁRÁS
Menete:
- kérelem
- közjegyzői vizsgálat, kibocsátás, hiánypótlás
- kézbesítés (sikeres, vagy nem)
- ellentmondás
Ha igen  peres eljárás
Ha nem  jogerő
- kb. 2-3 hónap
Felmerülő problémák:
- kézbesítési problémák, „bemondásos elköltöztem”
101010

11. www.ecovis.hu
5 PERES ELJÁRÁS
Általánosan:
- vagy eleve így indul, vagy FMH eljárás folyamán / azt követően alakul
perré
Költsége:
- 6%, de legalább 15 000 forint, legfeljebb 1 500 000 forint, FMH díj
beszámít
Menete általános szabályok szerint
Felmerülő problémák
- időigényes
- pontos és megalapozott dokumentáció
- kis perértékű ügyek
111111

12. www.ecovis.hu
6 VÉGREHAJTÁS
Általánosan:
- FMH vagy peres eljárás után, önkéntes teljesítés hiányában
- közjegyzői okiratok közvetlen záradékolása
Menete
- inkasszó, letiltás, ingó, ingatlan  behajtás, vagy behajthatatlanság
Felmerülő problémák
- magas költség
- nincs előzetes eljárás
- magánszemélyek adatainak pontos ismerete (3 adat), KEKKH költség
- részletfizetések nem megfelelő kezelése
- „lezáratlan ügyek”
- végrehajtók közötti kimutatható szakmai különbségek
121212

13. www.ecovis.hu
6 VÉGREHAJTÁS
Költsége:
- megindítás: 1%, de legalább 5000 Ft, legfeljebb 150 000 / 350 000 Ft
(egyetemleges adóstárs 5000 Ft)
- VH költségbekérő - 35/2015. (XI. 10.) IM rendelet 2015. 12. 11-től
munkadíj – költségátalány – készkiadás – sikerdíj
- egyéb végrehajtási költségek (pl. VH jog bejegyzés, kifogás)
131313

14. www.ecovis.hu
7 KÖLTSÉGKALKULÁCIÓ
JOGI ELJÁRÁSI KÖLTSÉGEK
Tőkekövetelés FMH díj VH megindítása VH költségbekérő* Összes díj Ráfordítás / tőke Behajtási jutalék
30 000 Ft 5 000 Ft 5 000 Ft 9 000 Ft 19 000 Ft 63.33% 8%
50 000 Ft 5 000 Ft 5 000 Ft 9 000 Ft 19 000 Ft 38.00% 8%
100 000 Ft 5 000 Ft 5 000 Ft 9 000 Ft 19 000 Ft 19.00% 8%
300 000 Ft 9 000 Ft 5 000 Ft 12 800 Ft 26 800 Ft 8.93% 8%
500 000 Ft 15 000 Ft 5 000 Ft 17 500 Ft 37 500 Ft 7.50% 8%
1 000 000 Ft 30 000 Ft 10 000 Ft 33 800 Ft 73 800 Ft 7.38% 8%
3 000 000 Ft 90 000 Ft 30 000 Ft 65 000 Ft 185 000 Ft 6.17% 8%
5 000 000 Ft 150 000 Ft 50 000 Ft 85 000 Ft 285 000 Ft 5.70% 8% (6%)
10 000 000 Ft 300 000 Ft 100 000 Ft 85 000 Ft 485 000 Ft 4.85% 8% (6%)
* 1) kb. érték 2) feltételezve, hogy ami kérhető, azt a végrehajtó el is kéri
141414

15. www.ecovis.hu
8 FELSZÁMOLÁS
Általánosan:
- céges adósok
- hatékony forma, de fenn kell állnia a feltételeknek
Költsége:
- 80 000 / 30 000 forint illeték
- tőkeösszeg 1%-a, de legalább 5000 Ft és legfeljebb 200 000 Ft letét
Behajthatatlansági igazolás – 2000 Ft
151515

16. A követeléskezeléssel kapcsolatos számviteli,
adózási kérdések
WWW.ECOVIS.HU
161616

17. Követeléskezelés – számvitel/társasági adó
• Követelés fogalma/utólagos módosulás
• Követelés értékelése – értékvesztés/visszaírás
• Behajthatatlan követelés
• Bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült követelés
• Elengedett követelés
• Behajtási költségátalány
• Egyéb adókövetkezmények
WWW.ECOVIS.HU
171717

18. Követelés fogalma – Számviteli törvény (Sztv.)
• szerződésen alapuló
• pénzértékben kifejezett
• fizetési igény, amely
• vállalkozó által már teljesített
• másik fél által elfogadott, elismert teljesítéshez kapcsolódik
WWW.ECOVIS.HU
181818

19. Követelések utólagos módosulása
• Árengedmény (kedvezmény, visszatérítés)
– Társasági adó - Vállalkozási tevékenység érdekében felmerült (3. számú
melléklet B))
• azonos feltételekkel és
• azonos módon,
• nyilvános körülmények között
WWW.ECOVIS.HU
191919

