1. 1
CAPÍTULO I LA EMPRESA
La auditoría va a desarrollar sus actividades de evaluación y control dentro
de una empresa, por lo tanto como una introducción es importante conocer
conceptos y clasificaciones considerados básicos del entorno empresarial.
1.1. DEFINICIONES
- El diccionario de Administración y Finanzas de J. M. Rosenberg en su
página # 160 manifiesta que Empresa es “Cualquier iniciativa
comercial que implique riesgos.” Más adelante señala también que
empresa es una “Institución caracterizada por la organización de
factores económicos de la producción. A diferencia del concepto de
sociedad, la empresa no tiene personalidad jurídica.”
- Empresa es la conformación de una o varias personas naturales y/o
jurídicas, que emprenden actividades con el ánimo de obtener un
beneficio económico o dar un servicio social.
- La empresa es una unidad económica en donde convergen recursos
humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi
profesional, técnica, etc.) recursos económicos ó financieros, (
manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo
de sus actividades) recursos técnicos, (instalaciones, edificios,
plantas industriales, maquinarias, tecnologías, herramientas, etc.) y
recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos,
etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un
servicio.
- Una empresa es un ente jurídico o natural que se constituye con el
objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin.
1.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:
1.2.1. POR SU PATRIMONIO
Estatal o Pública.- El capital pertenece al Estado.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
1
2. 2
Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o
personas jurídicas privadas.
Mixta.- El capital está integrado por aportes del sector público y
privado.
1.2.2. POR SU FINALIDAD
Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo económico reflejadas en
las utilidades al final de un ejercicio.
No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve
reflejado en el bienestar de la comunidad.
1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURÍDICA
- Nombre Colectivo
- En Comandita Simple
- En Comandita por Acciones
- Responsabilidad Limitada
- Sociedades o Compañías Anónimas
- Compañía de Economía Mixta
- Unipersonal con Responsabilidad Limitada
1.2.4. POR SU TAMAÑO
- Artesanal
- Pequeña
- Mediana
- Gran Empresa
Existen factores como número de personal, volumen de ventas, valor de
activos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepción
rápida del tamaño de la empresa.
1.2.5. POR SU ACTIVIDAD
Primarias o Extractivas.- Minería, Pesca, Ganadería.
Secundarias o de Transformación Industrial.- Artesanía, Construcción,
Industriales.
Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones
Financieras.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
2
3. 3
1.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESA
El presente análisis tiene como propósito hacer notar que en varias
ocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio de
causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originar
problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulación
o por continuidad pueden llegar a causar el fracaso.
ADMINISTRATIVO
- Directivos que no conocen la forma como debe administrarse
- Falta de delegación de funciones entre el personal de la empresa
- Inexistencia de planes y programas
- Selección de personal no idóneo para el puesto
- Pésimas relaciones obrero – patronales
- Al personal no se le capacita
- Falta de manuales de procedimientos
- No existe una reglamentación interna
FINANCIERO
- Falta de presupuestos y controles presupuestarios
- Insuficiente capital de trabajo
- Inversión de capitales en empresas no rentables
- Uso inadecuado de créditos
- Celebración de contratos onerosos
- Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos
ADQUISICIONES
- Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos
- Falta de previsión para adquirir los materiales oportunamente
- Se amortiza el capital de trabajo en artículos considerados “huesos”
- Adquisición de materiales de mala calidad
- Adquisición de materiales con sobreprecio
PRODUCCIÓN
- Producir sin conocer las necesidades del mercado
- Uso de maquinaria obsoleta
- Desperdicio de materia prima
- Productos de mala calidad
VENTAS
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
3
4. 4
- No se conoce a la competencia
- No se investiga cuales son las necesidades del mercado
- Inexistencia de publicidad
- Se vende a crédito sin las debidas garantías
- Mantenemos una alta cartera vencida
- No se dispone de canales de distribución adecuados
1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO
Planificación.- Objetivos, Estándares, Presupuestos, Programas, Metas,
Planes, Fines.
Organización.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos,
Instructivos, Reglamentos, Leyes.
Dirección.- Delegación de Autoridad, Motivación al Personal, Toma de
Decisiones, Liderazgo.
Control.- Verificación, Supervisión, Contraloría, Auditoría, Inspección.
1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS
Las funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de una
empresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir con
los objetivos propuestos; por ejemplo:
Función Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha de
la organización.
Función Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales en
forma eficiente.
Función Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayor
rentabilidad del mismo.
Función Contable.- Elaboración y presentación de estados financieros (
estado de situación financiera, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio, estado de costos de producción, estado de flujo de efectivo)
reales y oportunos.
Función de Producción.- Se encarga de producir artículos de máxima
calidad y el mayor número posible.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
4
5. 5
Función de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayor
cantidad posible.
Función de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad física del recurso
humano y cuidado de los bienes de la empresa.
Función de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de selección,
contratación, inducción y capacitación.
1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Analice la Ley de Compañías y determine cincuenta características de
las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita
por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compañías
Anónimas y Compañía de Economía Mixta. Presente un informe.
- Efectúe un análisis de cada uno de los Capítulos del Código de Trabajo
y presente un informe
- Efectúe un análisis de la Ley de Régimen Tributario y presente un
informe.
- Efectúe un análisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa
y su Reglamento. Presente un informe.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
5
6. 6
CAPÍTULO II AUDITORÍA
2.1. DEFINICIONES
La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de ésta se deriva la
palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. La
auditoría nació como un órgano de control de instituciones estatales y
privadas. Hasta aproximadamente 1960 su función estuvo ligada
estrictamente a lo económico-financiero; con el pasar de los años se
diversificó.
El Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores
dice: "La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la
aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a cabo
son de carácter indudable."
Holmes en su libro Auditoría Principios y Procedimientos, página # 1 dice
que auditoría: “Es un examen crítico y sistemático de: 1) la dirección interna;
2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente
por la gerencia y 3) los demás documentos y expedientes financieros y
jurídicos de una empresa comercial. Una auditoría independiente tiene por
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
6
7. 7
objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados,
expedientes y documentos.”
Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos y
Procedimientos, página # 30 dice que la auditoría ha sido definida de modo
general como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos
de carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas.”
Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica,
completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área,
sección, etc.) para medir su desenvolvimiento.
A la auditoría también lo podemos definir como un examen crítico que
realiza el auditor con el propósito de evaluar la eficacia y eficiencia de una
empresa, departamento o sección. Que una vez concluido presenta un
informe en el que aparecen sugerencias y planes de acción para eliminar las
debilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben el
nombre de recomendaciones. La función de auditoría es absolutamente
independiente, no tiene el carácter de ejecutivo ni son vinculantes sus
recomendaciones; es responsabilidad de la administración de la empresa
tomar las decisiones pertinentes.
En conclusión podemos manifestar que la auditoría es un proceso
sistemático que tiene como objeto evaluar las actividades de una
organización para determinar si existe una consistencia entre lo
programado y lo realizado.
2.2. TIPOS DE AUDITORÍA
Existen algunos tipos o enfoques de Auditoría, entre los principales tenemos:
AUDITORÍA FINANCIERA
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados financieros
de una empresa u organización con el objeto de observar el cumplimiento de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) y/ o
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionales
de Contabilidad (N.I.C.)
La Auditoría Financiera también tiene como finalidad verificar la
razonabilidad de los estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
7
8. 8
controles internos, y verificar el cumplimiento de las disposiciones legales
internas y externas pertinentes.
