Resumen practico de las NIIF para PYMES

1. Sección
empresas
1 – Pequeñas y medianas
1
• Define
IASB:
PYMES según lo utilizado por el
– No requieren rendir cuentas
públicamente, y
–
publica estados financieros para
propósitos generales para usuarios
externos
• Las empresas que cotizan pueden no
usarlas, sin importar el tamaño

2. Sección 2 – Conceptos y principios 2
• Objetivo de los estados financieros con
propósito de información general
• Características cualitativas
• Define el activo, pasivo, patrimonio,
gastos
ingreso y
•
•
Principios
Orienta si
contenido
Principios
de
un
en
de
reconocimiento y medición
asunto específico no está
las NIIF para las PYMES
• compensación

3. Sección 3 – Presentación de estados
financieros 3
• Presentación razonable: se presume que resulte
si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se
necesiten revelaciones suplementarias)
Conformidad con el cumplimiento de las NIIF
para las PYMES sólo si los estados financieros
se cumplen en su totalidad
Al menos un año comparativo de estados
contables y notas de datos
Define un conjunto completo de estados
financieros (Véase Secciones 4 a la 8)
•
•
•

4. Sección 4 – Estado de posición financiera 4
•
•
Aún puede llamarse ―balance‖
No es necesario separar en corriente/no
corriente si la entidad decide que el enfoque
de liquidez es mejor
Algunas líneas con partidas mínimas
Y algunas partidas que pueden estar en el
estado o en las notas
Pero la secuencia, el formato y los títulos no
son obligatorios
•
•
•

5. Sección 5 – Estado de resultado integral y
estado de resultado 5
•
•
•
•
Enfoque de un estado o dos estados
No
Se
Se
se describirán las ‗partidas extraordinarias‘
deben segregar las operaciones descontinuadas
debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas
si la entidad tiene partidas de otro resultado integral
• Las únicas partidas de otro resultado integral:
–
algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera
–
algunos cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura
– algunas ganancias y pérdidas actuariales

6. Sección
neto
6 – Estado de cambios en el patrimonio
6
• Para cada componente de patrimonio reconciliar el
balance inicial y final mostrando:
–
–
–
ganancia o pérdida
cada partida de ORI*
transacciones con dueños en su
propietarios
– emisiones de acciones
– transacciones de acciones con el
– dividendos y otras distribuciones
calidad de
tesoro
– cambios en las participaciones en la propiedad
subsidiarias que no resulten en una pérdida de
(*otro resultado integral)
en
control

7. Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar
un estado de ingresos y ganancias acumuladas 7
• Puede presentar el
resultado integral y
EDIGA* en lugar del estado
el EDCEP** si los únicos
de
cambios en el patrimonio surgen de
–
–
–
ganancias y pérdidas
pago de dividendos
reemisión retrospectiva
anteriores
aplicación retrospectiva
contable
de errores de los períodos
– de un cambio de política
* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA
** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP

8. Sección 7 – Estado de flujos de caja 8
• Opción de
– método
– método
usar el
indirecto, o
directo
Para presentar los flujos de caja operativos

9. Sección 8 – Notas 9
• Revelar la base de preparación (Es
NIIF para las PYMES)
Resumen de las políticas contables
decir, las
• significativas
–
–
información sobre criterios
Información sobre fuentes clave
incertidumbre en la estimación
de
• Información de apoyo para partidas en
estados financieros
Otras revelaciones
los
•

10. Sección 9 – Consolidación
10
• Se requiere consolidación cuando hay una
relación controladora- subsidiaria – excepto:
– La
de
La
subsidiaria fue adquirida con intención
venta en un año
– controladora misma es una subsidiaria
controladora
o las NIFF para
y su controladora o última
utiliza las NIFF completas
las PYMES
• Base de consolidación: control
- Consolida todas las EPE* controladas
* Entidades con propósitos especiales

11. Sección 10 – Políticas Contables 11
• Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,
debe seguir las NIIF para las PYMES
• Especificar la jerarquía para determinar
contable si las NIIF para las PYMES no
un tema
Cambio en la política contable:
la política
se refieren a
•
– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición
según lo ordenado
– Si es voluntario, aplicación retrospectiva
•
•
Cambio en estimaciones contables: prospectiva
Corrección de errores del período anterior:
retrospectiva

12. Sección 11 – Instrumentos financieros
básicos 12
• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos
financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)
Esencialmente un modelo de desvalorización del costo
amortizado
•
– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las
inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable
puede ser de otra forma razonablemente medido
•
•
Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo
Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
– Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de
las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)