20. Követelések utólagos módosulása
• Ellenérték módosulás
– Utólag (kiszámlázott)
• megfelelő gazdasági indok
• átminősítési kockázat
– Előre
• gazdasági megalapozottság
• mindkét fél kölcsönösen enged
• szerződésbe foglaltan
WWW.ECOVIS.HU
202020

21. Követelések értékelésének szempontjai a szabályzatokban –
Számviteli politika
• Eszközök és források értékelési szabályzat
• Leltárkészítési és leltározási szabályzat
• Önköltség-számítási szabályzat
• Pénzkezelési szabályzat
• Bizonylati szabályzat
• Számlarend és számlatükör
• Selejtezési szabályzat
• Art.: Mulasztási bírság szabható ki
WWW.ECOVIS.HU
212121

22. Számviteli alapelvek, amelyek a követelésekre alkalmazandóak
1. vállalkozás folytatásának elve
2. teljesség elve
3. valódiság elve
4. világosság elve
5. következetesség elve
6. folytonosság elve
7. összemérés elve
8. óvatosság elve
9. bruttó elszámolás elve
10. időbeli elhatárolás elve
11. tartalom elsődlegessége a formával szemben elv
12. lényegesség elve
13. költség-haszon összevetésének elve
14. egyedi értékelés elve
WWW.ECOVIS.HU
222222

23. Követelések értékelése – értékvesztés megállapítása
• Sztv. (Sztv.) 55.§- minősítés
– Év végi értékelés
• KSZÉ – várható megtérülés értéke = veszteségjellegű, tartós,
jelentős
– Év közi értékelés – pénzügyi vállalkozás (10/2005 Számviteli kérdés)
WWW.ECOVIS.HU
232323

24. • Követelésekre elszámolt értékvesztés – ráfordítás könyvelése (Sztv. 81. §
(4) a))
• Társasági adó hatás – AEE növelő tétel (Tao tv. 8.§(1) gy))
– kivéve hitelintézet, pénzügyi vállalkozás, befektetési vállalkozás
(pénzügyi szolg. és befektetési szolg.) – nem pénzügyi szolg-ra ő is
alkalmazza
• Nyilvántartott értékvesztés (Tao. tv. 4. § 26. pont) - követelésekre a
számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti
eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás
előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel
WWW.ECOVIS.HU
Értékvesztés elszámolás
242424

25. A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban
értékvesztést számoltak el 60 értékben, a második évben 30 értékben és a
harmadik évben 10 értékben.
*Az adózás előtti eredményre gyakorolt hatás. (ÉV = Értékvesztés)
WWW.ECOVIS.HU
Értékvesztés elszámolás - példa
Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. év
Könyv szerinti érték 100 40 10
Számviteli eredményhatás* -60 -30 -10
AEE módosítás (ÉV) +60 +30 +10
AEE módosítás (Tao. 20%) 0 -20 -20
Adóalap hatás +60 +10 -10
Tao. nyilvántartott értékvesztés +60 +70 +60
252525

26. • Követelésekre visszaírt értékvesztés – egyéb bevétel könyvelés (Sztv. 77.
§ (5))
• Társasági adó hatás – AEE csökkentő tétel (Tao tv. 7.§(1) n)) - követelésre
az adóévben visszaírt értékvesztés (legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés)
– kivéve hitelintézet, pénzügyi vállalkozás, befektetési vállalkozás
(pénzügyi szolg. és befektetési szolg.) – nem pénzügyi szolg-ra ő is
alkalmazza
WWW.ECOVIS.HU
Értékvesztés visszaírás
262626

27. A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban
értékvesztést számoltak el 60 értékben. A második évben értékvesztés
visszaírást számoltak el 30 értékben.
WWW.ECOVIS.HU
Értékvesztés visszaírás - példa
Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év
Könyv szerinti érték 100 40
Számviteli eredményhatás -60 +30
AEE módosítás (ÉV + visszaírás) +60 -30
AEE módosítás (Tao. 20%) 0 -20
Adóalap hatás +60 -50
Tao. nyilvántartott értékvesztés +60 +10
272727

28. Mi történik, ha az adós
• Fizet
– Értékvesztés visszaírása (?) – nem lehetséges
– Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (3) g))
• Követelés KSZÉ-én felül realizált összeg
• Ha korábban volt értékvesztés
– Társasági adó – AEE csökkentő tétel (Tao. 7. § (1) n)) – követelés
kiegyenlítésekor elszámolt bevétel (legfeljebb a nyilvántartott
értékvesztés)
• Nem fizet
– Behajthatatlan követelés (Sztv. + 20%)
– Bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült
– Elengedett követelés
WWW.ECOVIS.HU
282828