AUDITORÍA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL
Es una rama especializada de la auditoría que tiene como finalidad
controlar el cumplimiento de los planes, objetivos, políticas, reglamentos y
procedimientos con el propósito de asegurar el cumplimiento de los mismos
dentro de una empresa u organización. También tiene como objetivo evaluar
la eficiencia efectividad y economía de los procedimientos que existen en una
compañía.
La Auditoría Administrativa u Operacional tiene como propósito evaluar el
grado de eficiencia, efectividad y economía (3 “E”) de la compañía, así como
verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas, externas,
metas y objetivos propuestos.
AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
En los últimos años la computación se ha constituido en la herramienta más
importante dentro de una empresa; por este motivo existe la Auditoría de
Sistemas Informáticos.
Tiene por objeto controlar el correcto funcionamiento de los sistemas
informáticos (programas de contabilidad, ventas, pago de nómina,
inventarios, costos, producción, etc.); el cumplimiento de la normatividad
existente, el correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestión de
los recursos humanos informáticos, a fin de evitar debilidades en los
programas de computación, incumplimiento de sistemas de control interno
informáticos, sustracción de información, robo, ingreso de datos erróneos,
obtención de resultados errados.
AUDITORÍA TRIBUTARIA O FISCAL
Tiene como propósito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, que
los impuestos hayan sido correctamente contabilizados, si fueron
liquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y que no existan
riesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisión
correspondiente. La auditoría de impuestos en función de la persona que
realiza el trabajo puede ser:
Auditoría Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar a
cabo estas labores son de la entidad; normalmente personal del
Departamento de Auditoría Interna.
Auditoría Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
8
9. 9
Bien como una parte de la auditoría general de estados financieros, al tener
que emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de
la empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas las
áreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de
la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y
su correcto registro.
O como una auditoría exclusivamente relacionada al ámbito tributario,
encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco.
2.3. OBJETIVOS
Asesorar a la administración
Elaborar manuales, reglamentos e instructivos
Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento
Detectar desviaciones errores o fraudes
Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control
interno de la organización
2.4. CLASIFICACIÓN
2.4.1. POR EL SECTOR
Auditoría Pública.- Contraloría General del Estado.
Auditoría Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el país
tenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG Peat
Marwick, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International,
Gabela Asociados, Bermúdez Castro, etc.
2.4.2. POR LAS PERSONAS
Auditoría Interna.- El Departamento de Auditoría Interna existe dentro de
una empresa u organización por expresa decisión de su administración, es
realizada por profesionales que laboran de una manera permanente por lo
que son remunerados económicamente por la misma.
Auditoría Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan un
trabajo específico, (principalmente dictamen a los estados financieros) que
luego de concluir se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
9
10. 10
que en la Auditoría Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores
y auditados.
2.4.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIÓN
Auditoría Permanente.- Como su nombre lo señala, se realiza
continuamente.
Auditoría Periódica.- Es una auditoría realizada en forma esporádica.
2.4.4. POR EL ALCANCE
Auditoría Total.- El programa de auditoría cubre todas las funciones o
procesos en un período de tiempo.
Auditoría Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas áreas o
funciones.
Auditoría Especial.- El programa cubre total o parcial las áreas de una
empresa pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo común (
accidente, incendio, terremoto, catástrofe etc.)
2.4.5. POR SU ESPECIALIZACIÓN
Auditoría Financiera.- Se refiere a la revisión de los estados financieros de
una empresa.
Auditoría No Financiera.- se refiere a las demás funciones de una
compañía con la finalidad de examinar y evaluar para posteriormente
recomendar.
2.4.5.1. CARACTERÍSTICAS AUDITORÍA FINANCIERA Y NO FINANCIERA
La auditoría en un principio estuvo orientada principalmente al examen de
los estados financieros, a la que se le denominó auditoría financiera; luego
surge la auditoría operacional o administrativa como un nuevo campo de
ejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditoría; entre
ellas se presentan múltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el
alcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el método, los
interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la
evaluación del control interno, etc. A continuación se presenta un análisis de
las principales características de la auditoría financiera y no financiera.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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11. 11
AUDITORÍA FINANCIERA
- Emite una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación
financiera de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones
financieras y el flujo de fondos de un período.
- Otorga un grado de confiabilidad al señalar que los estados
financieros son razonables para de esta manera usarlos en la toma de
decisiones.
- Su alcance está limitado únicamente a las operaciones financieras.
- La orientación del examen está encaminada hacia la situación
financiera y resultados de las operaciones de la empresa, desde un
punto de vista retrospectivo.
- Verifica la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
- Para examinar se aplica las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.
- El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno,
Bancos, Entidades de Crédito e Inversionistas.
- El trabajo lo realiza un Contador Público Autorizado (C.P.A.)
- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito
determinar el alcance de los procedimientos de auditoría financiera a
utilizar.
- Su historia data una larga existencia.
AUDITORÍA NO FINANCIERA
- Determina el grado de eficacia, economía y eficiencia de las
operaciones de una empresa, al final emite recomendaciones para
corregir las debilidades y mejorar el sistema de control interno.
- Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o
actividades que realiza una organización.
- Se orienta hacia la revisión de las operaciones o actividades de la
empresa en este momento pero con proyección el futuro.
- No existen aún criterios de medición de aceptación general.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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12. 12
- No existen todavía normas de auditoría no financiera generalmente
aceptadas.
- Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor
de acuerdo al tipo de examen.
- Pueden adaptarse al examen las normas de auditoría financiera
generalmente aceptadas
- Los resultados les interesa a la administración y a sus trabajadores.
- Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al
equipo de auditoría.
- El contenido el informe está relacionado con cualquier aspecto de
importancia de la administración o de las operaciones de la
organización.
- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito
determinar las áreas débiles o críticas para emitir los correctivos
necesarios.
- Su historia es reciente. Aún se encuentra en etapa de consolidación.
DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Efectúe un análisis de cincuenta Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. (P.C.G.A.)
- Efectúe un análisis de cada una de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. (N.E.C.)
- Efectúe un análisis de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado. (Registro Oficial # 595 del 12 junio del 2002)
- Efectúe un análisis del Reglamento sobre la Organización,
Funcionamiento y Dependencia Técnica de las Unidades de Auditoría
Interna de las entidades que controla la Contraloría General del
Estado. (Registro Oficial # 70 del 28 de abril del 2003)
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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13. 13
CAPÍTULO III N.A.G.A.
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría determina que la
auditoría es una actividad profesional porque en su trabajo se aplican
técnicas y al realizar un examen implícitamente el auditor está aceptando
una responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, el
auditor desempeña sus labores mediante el uso de una serie de
conocimientos especializados y adquiere una responsabilidad no solamente
con la persona o empresa que contrató sus servicios, sino con otras
personas desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo
como base para tomar decisiones.
También manifiesta que la auditoría no es una actividad meramente
mecánica que signifique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos
resultados una vez llevados a cabo son de carácter indudable. La auditoría
requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro para juzgar los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
Que el cliente confía en el profesional de auditoría que contrató, no sólo en el
sentido de su capacidad técnica, sino también en sus cualidades personales,
teniéndole confianza en el desempeño de su trabajo cuyas características
técnicas en ocasiones el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
13
14. 14
esta razón, se hace indispensable que exista normas que definan las
cualidades personales que debe reunir el profesional de auditoría.