13. Sección 12 – Otros instrumentos
financieros 13
• Los instrumentos financieros no cubiertos por la
Sección 11 están en un valor razonable por medio
de
–
la ganancia y pérdida. Esto incluye:
inversiones en acciones convertibles con opción a venta
o preferentes
– opciones, forwards*, swap** y otros derivados
– activos financieros que estarían en la Sección
tienen cláusulas ‗exóticas‘ que pueden
causar
ganancia/pérdida para el tenedor o emisor
11, pero
• Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes

14. Sección 13 – Inventarios 14
• Medición más bajo del
–
–
costo
precio de venta estimado
concretar la venta
costo puede ser
menos costos para
• El
– Identificación específica para casos
específicos, por ej. si los ítems no son
usualmente permutables
– PEPS o medio ponderado para otros

15. Sección 14 – Asociadas 15
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública
entonces debería usarse valor razonable por medio
de pérdida y ganancia)
Método de la participación
Valor razonable por medio de pérdida y ganancia
(si es impráctico, usar costo)
–
–
Modelos de costo VR no están permitidos
por IAS 28

16. Sección 15 – Empresas conjuntas 16
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública
entonces debería usarse valor razonable por medio
ganancias y pérdidas)
Método de la participación
Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias
(si es impracticable, entonces usar costo)
de
–
–
• Prohibida la consolidación proporcional
Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación
proporcional está permitida por IAS 31.

17. Sección 16 – Inversiones inmobiliarias 17
• Si el valor razonable puede medirse
confiadamente sin demasiados costos o
esfuerzos, de manera continua, usar
razonable por medio de ganancias y
pérdidas
De lo contrario, debe tratarse como
propiedad, planta y equipo conforme
Sección 17
valor
•
a la
IAS 40 es elección de política contable – ya sea
modelo de costo – depreciación - deterioro o VR por
medio de ganancias y pérdidas

18. Sección 17 – Propiedad, planta y
equipo 18
• Costo histórico –depreciación–modelo
desvalorización
de
• Componente de depreciación sólo si la mayor
parte de un ítem PPyE tiene ‗patrones
de consumo de beneficios económicos
significativamente diferentes‘
Revisión de vida útil, valor residual, tasa de
depreciación sólo si hay un cambio significativo
de activo o cómo es utilizado
Prueba de deterioro (véase Sección 27)
•
•

19. Sección 18 Intangibles que no son
plusvalía 19
•
•
Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro
No se reconocen activos intangibles generados
internamente
• Amortizar los intangibles:
separadamente
en una combinación de negocios
por concesión
por intercambio de otros activos
–
–
–
–
adquiridos
adquiridos
adquiridos
adquiridos
• Amortizar sobre la vida útil.
útil, utilizar 10 años.
Si no se puede estimar la vida
• Prueba de deterioro(véase Sección 27)

20. Sección 19 –
Plusvalía
Combinaciones de negocio y
20
•
•
Método de adquisición
Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la
vida útil, utilizar 10 años.
Prueba de deterioro (véase Sección 27)
Plusvalía negativa—primero reevalúe la
•
•
contabilidad original. Si está bien, de inmediato
acreditar a ganancias y pérdidas
IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía

21. Sección 20 – Arrendamientos 21
• Clasificación—arrendamientos financieros
operativos
Medición de arrendamientos financieros al
u
• menor
entre VR de la propiedad arrendada y valor
presente de pagos mínimos del arrendamiento
Arrendamientos operativos, no forzar
reconocimiento de gastos en línea recta si los
pagos están estructurados para compensar al
prestamista de la inflación general
•

22. Sección 21 – Provisiones y contingencias 22
• Reconocer si el monto de una obligación generada
en un evento pasado puede estimarse
confiadamente
Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente
Medir a la mejor estimación
•
•
– gran población – cálculo de promedio
ponderado
obligación única – ajustado al resultado
probable
– más
• Incluye un apéndice de ejemplos

23. Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto 23
• Guía para clasificar un instrumento como
pasivo o patrimonio neto
– instrumento es un pasivo si el emisor
pudiera ser requerido de pagar en
efectivo
–
sin embargo, si se exige sólo en una
liquidación, entonces es patrimonio neto

24. Sección 23 – Ingresos 24
• Mismos principios que IAS 18 e IAS 11
– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los
riesgos y recompensas se transfieren, el
vendedor no se mantiene involucrado, y es
medible
Servicios y contratos de construcción: Se
reconoce por el porcentaje de avance
principio de medición es el valor
–
• El
razonable del monto recibido o por recibir

25. Sección 24
gobierno
– Subvenciones del
25
• Se miden
recibido o
al valor razonable del
por recibir
activo
• Reconocimiento de ingreso:
– Inmediatamente si no se imponen
condiciones de desempeño
– Si hay condiciones, se reconocen cuando
éstas se cumplen
IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de
contabilización para subvenciones gubernamentales.