29. Értékvesztett követelés - utólagos befolyás - példa
• A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel
kapcsolatban értékvesztést számoltak el 80 értékben. A második évben az
értékvesztett követelés befolyik (1) 100; (2) 30; (3) 20 értékben.
WWW.ECOVIS.HU
Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 2. év (1) 2. év (2) 2. év (3)
Könyv szerinti érték 100 20
Számviteli eredményhatás -80 +80 +10 0
AEE módosítás – utólag befolyt +80 -80 -10 0
AEE módosítás (Tao. 20%) 0 0 -20 -20
Adóalap hatás +80 -80 -30 -20
Tao. nyilvántartott értékvesztés +80 0 +50 +60
292929

30. Behajthatatlan követelés – fogalom (1)
• Számviteli törvény szerint (3. § (4) 10. pont):
– amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, vagy a
talált fedezet a követelést csak részben fedezi (amennyiben a
végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást
szüneteltetik, az óvatosság elvéből következően a behajthatatlanság -
nemleges foglalási jegyzőkönyv alapján - vélelmezhető),
– amelyet a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az
önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi
megállapodás keretében elengedett,
– melyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint
nincs fedezet,
– amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a
vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt
fedezetet,
WWW.ECOVIS.HU
303030

31. Behajthatatlan követelés – fogalom (2)
• Számviteli törvény szerint:
– amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési
meghagyásos eljárással, a végrehajtással kapcsolatos költségek
nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a
fizetési meghagyásos eljárás, a végrehajtás veszteséget eredményez
vagy növeli a veszteséget), amelynél az adós nem lelhető fel, mert a
megadott címen nem található és a felkutatása „igazoltan” nem járt
eredménnyel,
– amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet,
– amely a hatályos jogszabályok alapján elévült.
• A behajthatatlanság tényét és mértékét igazolni kell
• Behajthatatlan követelés a mérlegben nem mutatható ki a
mérlegfordulónapon
WWW.ECOVIS.HU
313131

32. Behajthatatlan követelés – fogalom (3)
• Társasági adó törvény szerint:
– Sztv. szerinti +
– azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési
határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a
követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető.
• csak akkor számolható el, ha már van nyilvántartott értékvesztés
– év közi figyelembevétel lehetséges követelés elengedés, értékesítés
során
WWW.ECOVIS.HU
323232

33. Behajthatatlan követelés speciális esetei (1)
• Fel nem lelhető adós
– Hitelt érdemlő bizonyítás
• Törölték a cégjegyzékből
• Törlést kezdeményezni kell
• Ügygondnok – bíróság kijelölő nyilatkozata
• Bírósági végrehajtó nyilatkozata
• Bírósági vagy kamarai nyilvántartásból törölt (egyéb szervezet)
• Nem szerepel a központi (személyi adat- és lakcím) nyilvántartásban
(magánszemély)
WWW.ECOVIS.HU
333333

34. Behajthatatlan követelés speciális esetei (2)
• Költség-haszon elv alkalmazás behajthatatlanná minősítés során (egyéb
bizonylat hiányában)
– Hitelt érdemlő bizonyítás:
• Végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a
követelés várhatóan behajtható összegével (nem a könyv szerinti
értékkel)
• Számítással igazoltan veszteséggel, aránytalan költségráfordítással
érvényesíthető
• Egyedi értékelés – összes körülmény
• A követelés jogilag továbbra is követelhető
• Számvitelben a könyvekből leírásra kerülhet
WWW.ECOVIS.HU
343434

35. Behajthatatlan követelés
• Egyéb ráfordítás (Sztv. 81. § (3) b))
• Társasági adó – AEE csökkentő tétel (Tao. 7. § (1) n)) – követelés
bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész (legfeljebb a nyilvántartott
értékvesztés)
– bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült külön kezelendő
• Szükséges bizonylatok
– Behajthatatlansági nyilatkozat – behajtó cég nyilatkozata nem megfelelő
WWW.ECOVIS.HU
353535

36. Behajthatatlan követelés - példa
A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel
kapcsolatban értékvesztést számoltak el 30 értékben, a második évben 10,
a harmadik évben is 10 értékben. A negyedik évben behajthatatlan
követelésként kivezették a könyvekből 50 értéken.
WWW.ECOVIS.HU
Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. év 4. év
Könyv szerinti érték 100 70 60 50
Számviteli eredményhatás -30 -10 -10 -50
AEE módosítás (ÉV) +30 +10 +10 0
AEE módosítás (Tao. 20% + behajth.) 0 -20 -20 -10
Adóalap hatás +30 -10 -10 -10
Tao. nyilvántartott értékvesztés +30 +20 +10 0
363636

37. Behajthatatlan követelés - utólagos befolyás
• Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (2) c))
– Hitelezési veszteségként korábban leírt
• Társasági adóban adóalap
WWW.ECOVIS.HU
373737