Finalmente dice que el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo
que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad
personal de cliente sino que se desprenden de la misma naturaleza de la
actividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga también a
que el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadas
normas de calidad.
Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditoría sean de optima
calidad; organizaciones profesionales de contadores públicos e instituciones
relacionadas con la actividad de auditoría como el AICPA ( Instituto
Americano de Contadores Públicos), Institutos de Auditores Internos,
Federación Internacional de Contadores, Organización de Naciones Unidas,
Comunidad Económica Europea, Federación Internacional de Contadores,
Unión Europea de Expertos Contables Económicos y Financieros, Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, etc. han recomendado al AICPA que
emita fundamentos básicos que se deben cumplir el momento de realizar
un examen y que conocemos con el nombre de “Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas” ( N.A.G.A.).
Los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos ( AICPA) (
American Institute Of Certified Public Accountants) han adoptado
oficialmente 10 requisitos básicos conocidos en conjunto como “Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas” que se hallan desarrolladas en el SAS #
1 (Standards on Auditing Statements).
Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a la
Ejecución del Trabajo y Normas Relativas a la Presentación del Informe o
Dictamen.
3.1. NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder realizar su trabajo con calidad. Dentro de estas normas existen
cualidades que debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
3.1.1. ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría tienen como objetivo
evaluar y presentar un informe profesional e independiente; por tal motivo
deberá realizarse por personas que teniendo título profesional o
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
14
15. 15
universitario reconocido oficialmente, también tengan con adecuado
entrenamiento técnico y capacitación profesional como auditores.”
El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener una
preparación y capacidad que le permitan estar en condiciones de prestar en
forma efectiva sus servicios cuando estos le sean solicitados.
Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparación y
capacidad necesarias para el desempeño, se está cometiendo un engaño
desde el principio.
Por esta razón es importante que como requerimiento previo e ineludible, la
persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor tenga
previamente un entrenamiento técnico adecuado y una capacidad
profesional que le permita realizar las actividades de auditoría de modo
satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del
resultado de su trabajo para tomar decisiones.
El entrenamiento técnico es la obtención de conocimientos y habilidades que
son necesarias para el desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es la
madurez de juicio que se logra con la experiencia en el trabajo y permanente
capacitación y estar al tanto de los avances en su profesión y disciplinas
afines a su actividad.
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
El SAS # 1 manifiesta: “El auditor el momento de realizar su trabajo y
preparar el informe final del examen, debe poner el debido cuidado y
diligencia profesional”.
Es necesario que el auditor desempeñe su trabajo con meticulosidad,
objetividad, cuidado y dedicación razonables que se puede esperar de una
persona que asume actividades de tipo profesional.
Si bien el auditor no es una persona infalible debe poner toda su
responsabilidad y siempre superarse.
INDEPENDENCIA MENTAL
El SAS # 1 manifiesta: “A fin de garantizar una total imparcialidad, el
auditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud de
profesionalidad e independencia mental; que se verá reflejado en una
adecuada dirección, supervisión y revisión crítica del trabajo realizado y
juicios obtenidos.”
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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16. 16
El auditor al dar su opinión o informe, actúa como una especie de “Juez”;
por tal motivo es necesario que esté fundado en su capacidad profesional e
independencia mental.
Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando los
juicios que formula se sustentan en elementos objetivos del caso que va a
opinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o juicios son
influidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de los
elementos del caso.
La Comisión de Procedimientos de Auditoría declara que el auditor debe
evitar actuar como tal en aquellos en los que existan circunstancias que
pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguiente
reduzcan su independencia mental.
3.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Cuando hablamos de las normas personales, señalamos que el auditor está
obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia profesional. Es
relativo definir lo que en cada tarea que realiza el auditor puede representar
un cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto,
existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y son
las que se denominan normas relativas de ejecución del trabajo.
3.2.1. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN
El SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría deben ser planificados
adecuadamente y el trabajo de los auxiliares si los hay, deben ser
supervisados en forma apropiada”.
Cuando se realiza un examen de auditoría, se tiene como objetivo
suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para
que soporten su opinión; por este motivo, el trabajo de auditoría como
cualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin una
debida planificación.
El planificar un examen de auditoría, significa anticiparse cada fase del
trabajo, qué procedimientos de auditoría se van a aplicar, la extensión o
alcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser utilizados y sus
resultados a quien se va a presentar.
Debemos tener presente que si bien el plan de auditoría constituye la base o
guía para realizar el trabajo de auditoría, en el desarrollo del mismo puede
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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17. 17
variar o ajustarse para obtener mayor evidencias o por cambios en los
procedimientos de auditoría o mayor alcance en la extensión del examen.
El Boletín # 4 de la Comisión de Procedimientos de Auditoría, amplia la
norma y manifiesta que no es conveniente que la totalidad del trabajo de
auditoría sea realizada personalmente por el propio auditor. Existen labores
que pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razón el auditor
casi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamente
agrupados y jerarquizados para la ejecución de actividades consideradas de
rutina y para los juicios y decisiones menores.
La delegación de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de la
responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante la
persona que lo contrató y terceros que van a utilizar su informe; por esta
razón, la supervisión al personal de apoyo en el desarrollo del examen de
auditoría es muy importante.
3.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El SAS # 1 manifiesta: “El auditor deberá estudiar y evaluar correctamente el
sistema de control interno existente en la empresa, departamento o sección a
ser examinada; como base para determinar la naturaleza, extensión o
alcance del examen y oportunidad de los procedimientos o técnicas de
auditoría a aplicarse”.
Del estudio y evaluación del sistema de control interno, se va a desprender
la naturaleza de las pruebas a realizar, la necesidad por ejemplo de no
conformarse con el resultado de una prueba sino acumular varias pruebas
sobre una misma partida.
3.2.3. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
El SAS # 1 manifiesta: “El auditor mediante la aplicación de procedimientos
o técnicas de auditoría (inspección, observación, investigación, indagación,
confirmación etc.) deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente a fin de contar con una base razonable que le permita emitir
una opinión.”
Los procedimientos o técnicas de auditoría tienen como propósito,
proporcionar al auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos y
sustentarse en la naturaleza de los hechos examinados.
Los elementos de juicio son los que se llaman “Evidencia Comprobatoria” y
deben llenar dos condiciones: suficientes y competentes.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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18. 18
Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puede
llegar a la certeza moral de que los hechos que se están analizando han
quedado satisfactoriamente comprobados.
Competentes.- Refiriéndose a hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen importancia con relación a lo examinado.
En la conducción del trabajo de auditoría y preparación del informe, el
auditor debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo
probable.
No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de la
misma importancia; existen algunos que son de importancia y decisivos
dentro de la opinión hay otros que no afectarían substancialmente a la
opinión aún cuando hubiera errores.
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica su
presentación y puede modificar la decisión. Cuando esto no sucede se dice
que carece de importancia relativa.
El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de los
grupos sometidos a examen.
3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIÓN DEL INFORME O
DICTAMEN
Una vez realizado el examen de auditoría, los resultados obtenidos por el
auditor es presentado en un documento llamado dictamen o informe, el
mismo que es entregado a las personas que lo contrataron. Los clientes y
terceras personas van a tomar decisiones con base a los resultados
obtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el informe sobre la
situación financiera y los resultados de operación de la compañía.