26. Sección 25 – Costos de préstamos 26
• Se carga todo a gastos en el momento en
que se incurren
IAS 23 requiere la capitalización de los costos
de préstamos relacionados con un activo
durante su construcción

27. Sección 26 – Pagos en acciones 27
•
•
•
Deben reconocerse
Si es practicable medir al valor razonable
Si es impracticable determinar el valor
razonable de la opción u otro instrumento
otorgado,
utilizar su
valuación
los directores de la entidad deben
juicio para aplicar el método de
más apropiado
Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de
‘simplificación’

28. Sección 27 – Desvalorización de
Activos 28
• Inventarios – disminución del costo y precio de
venta menos costos para completar y vender
Otros activos –disminuye al valor recuperable, si
es por debajo del valor contabilizado
Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor
razonable menos costos de venta y el valor de
uso
Sección 27 no cubre activos específicos
– Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,
activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria
y activos biológicos al valor razonable
•
•
•

29. Sección 28 – Beneficios de empleados 29
• Reconocer los costos de los BE a los
cuales los empleados tienen derecho
servicios prestados a la entidad en el
período del informe
por
– pasivo, después de deducir los montos
que han sido pagados. Activo si el gasto
de los BE ha sido prepagado.
gastos, excepto que otra sección
requiera que el costo sea incluido en
activo (Por ej., inventarios o PPyE)
–

30. Sección 29 – Impuesto sobre la renta 30
Pasos contables del impuesto sobre la renta:
1.
2.
Reconocer el impuesto corriente
Identificar qué activos y pasivos afectarían la
ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por
su importe en libros
Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros
ítems que tengan una base fiscal aunque no estén
reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que
es capitalizado para efectos fiscales)
Calcular las diferencias temporales, pérdidas
fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados
* investigación y desarrollo - IyD
3.
4.

31. Sección 29 – Impuesto sobre la
renta continuación 31
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos que surjan de diferencias temporales
Calcular los activos o pasivos por impuestos
diferidos
6.
–
–
usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse
considerar posibles resultados de una
revisión por
autoridades fiscales
7. Provisión por valuación contra
impuestos diferidos (recuperación
los activos por
probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los
componentes de ganancias y pérdidas, ORI*,
patrimonio
*otro resultado integral

32. Sección 30 – Conversión de moneda
extranjera 32
Sección 30 reglamenta cómo
–determinar la moneda funcional de una entidad
–calcular las transacciones en moneda extranjera
–incluir las operaciones extranjeras en
estados
financieros
–convertir a moneda de presentación
También especifica las revelaciones.

33. Sección 31 – Hiperinflación 33
• La entidad debe preparar estados
financieros generales de precios ajustados
cuando la moneda funcional es
hiperinflacionaria
– Aproximadamente mayor al 100% en tres
años

34. Sección 32 – Eventos posteriores al período
del informe 34
Dos clases de eventos posteriores al
período del informe
– eventos con ajuste―los que proporcionan
evidencia de las condiciones que existían al
final del período del informe
eventos sin ajuste ―los que son indicativos
de condiciones que surgieron al final del
período del informe
– no reconoce, sino que revela
–

35. Sección 33 – Exposición de partes
relacionadas 35
Los EF incluyen revelaciones necesarias
para llamar la atención sobre la posibilidad
de que la situación financiera y rendimiento
de la entidad hayan sido afectados por la
existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
Evaluar la sustancia de la relación y no meramente
su forma jurídica.

36. Sección 34 – Actividades especializadas 36
• Agricultura – usar valor razonable que
pueda determinarse sin costos o esfuerzos
injustificados o usar modelo de costo
histórico
•
Actividades de extracción
•
Acuerdos de concesión de servicios

37. Sección 35 – Adopción por primera vez 37
• Preparar los estados financieros del año actual
y el anterior con las NIIF para las PYMES
Pero hay varias excepciones para reexpresar
ciertos ítems específicos
Y una excepción general por impracticabilidad
•
•