38. Behajthatatlan követelés - utólagos befolyás - példa
A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban
30 értékvesztést számoltak el, a 2. évben 15 értékben, a harmadik évben 10
értékben. A negyedik évben behajthatatlan követelésként leírták a követelést 45
értékben. Az ötödik évben a behajthatatlan követelésből 5 érték megtérült.
WWW.ECOVIS.HU
Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. év 4. év 5. év
Könyv szerinti érték 100 70 55 45 5
Számviteli eredményhatás -30 -15 -10 -45 +5
AEE módosítás (ÉV) +30 +15 +10 0 0
AEE módosítás (Tao. 20% - behajt) 0 -20 -20 -15 0
Adóalap hatás +30 -5 -10 -15 0
Tao. nyilvántartott értékvesztés +30 +25 +15 0 0
383838

39. Bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült követelés
• Sztv. szerint - behajthatatlan
• Tao tv. szerint – nem minősül behajthatatlannak
– Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás
– AEE növelő tétel (Tao. tv. 3. számú melléklet A))
• Bíróság előtt nem érvényesíthető (kártyakövetelés) – res judicata
– A szolgáltatás az eredeti értéken történt-e (áfa)
• Elévült követelés – nem visszamenőleges hatály, csak a tárgyévi ráfordítás
WWW.ECOVIS.HU
393939

40. Elengedett követelés (1)
• Egyéb ráfordítás (Sztv. 81. § (2) l))
• Társasági adó – AEE növelő tétel (Tao. 8. § (1) h)) – adóévben elengedett
követelés, kivéve
– a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy
– nem kapcsolt félnek
• Kapcsolt fél esetén transzferár kérdés (eredeti ügylet kapcsán, nem az
elengedés miatt)
WWW.ECOVIS.HU
404040

41. Elengedett követelés (2)
• Adós értesítése szükséges – egyoldalú jognyilatkozat
– ha nincs értesítés – nem minősül elengedettnek
– bizonylatkorrekció (?) – nem lehetséges
• TE kapcsolódott-e a követeléshez
– visszavétel
– nincs visszavétel
• gondos eljárás igazolható
• térítés nélküli átadás – nyilatkozat hiányában nem a vállalkozás
érdekében felmerült
WWW.ECOVIS.HU
414141

42. Elengedett követelés – példa
A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban
értékvesztést számoltak el 60 értékben, a második évben 30 értékben. A
harmadik évben a társaság elengedte követelését kapcsolt vállalkozásának
nem minősülő vállalkozás részére (vagy magánszemély részére).
WWW.ECOVIS.HU
Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. év
Könyv szerinti érték 100 40 10
Számviteli eredményhatás -60 -30 -10
AEE módosítás (ÉV) +60 +30 0
AEE módosítás (Tao. 20%) 0 -20 -20
AEE módosítás (elengedés) 0 0 0
Adóalap hatás +60 +10 -20
Tao. nyilvántartott értékvesztés +60 +70 +50
424242

43. Behajtási költségátalány (1)
• 2016. évi IX. törvény – Ptk. Korábbi rendelkezések hatályon kívül helyezve
• Vállalkozások és szerződő hatóságok közti kereskedelmi ügylet után,
késedelem esetén
• Szerződésben elengedni, kizárni nem lehet
• Akkor is követelhető, ha nem merül fel behajtási költség
• Késedelmenként követelhető, 40 EUR-nál magasabb összegben is
• Jogosult egy éves (jogvesztő) határidőn belül követelheti
• Kimentésnek van helye
• Esedékesség időpontja
– önkéntes teljesítés esetén ezen teljesítés időpontja
– teljesítésre való felszólítás
• Hatálybalépéskor folyamatban lévő ügyekre is – jogvesztő határidő a
hatálybalépéstől
WWW.ECOVIS.HU
434343

44. Behajtási költségátalány (2)
• Jogosult oldalán
– Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (2) b)) – ha ténylegesen befolyt
– Adóalapot is csak a ténylegesen befolyt képez
• Kötelezett oldalán
– Egyéb ráfordítás (Sztv. 81. § (2) b))
– Önkéntes teljesítés vagy felszólítás esetén könyvelendő
• Korábbi szabályozás szerint kimutatott kötelezettség (ha a jogosult nem
kérte) összegét egyéb bevétellel meg kell szüntetni (Szt. 177. § (56))
WWW.ECOVIS.HU
444444

45. Egyéb adókövetkezmények
• Magánszemély
– Elengedett tartozás – jövedelem (Szja tv. 4. §(2) c) (kivéve
hitelintézet/pü-i váll – egyenlő elbánás)
– Illeték – illetékmentes (Itv. 17. § (1) c)) – szja fizetés miatt
• A társaság (elengedő) oldalán EHO (27%) fizetési kötelezettség!
• Vállalkozás
– Elengedett tartozás - Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (3) l), (4) a))
– Illeték – illetékmentes (Itv. 17. § (1) n))
WWW.ECOVIS.HU
454545

46. WWW.ECOVIS.HU
Forgalmi adó
1) Követelések keletkezése
2) Követelések módosulása
3) Követelések átruházása
4) Követelések megszűnése
464646