La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realizó el
trabajo, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él,
hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas
las clasificamos como normas relativas a la presentación del dictamen o
informe; y son las siguientes:
3.3.1. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES EN LA
ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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19. 19
El SAS # 1 manifiesta: “En todos los casos en que el nombre de un auditor
quede asociado con estados o información financiera; deberá expresar de
manera clara e inequívoca la naturaleza de su examen, su alcance y el
grado de responsabilidad que asume.”
El auditor en la primera parte de su informe ó dictamen debe señalar
claramente que la responsabilidad de los estados financieros es de la
administración de la compañía; que su examen se limita solamente a emitir
una opinión o dictamen, en base de pruebas de auditoría que consideró
necesarias para el efecto.
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
El SAS # 1 manifiesta: “El informe ó dictamen del auditor, debe indicar si
los Estados Financieros de la Compañía, fueron preparados y presentados
de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA.”
Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinión los
estados financieros examinados presentan razonablemente la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados.
CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
El SAS # 1 manifiesta: “ El informe o dictamen del auditor, debe señalar si
los principios de contabilidad generalmente aceptados se observaron de una
manera consistente con respecto al período anterior.”
La interpretación de los estados financieros requiere la mayoría de los casos,
la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa en
distintos momentos de su vida y los resultados de sus operaciones en
distintos períodos de su actividad.
Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas épocas o
períodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios de
contabilidad distintos.
Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamente
dentro del ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino también
en relación con ejercicios anteriores.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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En caso de que haya habido cambios que impliquen violación a esta
consistencia, el auditor debe declarar expresamente la naturaleza de los
cambios habidos su opinión respecto a su conveniencia adecuación e
importancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estados
financieros.
SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVAS
El SAS # 1 manifiesta: “Las revelaciones informativas presentadas en los
estados financieros, se han de considerar como razonablemente adecuadas a
menos que se diga lo contrario en el informe.”
Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresión que forman
los estados financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones,
agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas explicativas, etc. Todos estos
elementos forman parte de los correspondientes estados financieros y
constituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situación y el
resultado de sus operaciones.
De ahí se desprende que a menos que el auditor haga una declaración
expresa en contra se debe entender que considera las declaraciones
informativas que forman los estados financieros como razonablemente
suficientes.
DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Elabore un Código de Ética para una Empresa.
- Obtenga el dictamen u opinión financiera de una firma de auditoría
externa, emitida a una empresa industrial e institución bancaria.
Analice si los dos dictámenes cumplen con las normas relativas a la
presentación del informe.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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CAPÍTULO IV TIPOS DE OPINIÓN
Cuando el auditor realiza la auditoría a los estados financieros tomados en
conjunto, al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debe
constar una opinión o dictamen que dependiendo de los resultados pueden
ser:
- Opinión Limpia
- Opinión con Salvedades
- Opinión Negativa
- Abstención de Opinión
4.1. OPINIÓN LIMPIA
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Se le conoce también como Opinión Sin Salvedades, Opinión Sin
Excepciones, Opinión Calificada, Opinión Favorable u Opinión Estándar; se
presenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos los
procedimientos que consideró necesarios y ha quedado satisfecho en todos
los aspectos importantes de que los estados financieros objeto de la
auditoría reúnen los requisitos siguientes:
- Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
- Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias
y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente
a la adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de
las operaciones y los cambios en la situación financiera.
- Dan en conjunto una visión que concuerda con la información de que
dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
- Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo
para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la
información financiera.
El texto del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los siguientes
términos:
“En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables
establecidas por el ente de control.”
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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4.2. OPINIÓN CON SALVEDADES
Se le conoce también como Opinión con Excepciones; este tipo de opinión se
aplica cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluye
que existen una o varias circunstancias que tomadas en su conjunto
pueden afectar a los estados financieros significativamente.
Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en su
examen financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que las
cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse
una opinión sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar una
opinión con salvedades son:
LIMITACIONES AL ALCANCE
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno
varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su
totalidad; así mismo los procedimientos no practicados se consideran
necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse
de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:
- Aquellas que provienen de la entidad auditada.
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de
la entidad a entregarnos determinada información o no dejarnos practicar
determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación
de saldos de clientes).
Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de
documentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad
de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombrados
auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener
evidencia suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos (siempre y
cuando la entidad auditada facilite la información necesaria para la
aplicación de éstas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar la
limitación inicialmente encontrada.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la
opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la
limitación. Para ello hay que tener en consideración:
- La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos
omitidos.
- La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el
Párrafo de Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de poner
de manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el
alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad
(limitación) de realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones al
alcance se redactará en los siguientes términos:
En el Párrafo de Alcance:
"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31
de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de
evolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se
describirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de
acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que
una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si
los estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas de
carácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administración, así como una evaluación general de los estados
financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.”
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los
procedimientos que no han sido posibles aplicar.
En el Párrafo de Opinión:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían
haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una
referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior),
los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC,
el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por
el año terminado en esa fecha de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el
ente de control.”
INCERTIDUMBRES
Cuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compañía no
se conoce el desenlace final de una situación o asunto relacionado al
mismo, se dice que existe una incertidumbre; por éste motivo no se puede
determinar si en las cuentas se efectuará un ajuste ni por que valor.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compañía
por diversas circunstancias (pérdidas operativas continuas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias
tributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas
cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto,
incertidumbres.
Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones
normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en la
preparación de sus estados financieros anuales, tales como estimaciones
actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes
incobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor de realización
de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimación
razonable, ya fuera a nivel específico o global.
Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimación
razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de
aleatoriedad imprevisible.
El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes
términos:
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la incertidumbre.
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En el Párrafo de Opinión:
“En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera
ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita
en la salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios
en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas
contables establecidas por el ente de control.”
ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS
CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con
principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la
realización del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un
incumplimiento de los citados principios.
Los errores que pueden presentarse son los siguientes:
- Utilización de principios y normas contables distintos de los
generalmente aceptados.
- Errores, intencionados o no en la elaboración de los estados
financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores
en la aplicación práctica de los principios y normas contables y los
errores de interpretación de hechos.
- Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. Esta
circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos,
como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su
formato y clasificación.
Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,
deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las
cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran
ser materialmente significativos, deberá expresar una opinión con
salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel,
una opinión desfavorable.
Estos hechos se pondrán de manifiesto en el informe en los siguientes
términos:
En el Párrafo de Alcance:
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No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como se
cuantificará su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas y
ganancias.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el
párrafo X anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables
establecidas por el ente de control.”
4.3. OPINIÓN NEGATIVA
Se le conoce también como Opinión Desfavorable u Opinión Adversa. El
auditor llega a determinar una opinión negativa cuando los estados
financieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de
los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión negativa, es necesario
que haya identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidad
generalmente aceptados o incorrecta presentación de los estados
financieros.
Si además de las circunstancias que originan la opinión negativa, existen
incertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmente
aceptados, el auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.
Por tanto, un informe de auditoría con opinión negativa, se redactará en los
siguientes términos.
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Se describirá (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, así como se
cuantificará, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situación Financiera y
sobre el Estado de Resultados, o se identificará la información omitida en las
cuentas anuales que sea necesaria para su interpretación y comprensión
adecuada.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad
descrita en el párrafo X anterior, el estado de situación financiera del
ejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al
31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambios
en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas
contables establecidas por el ente de control.”