47. Követelések keletkezése
Ptk Kötelmi jogi könyv 6:1. § (1) bekezdés:
„A kötelem kötelezettség a szolgáltatás teljesítésére és jogosultság a szolgáltatás
teljesítésének követelésére.”
Számviteli törvény:
• szerződésen alapuló
• pénzértékben kifejezett
• fizetési igény, amely
• vállalkozó által már teljesített
• másik fél által elfogadott, elismert teljesítéshez kapcsolódik.
Sztv. 29. § (1) bekezdése: „Követelések azok a különféle szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és
egyéb szerződésekből jogszerűen eredő, pénzértékben kifejezett fizetési igények, amelyek a vállalkozó
által már teljesített, a másik fél által elfogadott, elismert termékértékesítéshez, szolgáltatás
teljesítéséhez, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, tulajdoni részesedést jelentő befektetés
értékesítéséhez, kölcsönnyújtáshoz, előlegfizetéshez (beleértve az osztalékelőleget is) kapcsolódnak,
valamint a különféle egyéb követelések, ideértve a vásárolt követeléseket, a térítés nélkül és egyéb
címen átvett követeléseket, a bíróság által jogerősen megítélt követeléseket is.”
WWW.ECOVIS.HU
474747

48. Követelések keletkezése
Áfa szempontból:
6. § (1) Gazdasági tevékenység: valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy
rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy
azt eredményezi, és annak végzése független formában történik.
• termékértékesítés
• szolgáltatásnyújtás
259. § 6. ellenérték: bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés
mérséklésére elismert vagyoni értéket is, de ide nem értve a kártérítést.
WWW.ECOVIS.HU
484848

49. Követelések keletkezése
WWW.ECOVIS.HU
Jogcím Fogalma Áfa kezelés
Előleg A teljesítést megelőzően az ellenértékbe
beszámítandó vagyoni előny
Adó alapjába beleteartozik (amennyiben nem fordított adózás al eső
ügylet, akkor úgy kell tekinteni, mint amely tartalmazza afizetendő
adó összegét)
Foglaló A szerződés megkötésekor adott
pénzösszeg, vagy más dolog, amely teljesítés
esetén beleszámít a vételárba, azaz az
ellenértékbe.
Előlegként az áfa alapjába beletartozik
A nem teljesítés esetén, a nem teljesítésért
felelős fél az adott foglalót elveszíti, a kapott
foglalót pedig kétszeresen adja vissza, ha a
nem teljesítésért egyik fél sem felelős, vagy
mindkettő felelős, a foglaló visszajár.
Visszatérítés esetén az előlegént kezelt összeg csökenti az áfa
alapját 8soha sem kétszeresen)
Kötbér A kötelezett meghatározott pénzösszeg
fizetésére kötelezi magát arra az esetre, ha
olyan okból, amelyért felelős, nem vagy nem
szerződésszerűen teljesít. Kárátalány jellegű
Áfa hatályán kívüli összeg.
Óvadék /
kaució
A jogosult birtokába hatalmába átadott pénz,
értékpapír, vagy követelés, amelyből a
szerződés nem teljesítése esetén a
zálogjogot megelőzően kielégítést kereshet a
jogosult.
Áfa hatályán kívüli.
Bankgaranci
a
Olyan kötelezettségvállalás, amely alapján a
nyilatkozatban meghatározott feltételek
esetén a garantőr köteles a jogosultnak
fizetést teljesíteni. A bankgarancia a bank és
az ügyfele közötti
szerződés függvénye.
Az eredeti ügylet szempontjából a bankgarancia áfa hatályán kívüi.
494949

50. Követelések keletkezése
WWW.ECOVIS.HU
Jogcím Fogalma Áfa kezelés
Kártárítés Jogellenesen okozott kár megtérítése Áfa hatályán kívüli
Kártalanítás Jogszerűen okozott kár megtérítése Részletesebb vizsgálat szükséges de felmerülhet, hogy áfa hatálya
alá tartozó ellenértéknek tekinthető.
Bánatpénz az egyik fél szerződéstől való elállási jogának
ellenértéke
Áfa hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtás ellenértéke.
Késedelmi
kamat /
behajtási
költségátalá
ny
Késedelmes fizetés esetéer járó összeg. Áfa hatályán kívüli.
505050

51. Követelések módosulása
Adóalap-módosulás nélkül („nem számlázott árengedmény”)
• 77. § (3) Az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak a
szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül a 71. § (1) bekezdés a) vagy b)
pontja szerinti árengedményt.
Adóalap-módosulással
Adóalap-módosulással
• Ellenérték módosítása
• Ellenérték módosítás a már kiszámlázott követelések kapcsán
• Ellenérték módosítás a még ki nem számlázott ügyletek kapcsán
(1) gazdaságilag megalapozott az ellenérték módosítása, oly módon hogy
(2) az ügyletben mindkét fél „kölcsönösen enged egymásnak”,
(3) ezt szerződésbe foglalják,
úgy lehetséges egy adott ügylet ellenértékét utólag is módosítani. Ezt ugyanakkor
szerződésmódosítással és (amennyiben forgalmi adóalap módosítás is cél)
számlahelyesbítéssel szükséges kísérni.
WWW.ECOVIS.HU
515151

52. Követelések módosulása
Adóalap-módosulással - árengedmény:
• Skontó: a határidő előtti fizetéshez kapcsolódó az ellenérték-csökkenés (áfa törvény
71.§ (1) a))
• Rabbat: mennyiségi árengedmény (áfa törvény 71.§ (1) b))
• az értékesített termék értékét nem haladhatja meg az arra tekintettel adott
árengedmény (ingyen adott termék) értéke
• az árengedmény feltételeit rögzíteni kell
• az árengedmény nem előzheti meg az értékesített termékeket, amikre
tekintettel adják.
• egyéb üzletpolitikai célú árengedmény (áfa törvény 71.§ (1) b); 71.§ (2))
• független féllel kötött/köthető,
• más független fél számára is ésszerűen elérhető,
• minden érintett számára azonos feltételek mellett elérhető,
• megállapodásban előre rögzített,
• az árengedmény összege kisebb, mint az árengedményre jogosító
értékesítés/szolgáltatásnyújtás ellenértéke,
• az árengedmény összegét vagy a feltételrendszert (üzletszabályzatban,
megállapodásban, akció meghirdetésében) előre szükséges rögzíteni.
• Promóció
WWW.ECOVIS.HU
525252

53. Követelések módosulása
Adóalap-módosulással - árengedmény:
• Promóció (folyt)
• Termék/szolgáltatás teljesítését követően
• Üzletpolitikában részletesen rögzített alapján
• Vásárlásösztönzési célból
• Pénzt térít vissza
• Annak, aki nem közvetlenül tőle szerezte be
• Feltételek
• Belföldi adóköteles ügylet jogosítja a visszatérítésre
• a visszatérítendő összeg kisebb, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi
adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre
jogosító́ ügylet vonatkozásában az értékesített termék, nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb,
adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg
• Bizonylatolás:
• Eredeti ügyletről szóló számla másolati példánya
• Pénz átutalásáról/kifizetéséről szóló bizonylat, tartalmazza:
• pénzvisszatérítésre jogosult neve, lakcíme és – adóalany esetén – adószáma,
• a pénzvisszatérítésre jogosult nyilatkozata alapján az adólevonási jogára vonatkozó
tájékoztatás az adott ügylet vonatkozásában.
• Bevallás
• Adóalapcsökkentés: a visszatérítéskor
• A jogosultnak is korrigálni kell
WWW.ECOVIS.HU
535353

54. Követelések átruházása
Áfa törvény 13. §
• (3) Nem minősül szolgáltatás nyújtásának, ha a termék értékesítője, szolgáltatás
nyújtója
• a) részére az ellenértéket akár a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője, akár
harmadik fél megtéríti, vagy
• b) a teljesítésével keletkezett, követelésként fennálló ellenértéket harmadik félre
engedményezi,
• feltéve, hogy az a) pontban említett esetben az ellenérték megtérítése, a b) pontban
említett esetben pedig a követelésként fennálló ellenérték megvásárlása pénzzel,
készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel vagy pénzhelyettesítő eszközzel történik.
Jogesetek:
• MKG Factoring
• GFKL
WWW.ECOVIS.HU
545454

55. Követelések átruházása
2015/96. Adózási kérdés - hitelportfólió átruházásának áfabeli kezelése (1)
• Az engedményes és az engedményező közötti megállapodás alapján
kölcsönügyletekből származó pénzkövetelések végleges engedményezése,
átengedése során (hitelportfólió átvétele) az engedményes a lejárt pénzkövetelések
megvásárlásával egyfajta szolgáltatást nyújt az engedményező felé, mivel annak
eredményeképpen az engedményező kedvezőbb helyzetbe kerül azáltal, hogy az
ügylet tárgyát képező követeléseket nem saját magának kell behajtania. Azonban
ahhoz, hogy a lejárt pénzkövetelés végleges átengedése az Áfa tv. alkalmazási
hatálya alá tartozzon, feltétel az is, hogy a szolgáltatás ellenérték fejében teljesüljön.
• Abban az esetben, ha a kölcsönnyújtásból származó pénzkövetelések végleges
engedményezése, átengedése oly módon történik, hogy a vételár megegyezik az
engedményezett pénzkövetelések valós gazdasági értékével, úgy - mivel ez esetben
nincs közvetlen összefüggés a nyújtott szolgáltatás és a fizetett összeg között - az
ügylet nem tekinthető az Áfa tv. hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtásnak. Valós
gazdasági érték alatt a követelésből valószínűsíthetően befolyó összeget értjük
csökkentve azon időszakra jutó kamat összegével, amely alatt a követelés
valószínűleg befolyik
WWW.ECOVIS.HU
555555