4.4. ABSTENCIÓN OPINIÓN
Se le conoce también como Opinión Denegada; el auditor emite este tipo de
opinión cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse un
criterio sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debe
manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre los
mismos.
La abstención de opinión, puede originarse principalmente por limitaciones
al alcance de auditoría y/o incertidumbre de importancia muy significativa
que impidan al auditor formarse una opinión.
Así el auditor se abstenga de opinar, deberá mencionar en un párrafo
distinto al de la opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento
de los principios de contabilidad generalmente aceptados o cambios en los
mismos hubiese observado durante la realización de su trabajo.
Un informe de auditoría con opinión denegada por limitación al alcance se
redactará, en los siguientes términos:
En el Párrafo de Alcance:
"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31
de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de
evolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se
describirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de
acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que
una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si
los estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas de
carácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administración, así como una evaluación general de los estados
financieros en su conjunto.”
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los
procedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar.
En el Párrafo de Opinión:
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra
auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión
sobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de
Empresa ABC.”
Un informe de auditoría con opinión denegada por incertidumbre se
redactará, en los siguientes términos.
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la incertidumbre.
En el Párrafo de Opinión:
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra
auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión
sobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de la
empresa ABC."
El momento de elaborar el informe de auditoría del examen a los estados
financieros, es importante que el auditor evalúe una determinada
circunstancia como de poco importante, importante o muy importante, ya
que ello influirá en el tipo de opinión a emitir.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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A continuación se describe distintas circunstancias que se pueden
presentar en un examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionar
el tipo de opinión.
CUADRO # 1: EVALUACIÓN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR
EL TIPO DE OPINIÓN
CIRCUNSTANCIA /
IMPORTANCIA POCO IMPORTANTE MUY
RELATIVA IMPORTANTE IMPORTANTE
LIMITACIÓN AL LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
ALCANCE OPINIÓN
INCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
OPINIÓN
ERROR O INCUMPLI - LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA
MIENTO DE PCGA
OMISIÓN DE INFOR- LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
MACIÓN OPINIÓN
FALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA
INCUMPLIMIENTO LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
NORMATIVA OPINIÓN
DUDAS EN LA CONTI – LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
NUIDAD DE LA OPINIÓN
EMPRESA
El momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como de
poco importante, importante y muy importante, previo a la emisión de una
opinión, el auditor deberá tener presente la Norma Técnica de Auditoría
sobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa,
características relevantes de la competencia, etc.
4.5. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Elabore cuatro dictámenes de auditoría en los cuales se reflejen una
opinión
limpia, con salvedades, negativa y abstención de opinión.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinóptico en el cual
determine semejanzas y diferencias.
CAPÍTULO V TÉCNICAS AUDITORÍA
Cuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados
por una empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en el
que haga constar que los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera y los resultados de las operaciones de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y
profesional necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones
sobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidad
del auditor determinar que clase de pruebas necesita para obtener la
convicción que le permita dar su opinión.
El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros
necesita realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina técnicas
de auditoría
Las técnicas de auditoría son de muy diversos clases, pero las principales
son:
5.1. ESTUDIO GENERAL
Es la apreciación que el auditor realiza de la empresa, sus estados
financieros y las partes más importantes, significativas o extraordinarias que
pueden requerir su atención especial.
La aplicación de esta técnica antecede a la aplicación de cualquier otra
técnica de auditoría y sirve de orientación a ellas; debe ser realizada por el
propio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparación, experiencia y
madurez profesional aseguren un juicio sólido y amplio.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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32. 32
Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compañía en donde va a
realizar un examen a los estados financieros, debe analizar cual es el giro
del negocio, como está conformada la estructura administrativa, que
normatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estados
financieros, como son las relaciones obrero patronales, cuales son
principales indicadores financieros de la compañía, de la competencia y del
sector, etc.
5.2. ANÁLISIS
Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas;
pueden ser de dos clases:
5.2.1. ANÁLISIS DE SALDOS
En los estados financieros existen cuentas en los que los distintos
movimientos que vienen registrándose en ellas son compensaciones unas de
otras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos, devoluciones,
descuentos, bonificaciones, etc; son compensaciones totales y parciales
efectuado a la cuenta ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro de
la cuenta. Cuando éste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de las
cuentas. La revisión de las partidas residuales constituye el Análisis de
Saldos.
5.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOS
Los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas sino
por acumulación de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados;
en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme a
conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores
y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Cuando el análisis se realiza en esta forma se dice que es un análisis de
movimientos.
5.3. INSPECCIÓN
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto de
cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una
operación registrada en la contabilidad o presentada en los estados
financieros.
Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deberá
inspeccionar si los activos son de propiedad de la empresa, revisando
registros contables, facturas de compra, inspeccionando físicamente el
activo, etc.
5.4. CONFIRMACIÓN
Consiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc.,
mediante el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide la
confirmación y se le solicita que conteste por escrito al propio auditor
dándole los datos que solicita.
5.4.1. CONFIRMACIÓN POSITIVA
Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor
tanto si está conforme con el dato como si no lo está.
Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”
elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados
en la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, el
concepto y se le solicitará que conteste esté o no de acuerdo con la
información enviada.
5.4.2.CONFIRMACIÓN NEGATIVA
Cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estar
conforme con los datos de la empresa.
Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”
elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados
en la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, el
concepto y se le solicitará que conteste solamente si no está conforme con la
información enviada.
Se debe tener cuidado con este tipo de confirmación porque el cliente no
puede contestar por otras razones y el auditor puede asumir que está
conforme con el saldo.
5.4.3. CONFIRMACIÓN DIRECTA
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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34. 34
Cuando en la solicitud de confirmación se suministra al confirmante los
datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos de
la empresa confirmante.
CONFIRMACIÓN INDIRECTA
Cuando no se suministra al confirmante ningún dato y solamente se le
pide que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus
propias fuentes de información o sus propios conocimientos.
Esta técnica es recomendable cuando el auditor está examinando la cuenta
“Documentos por Pagar”. Como estrategia no se proporciona nuestros datos,
sino más bien le solicitamos información; así podemos cotejar los datos
solicitados con nuestra información.
5.5. INVESTIGACIÓN
La obtención de información de parte de funcionarios y empleados de la
propia empresa se llama investigación. El auditor por ejemplo en gran parte
puede formarse una opinión sobre los créditos en ventas, mediante
informaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacén, jefe de
despacho, jefe de crédito y jefe de cobranzas de la empresa.
5.6. DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓN
En ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de
las investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma de
memorando o resúmenes, debe estar firmado el documento por las personas
que participaron en ella.
Por ejemplo el auditor está indagando con el asistente de créditos sobre los
procedimientos existentes para la entrega de préstamos. El asistente
manifiesta aspectos que a criterio del auditor son de importancia para el
examen; en este caso deberá dejarse evidencia de lo expuesto a través de
una declaración por escrito.
5.7. OBSERVACIÓN
Es la técnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias principalmente los relativos a la forma como las operaciones
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la convicción de que los
inventarios físicos fueron levantados correctamente, observando la manera
como es desarrollada la labor de preparación y realización práctica del
levantamiento de inventarios.
5.8. CÁLCULO
Una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados
financieros son el resultado de cálculos o cómputos realizados sobre ciertas
bases predeterminadas; en estos casos el auditor debe volver a calcular para
determinar la razonabilidad.
Por ejemplo el auditor deberá efectuar por su cuenta cálculos sobre las
diferentes provisiones que la compañía efectuó y que se hallan registradas
en los estados financieros.
5.9. ENCUESTA
Es la aplicación directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las
operaciones del área auditada.
Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de créditos
para tener un criterio sobre el servicio que brinda esta área.
5.10. DESARROLLO CUESTIONARIO
- Elabore un ejemplo de cada una de las técnicas de auditoría
analizadas.
- Revise información bibliográfica; determine diez nuevas técnicas de
auditoría con su ejemplo respectivo.
CAPÍTULO VI PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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36. 36
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita con
una sola prueba sino que frecuentemente llega a formar su convicción por el
resultado de varias pruebas diferentes aplicables a la misma partida o al
mismo grupo de hechos o circunstancias.
El conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de un
conjunto de hechos o circunstancias es lo que se denomina procedimientos
de auditoría.
Es imposible establecer sistemas rígidos de prueba para examinar los datos
de los estados financieros; la diferencia en la forma de realizar las
operaciones, sistemas de organización de la empresa, trámites seguidos para
contabilización y control, etc. hacen lo que sería prueba adecuada para un
caso no lo sea en otro; por tanto los procedimientos de auditoría que se
apliquen deben estar en concordancia con las características de la empresa
cuyos estados financieros se van a examinar.
Por esta razón el criterio profesional del propio auditor dará la pauta
definitiva respecto a que combinación de técnicas o pruebas serán las que
proporcionen la evidencia necesaria que le dé la suficiente certeza moral
para fundar su opinión de tal manera que esta sea una opinión objetiva y
profesional.
6.2. EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
Dada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de que
varias de ellas son de carácter repetitivo y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, no es generalmente posible el examen detallado de
todas las partidas individuales que forman una partida global.
Por esta razón cuando existen partidas globales constituidas por numerosas
partidas individuales, y que llenan el principio de multiplicidad de partidas y
similitud entre ellas, el auditor recurre al procedimiento de examinar una
muestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de esta
muestra una opinión general sobre la partida global.
Este procedimiento se llama en el campo de la auditoría el método de
PRUEBAS SELECTIVAS.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
36
37. 37
La relación que guarda el número de partidas individuales examinadas con
el número de partidas que forman la partida total se denomina extensión o
alcance de los procedimientos de auditoría.
Son varios los factores que determinan la extensión o alcance de los
procedimientos de auditoría: el grado de eficiencia del control interno, el
número de partidas que forman la partida global, etc.
Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglas
generales para establecer la extensión; por esta razón el criterio profesional
del auditor dará la pauta para determinar la extensión y pueda sustentar su
opinión o dictamen.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
No es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de
auditoría relacionados al examen de un estado financiero se realicen
precisamente en la fecha en que esos estados se refieren o en los que se
cierra el período que cubren.
Muchos procedimientos de auditoría son más útiles y mejor aplicados si se
realizan en épocas anteriores al cierre del ejercicio y otras deben ser
utilizadas en épocas posteriores al cierre.
A la época en que los procedimientos de auditoría se van a practicar se le
llama oportunidad.
Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta las
circunstancias tales como fecha del trabajo que se va a realizar, alcance,
forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad en que
se aplicarán los procedimientos de auditoría que formarán el examen.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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38. 38
CAPITULO VII CONTROL INTERNO
CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO
El Control Interno es todo un proceso que la administración de una
compañía diseña para tener una seguridad razonable de que las actividades
lo realicen con eficiencia, efectividad y economía; que los documentos,
reportes e información económica que se emiten sean confiables.
El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas,
flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes,
reglamentos, etc. que la alta administración pone en práctica dentro de una
empresa para que los recursos humanos, técnicos y financieros se manejen
correctamente y así lograr los objetivos planteados. Los controles internos
pueden ser:
CONTABLES.- Son los métodos o procedimientos que se implementan
para salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financieros
a través de los sistemas de autorización y aprobación, la separación de las
funciones referentes al mantenimiento de los registros contables de aquellos
concernientes a operaciones de custodia de los activos y control físico de los
mismos.
ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organización y todos los
métodos procedimientos que se refieren principalmente a la eficiencia
operativa y a la adhesión de políticas administrativas.
El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucran
a cada una de las áreas administrativas de la organización constituye los
sistemas o métodos. En su sentido más amplio se designa como sistemas de
control interno a la suma de todos los “sistemas” “métodos” o
“procedimientos” que utiliza la empresa para lograr sus objetivos.
Después de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar que
control interno y auditoría no son sinónimos, representan dos situaciones
totalmente diferentes pero si complementarias porque el primero
corresponde a todo ese circuito integrado de la administración que se llama
sistema organizacional y auditoría es la encargada de evaluar.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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39. 39
Corrientes modernas previa a la emisión de un concepto de control interno
parten de la premisa que las PERSONAS que integran una organización no
deben ser tratadas solamente como un simple recurso pues se ha
desconocido la parte humana llegando a veces al trato despótico que no le
permiten ejercer su verdadera actividad.
Esta situación ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que las
personas tienen por la amplia experiencia, que puede servir de sustento
para cambios en los procesos y por ende en el sistema organizacional; que
además darían un valor agregado al sentirse parte de los cambios
efectuados.
Otra premisa que se analiza y quizá la más importante, es la ACTITUD que
no es otra cosa que la condición interna propia de cada persona que tiene
su origen en el hogar desde la niñez, que se va modificando en la medida
como se desenvuelve su vida.
El éxito del desempeño personal se fundamenta en el hecho de poder
controlar la actitud, aún a pesar de las variaciones ocasionadas por el
entorno. Es la base el AUTOCONTROL.
Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individual
que se entiende como una permanente actitud positiva de autocontrol,
autogestión, autoevaluación y automejoramiento que le permite a la persona
mantener sus puntos de vista puesto en sus propios objetivos y lograr la
calidad, en otras palabras hacer bien las cosas.
Esta es la conceptualización del control interno que origina el organizacional
y que no es otra cosa que la sumatoria de las individualidades que de ser
adecuadamente formadas y administradas permitirán a la organización
reconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarse
definitivamente en la ruta de los procesos de calidad y mejoramiento
continuo, eliminando el control externo a cada persona.
7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
El implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tienen
como objetivos:
- Facilitar la rápida toma de decisiones a la administración.
- Lograr las metas propuestas en la empresa.
- Proteger los bienes de la compañía.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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40. 40
- Asegurar que toda la información que se genera en la empresa sea
oportuna y confiable.
- Incrementar la productividad.
- Crear un clima laboral de tranquilidad.
- Crear controles que permitan minimizar el riesgo.
- Lograr con los controles internos las 3 “E” es decir eficiencia,
efectividad y economía.
- Eliminar trámites burocráticos.
7.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
Para poner en práctica el funcionamiento de un eficiente sistema de control
interno, debe tenerse en cuenta los siguientes principios.
- Debe establecerse políticas, objetivos y métodos.
- Selección de funcionarios y empleados idóneos.
- Conducta ética de los funcionarios y empleados.
- Coordinación entre los diferentes departamentos de una empresa.
- Instrucciones por escrito.
- Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios y
empleados.
- Separación de funciones incompatibles.
- Rotación de deberes y facultades.
- Registro de control para actividades importantes.
- Formularios prenumerados para todas las operaciones.
- Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas.
- Depósitos oportunos e intactos.
- Uso limitado de dinero en efectivo.
- Rendición de cuentas.