56. Követelések átruházása
2015/96. Adózási kérdés - hitelportfólió átruházásának áfabeli kezelése (2)
• Amennyiben azonban a pénzkövetelés engedményezése során a követelésekért fizetett vételár
olyan elemet tartalmaz, mely a pénzkövetelés engedményezésével együtt megvalósult egyéb
szolgáltatásnyújtás ellenértéke (azaz, ha nem pusztán „pénzkövetelés” átengedése,
engedményezése történik, hanem emellett a felek valamilyen egyéb szolgáltatást is nyújtanak
egymásnak ellenérték fejében) - például amennyiben a pénzkövetelésért fizetett vételár azért
magasabb, mint a követelés valós gazdasági értéke, mert a pénzkövetelés vevője az ügylet
keretében egyúttal piacot, ügyfeleket is szerez, illetve amennyiben a pénzkövetelés vételára a
követelés valós gazdasági értékénél azért alacsonyabb, mert az engedményes valamilyen
szolgáltatást nyújt a követelést engedményező részére, melynek ellenértéke nem kifizetett díj lesz,
hanem a felek megállapodása alapján a vételár kerül csökkentésre ennek megfelelően - úgy
tekintendő, hogy a követelés engedményezője az engedményes, illetve az engedményes a
követelés engedményezője részére az Áfa tv. 13. §-a szerinti szolgáltatást nyújt, mely
szolgáltatás adóval növelt ellenértéke a követelés valós gazdasági értéke és a vételára közötti
különbözet abszolút értéke, amennyiben belföldön adóztatandó szolgáltatásról van szó.
• A fentiek összegzése alapján megállapítható tehát, hogy pénzkövetelés végleges
engedményezése esetén - az ügylethez kapcsolódóan esetlegesen felmerülő áfa-kötelezettség
megállapítása érdekében - azt kell megvizsgálni, hogy a pénzkövetelés engedményezése valós
gazdasági értéken történik-e, illetve az engedményezés mellett történik-e bármelyik fél részéről
további termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenérték fejében, amely nem kifejezett díjként
jelenik meg, hanem a vételár és a pénzkövetelés valós gazdasági értéke közti különbözetként.
WWW.ECOVIS.HU
565656

57. Követelések megszűnése - irányelv
Irányelv
73. cikke értelmében:
„A 74–77. cikkben foglaltaktól eltérő termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén
az adóalap tartalmaz mindent, ami azon teljesítés ellenértékét képezi, amelyet ezért
az ügyletért a vevőtől, a szolgáltatás megrendelőjétől vagy harmadik személytől az
eladó vagy a szolgáltatás nyújtója kap, vagy amelyet e személyeknek kapniuk kell,
beleértve az ezen értékesítés árát közvetlenül befolyásoló támogatásokat.”
90. cikke szerint:
„(1) Elállás, a teljesítés meghiúsulása, teljes vagy részleges nemfizetés, illetve az
értékesítés bekövetkezte utáni árengedmény esetén az adóalapot a tagállamok által
meghatározott feltételek szerint megfelelő mértékben csökkenteni kell.
(2) A tagállamok a teljes vagy részleges nemfizetés esetén eltérhetnek az
(1) bekezdéstől.”
WWW.ECOVIS.HU
575757

58. Követelések megszűnése – áfa törvény
Áfa törvény:
77. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, termék Közösségen belüli beszerzése
esetén az adó alapja utólag csökken a szerződés módosulása, valamint megszűnése - ideértve a
szerződés érvénytelenségének és létre nem jöttének eseteit is - miatt egészben vagy részben
visszatérített, visszatérítendő előleg vagy ellenérték összegével.
153/B. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany által korábban megállapított és bevallott adóalap
vagy az adóalany által korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökken, az
adóalany a különbözetet - ha az a fizetendő adót érinti, a 153/A. § (1) bekezdése szerint
megállapított fizetendő adót csökkentő tételként - legkorábban abban az adómegállapítási
időszakban jogosult figyelembe venni, amelyben
a) az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes
rendelkezésére áll;
b) a jogosultnak az ellenértéket, az előleget vagy a betétdíjat visszatérítik az a) pont alá nem
tartozó esetekben;
c) a jogosultnak a pénzt visszatérítik a 77. § (4) bekezdése szerinti esetben;
d) a termék Közösség területéről történő kiléptetésének hatóság általi igazolása az adóalany, az
eredeti számlát módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll a 98. § (5) bekezdés
szerinti esetben.
WWW.ECOVIS.HU
585858