- Supervisión de las actividades críticas y riesgosas.
- Utilización de indicadores de desempeño y rendimiento.
- Pruebas periódicas de exactitud.
- Uso de equipos con dispositivos de seguridad.
- Función de auditoría interna independiente.
. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
La estructura del control interno está conformada por los programas,
métodos, procedimientos, normas, leyes reglamentos y la importancia que la
administración de al control interno; la estructura moderna esta dado por:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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41. 41
AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento más importante de una organización
es el recurso humano el cual debe tener atributos morales, éticos y
profesionales.
EVALUACIÓN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando el
riesgo en cada una de las actividades para de esta manera conocerlo y poder
enfrentarlo a fin de que todas las operaciones funcionen satisfactoriamente.
ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organización deberá establecer y ejecutar
actividades de control en todas las áreas para que la administración tenga
una certeza razonable de que las operaciones se realizan eficientemente y si
existen desviaciones corregirlos.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.- Los canales de información y
comunicación dentro de una empresa deben fluir para que de esta manera el
personal pueda intercambiar información de la ejecución, administración y
control de las operaciones.
MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorear
permanentemente y si amerita realizar las correcciones sobre la marcha.
7.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNO
ETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia e
imparcialidad.
EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad.
HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayor
calidad y capacidad.
LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organización que
requirió de nuestros servicios.
COMPROMISO.- Verle al trabajo como la base para el desarrollo de
nuestras vidas.
IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos y
objetivos.
RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia y
esmero que se puede esperar de una persona responsable.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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42. 42
CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y también en la de
los demás.
7.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Los elementos más importantes del control interno son:
- Ambiente de control
- Sistemas de contabilidad
- Controles contables Internos
- Controles administrativos internos
7.7. CLASES DE CONTROL INTERNO
En una organización se puede realizar de dos formas la evaluación del
sistema de control interno:
7.7.1. CONTROL INTERNO PREVIO
Permite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de su
autorización con el propósito de determinar su propiedad, legalidad,
veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc.
7.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOR
Es el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de una
organización con posterioridad a su ejecución.
7.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
La máxima autoridad de una organización es el responsable de implementar
un correcto sistema de control interno y los beneficios que se obtienen son
los siguientes:
- Claridad en la dirección de la empresa.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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43. 43
- Estilo gerencial orientado a la productividad.
- Toma de decisiones adecuadas y oportunas.
- Desarrollo del talento humano.
- Trabajo en equipo.
- Planes estratégicos dinámicos.
- Vitalidad organizacional.
- Óptimos sistemas de información y comunicación.
- Cultura de gestión y control.
7.9. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El procedimiento para desarrollar la evaluación global debe concebirse y
diseñarse de acuerdo con la naturaleza de cada organismo y no
necesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se estima
que así como el sistema de control interno se diseñó a la medida de una
organización, igualmente su metodología de evaluación debe ser consistente
y corresponder de manera exclusiva al modelo del diseño que se va a
evaluar.
Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe
documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito
puede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa.
Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar su
comprensión del sistema.
7.9.1. DIAGRAMA DE FLUJO
El diagrama de flujo es la representación gráfica de un proceso a través del
cual cada etapa o fase de una función puede ser identificado fácilmente.
Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones,
movimientos demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso
diagramado y debe también indicar la conversión de documentos básicos a
información.
La preparación de flujogramas es una vía excelente de recolección de
información necesaria para el estudio y revisión de los controles y su
evaluación subsecuente.
Además también es un método eficaz de comunicación visual que ayuda a
determinar la existencia o falta de controles.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
43
44. 44
En la preparación de los diagramas de flujo deben considerarse las
siguientes normas:
- Breve descripción narrativa de los procedimientos que están siendo
representadas gráficamente.
- Indicación del cargo de la persona que ejecuta cada operación.
- Una columna separada para cada departamento o sección involucrada.
- Los símbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para
que exista del parte del lector una rápida comprensión de las
operaciones.
7.9.2. DESCRIPCIONES
El auditor puede documentar su comprensión del sistema en forma narrada,
describiendo el sistema. La forma final de esta descripción debe prepararse
después de discutirla con el personal del cliente apropiado.
La principal ventaja de este modo de documentación es la flexibilidad, ya que
todos los sistemas pueden ser descritos de ésta manera. La principal
desventaja es que pueden ser tan complejos que pueden dificultar la
descripción.
7.9.3. CUESTIONARIOS
La tercera herramienta y la más utilizada por los auditores para evaluar los
sistemas de control interno, son los cuestionarios.
La mayoría de los cuestionarios de control interno están estructurados en el
sentido que SI representa que existe el control, el NO que no existe aunque
debe tenerse cuidado que puede existir un control alternativo y el N / A que
no se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de un
control se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigación de
debilidades en los controles.
También deben darse las recomendaciones de cambios que tendrán que
hacerse en los programas de auditoría por debilidades en el control interno.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
44
45. 45
Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que más se
utiliza en los exámenes de auditoría; a continuación procedemos a elaborar
algunos ejemplos:
Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo “X” y con lápiz de color
rojo, llenará uno de los casilleros detallados con las palabras “SI” “NO” o
“N/A” ( No Aplicable); deberá verificar cada una de las respuestas recibidas;
en caso de requerir una ampliación de la pregunta o comentario deberá
utilizar el casillero “OBSERVACIONES”.
El formato a utilizarse es el siguiente:
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA / AREA : ……………..…………………………………………….
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1
2
3
4
5
6
ELABORADO POR:……………………………………FECHA:
…………………………
REVISADO POR: ……………………………………...FECHA:
…………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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46. 46
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe una normatividad para el
manejo de fondos de caja chica?
2 Está definido que el fondo de caja
chica es para cubrir únicamente
necesidades urgentes y de monto
limitado?
3 Se le notifica por escrito a la
persona que será responsable del
manejo del fondo de caja chica?
4 El monto del fondo de caja chica es
de acuerdo a las necesidades de la
compañía?
5 Están definidos los conceptos que
deben cubrir los desembolsos?
6 Está determinado cuál es el monto
máximo de los gastos individuales
a cubrir con el fondo de caja
chica?
7 La reposición del fondo de caja
chica se realiza mensualmente?
8 Se efectúan arqueos de fondos de
caja chica en forma permanente y
sorpresiva?
9 El responsable del fondo de caja
chica es independiente del tesorero
u otros empleados que receptan o
manejan dinero?
10 El custodio del fondo de caja chica
tiene restricción a los registros
contables?
11 El responsable del fondo de caja
chica sustenta todos los gastos
con documentos que cumplen las
normas de facturación?
12 Se prepara un comprobante de
liquidación de servicios o gastos
cuando el desembolso no está
sustentado por una factura, nota
de venta, etc.?
13 Los comprobantes de liquidación
de servicios o gastos son
prenumerados?
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
46
47. 47
14 Los comprobantes de liquidación
de servicios o gastos cuando tienen
errores se los registra con el sello
de “Anulado”?
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
15 Los comprobantes de liquidación
de servicios o gastos cuando tienen
errores se los archiva manteniendo
la secuencia numérica?
16 El comprobante de liquidación de
servicios o gastos, previo al pago es
aprobado por personas
autorizadas?
17 Los documentos que soportan los
pagos con el fondo son marcados
con un sello de “Cancelado”, de
manera que no sean nuevamente
presentados?
18 Se prohibe el canje de cheques
personales con el fondo de caja
chica?