59. Követelések megszűnése – Almos case
Tényállás:
• Almos 2008. augusztus és szeptember hónapban a Bio-Ma részére repcét értékesített:
leszállítása és raktárba történő beraktározása megtörtént, a vevő a vételárat nem
egyenlítette ki.
• A felek a 2008. október 1-jén kötött megállapodásukban rögzítették, hogy a repcemagok az
Almos tulajdonát képezik, azokkal a felperes jogosult kizárólag rendelkezni, a Bio-Ma
azokat nem terhelheti meg, nem értékesítheti és harmadik személynek a birtokába sem
adhatja.
• A repcemagok visszaszolgáltatásának határidejét 2008. október 10. napjában határozták
meg. 2008. október 10-én az áru visszaszolgáltatására azonban nem került sor, mivel azt a
közraktár időközben lefoglalta.
• Az Almos helyesbítette a Bio-Ma számára történő értékesítésre vonatkozó számlákat, és a
2009. december havi időszaki bevallásában 116 705 000 HUF összegű visszaigényelhető
áfát vallott be.
• Az adóhatóság szerint az ellenérték kifizetésének elmaradása ellenére megvalósult az
áfatörvény 9. §-ának (1) bekezdése szerinti termékértékesítés. E hatóság szerint a
számlák helyesbítésére nem volt ok, és a feleknek az értékesítést követő megállapodása
egy új ügyletnek minősül. Ezen túlmenően az eredeti állapot helyreállítása sem valósult
meg, hiszen a repcemag kiszolgáltatása meghiúsult, és a megállapodás szerinti ár sem
került kifizetésre.
WWW.ECOVIS.HU
595959

60. Követelések megszűnése – Almos case
Ítélet (1)
• az említett 90. cikk (2) bekezdése lehetővé teszi a tagállamok számára, hogy eltérjenek a fent
hivatkozott szabálytól az ügylet árának teljes vagy részleges meg nem fizetése esetén. Az
adóalanyok ennélfogva nem hivatkozhatnak a héairányelv 90. cikkének (1) bekezdése alapján
héaalapjuk csökkentéséhez való jogra a vételár meg nem fizetése esetében, ha az érintett
tagállam az említett irányelv 90. cikkének (2) bekezdésében előírt eltéréssel kívánt élni.
• El kell ismerni, hogy az olyan nemzeti rendelkezést, amely az adóalapot csökkentő esetek
felsorolásakor nem említi az ügylet árának meg nem fizetését, úgy kell tekinteni, hogy a
tagállam élt a héairányelv 90. cikkének (2) bekezdése szerint számára biztosított eltérési
lehetőséggel.
• Meg kell ugyanis állapítani e tekintetben, hogy ha a vételár teljes vagy részleges meg nem
fizetésére a teljesítés meghiúsulása vagy a szerződéstől való elállás nélkül került sor, a vevő
továbbra is köteles megfizetni a megállapodás szerinti árat, az eladónak pedig, bár már nem
tulajdonosa a terméknek, főszabály szerint továbbra is fennáll a követelése, amelyre bíróság előtt
hivatkozhat. Mivel nem zárható ki ugyanakkor, hogy az ilyen követelés véglegesen behajthatatlan,
az uniós jogalkotó minden egyes tagállamnak biztosítani kívánja a választási lehetőséget annak
meghatározása vonatkozásában, hogy a vételár meg nem fizetésének esete – amely
önmagában, a teljesítés meghiúsulásával vagy a szerződéstől való elállással ellentétben, nem
helyezi vissza a feleket az eredeti helyzetükbe – az általuk meghatározott feltételek szerint
megfelelő mértékben adóalap-csökkentésre való jogosultságot biztosít-e, vagy az ilyen csökkentés
nem fogadható el ezen esetben. […]”
WWW.ECOVIS.HU
606060

61. Követelések megszűnése – Almos case
Ítélet (2)
• „Az adóalanyok a hozzáadottértékadó-alapjuk csökkentése érdekében a tagállammal szemben
hivatkozhatnak a nemzeti bíróságok előtt a 2006/112 irányelv 90. cikkének (1) bekezdésére.
Jóllehet a tagállamok előírhatják, hogy az ilyen adóalap csökkentéséhez való jog gyakorlása
többek között az annak igazolását lehetővé tévő egyes alaki követelmények teljesítésétől függ,
hogy az ügylet megkötését követően az ellenérték egy részét vagy egészét az adóalany
véglegesen nem kapta meg, és hogy ezen adóalany hivatkozhatott a 2006/112 irányelv
90. cikkének (1) bekezdése szerinti egyik esetre, az így elfogadott intézkedések nem haladhatják
meg az ezen igazoláshoz szükséges mértéket, aminek vizsgálata a nemzeti bíróság feladata."
Következtetés
• Az irányelv közvetlenül hivatkozható rendelkezései szerint tehát az adó alapja csökken:
– elállás,
– a teljesítés meghiúsulása,
– teljes vagy részleges nemfizetés,
– árengedmény
– esetén, azzal, hogy a teljes vagy részleges nemfizetés esetén a tagállami jogalkotás eltérhet,
sőt az ítélet szerint az is eltérés, ha a tagállami szabály az adóalapot csökkentő esetek
felsorolásakor nem említi az ügylet árának meg nem fizetését – ez esetben tehát nem
csökkenthető az adó alapja.
WWW.ECOVIS.HU
616161

62. WWW.ECOVIS.HU
H-1036 Budapest, Bécsi út 52.
Get home advantage with us!
Köszönjük
megtisztelő
figyelmüket!
626262