19 Se revisa la liquidación del fondo
de caja chica y los documentos
soportes, antes de efectuar la
reposición?
20 El cheque de reposición del fondo
de caja chica se gira a la orden del
responsable?
21 En los libros contables existe una
cuenta independiente para cada
fondo de caja chica entregado?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
47
48. 48
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:
…………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAJA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe en la compañía un manual
de procedimientos para el manejo
de la cuenta caja?
2 La persona (s) responsable (s) del
manejo de caja (s) se encuentra (n)
caucionada (s)?
3 El personal de caja tiene una
oficina independiente del resto de
empleados de la compañía?
4 Por cada ingreso de dinero, se
elabora un documento de “Ingreso
a Caja”?
5 Los formularios de “Ingreso a Caja”
se encuentran prenumerados?
6 Se anulan los formularios de
“Ingreso a Caja” si adolecen de
errores?
7 Se archivan en la misma secuencia
numérica los formularios “Ingresos
a Caja” que están anulados?
8 Los formularios de “ Ingreso a
Caja” se encuentran guardados
con las debidas seguridades?
9 Los formularios de “Ingresos a
Caja” son sellados y firmados en
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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49. 49
momento de su elaboración?
10 Existe una caja fuerte para
guardar y proteger los valores en
efectivo recibidos en caja?
11 El conocimiento de la clave de la
caja fuerte es restringido dentro
del personal de la compañía?
12 Se cambia la clave de la caja fuerte
periódicamente?
13 Los valores de caja se depositan
dentro de las veinte y cuatro horas
subsiguientes?
14 Los valores que se reciben en caja
se depositan en forma íntegra?
15 Se elabora un registro o parte
diario de caja en el cual constan
todos los ingresos?
16 Se prohibe el canje de cheques
personales o de funcionarios con
los dineros de caja?
17 Se realiza arqueos de caja en
forma periódica y sorpresiva?
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAJA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
18 Los arqueos de caja lo realiza
personal ajeno al departamento de
tesorería?
19 Las novedades detectadas en el
arqueo de caja son informadas
inmediatamente a la autoridad
correspondiente o nivel superior?
20 Las acciones correctivas emitidas
en los informes de arqueos, son
implementados inmediatamente
por los niveles superiores?
21 La persona que maneja la cuenta
caja, no tiene acceso a los registros
contables?
22 Se prohibe todo pago con la
cuenta Caja?
23 Se tiene una cuenta de control de
caja en los registros contables?
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
49
50. 50
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:
…………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : BANCOS
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe en la compañía un manual
de procedimientos para el manejo
de la cuenta bancos?
2 La persona (s) responsable (s) del
manejo de bancos (s) se encuentra
(n) caucionada (s)?
3 La apertura de las nuevas cuentas
bancarias lo realiza el Tesorero de
la compañía previa autorización de
un superior?
4 Previo a la apertura de una cuenta
bancaria, se efectúa un análisis de
los bancos?
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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51. 51
5 Los dineros de la compañía, no se
encuentran centralizados en un
solo banco?
6 Los depósitos en el banco por parte
del Tesorero de la compañía, son
íntegros y oportunos?
7 Los dineros de la compañía son
retirados por el vehículo blindado
del banco?
8 Se recaba una nota de depósito o
copias debidamente selladas por el
banco?
9 Existen niveles de autorización
para pago de cheques?
10 En la compañía, todos los pagos se
efectúan mediante cheques?
11 Se efectúa en la compañía un flujo
de caja para programar el pago con
cheques?
12 Los cheques se encuentran
debidamente custodiados por el
Tesorero de la compañía?
13 Se prohibe emitir cheques “en
blanco” o “al portador”?
14 La emisión de los cheques es con
firma conjunta entre el Tesorero y
alguna autoridad?
15 Se archivan en forma secuencial
los cheques girados y pagados que
devuelve el banco?
16 A los cheques con errores se les
registra el sello de “Anulado”?
17 Los cheques anulados se los
archiva respetando la secuencia
numérica?
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : BANCOS
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
18 Se adjunta toda la documentación
soporte al cheque?
19 Los funcionarios autorizados para
firmar cheques, no intervienen:
En el proceso de registro contable?
En el Manejo de Fondos Rotativos
y Cajas Chicas?
En la Conciliación de Cuentas
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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52. 52
Bancarias?
20 Antes de girar los cheques, un
funcionario realiza el control previo
a la documentación que sustenta
el pago?
21 Se prohibe la emisión de cheques
en blanco?
22 Se prohibe firmar cheques
posfechados?
23 Se utiliza una cuenta del mayor de
manera individual para cada
banco?
24 Se concilian mensualmente las
cuentas bancarias?
25 Las conciliaciones bancarias son
realizadas por una persona
distinta de la que gira el cheque y
firma?
26 Se anulan los cheques que
permanecen mucho tiempo como
pendientes de cobro?
27 Se realiza un seguimiento a los
cheques protestados?
28 Se suspende la recepción de
cheques a las personas que
continuamente tienen cheques
protestados?
29 Cuando existen cheques
protestados, el banco entrega
inmediatamente a la compañía?
30 Se emite diariamente un reporte
del movimiento de la cuenta
bancos?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:
…………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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53. 53
A
1 La compañía tiene un Reglamento
para el otorgamiento de créditos?
2 La persona que autoriza los
créditos es independiente de quién
registra contablemente?
3 Se efectúan anticipos de sueldos y
préstamos a funcionarios y
empleados de la compañía?
4 Las cuentas por cobrar a
funcionarios y empleados por
anticipos de sueldos y
bonificaciones; se encuentran
separadas de las cuentas por
cobrar clientes?
5 Se concilian mensualmente los
mayores auxiliares con las
cuentas de control respectivas?
6 Se emiten estados de cuenta
mensuales y se entregan a los
deudores?
7 Se toman acciones sobre los saldos
atrasados o pendientes de cobro?
8 Se mantiene bajo custodia el
archivo de las facturas y
documentos pendientes de cobro?
9 Se registran oportunamente los
documentos o cancelaciones
realizadas por los deudores?
10 Son independientes las funciones
de registro con los beneficiarios de
préstamos en la compañía?
11 Los saldos de las cuentas
deudoras son confirmados con los
deudores?
12 Las concesiones de crédito se
realizan considerando lo previsto
en el Reglamento creado para el
efecto?
13 Se archivan en orden cronológico
las solicitudes de crédito
presentadas por los funcionarios.?
14 Las entregas son respaldadas con
las firmas de recepción de los
funcionarios beneficiarios?
15 Se registran contablemente y
oportunamente los créditos?
16 Se concilian los saldos de los
auxiliares con oportunidad?
EMPRESA “ABC”
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
53
54. 54
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
17 Los anticipos son entregados una
vez que los anteriores se hayan
cancelado en su totalidad?
18 Los montos entregados en calidad
de anticipos no superan los
montos que constan en la
reglamentación?
19 Los anticipos son descontados
mensualmente y en el tiempo
previsto en el Reglamento?
20 Son recuperables oportunamente
las cuentas por cobrar?
21 Existen cuentas por cobrar que no
se han cancelado en varios años y
están identificadas?
22 Se efectúa un seguimiento de la
cartera vencida?
23 Se entrega al Departamento Legal
las cuentas incobrables para su
trámite de recuperación?
24 Existen cobradores para recuperar
los valores adeudados por clientes?
25 Se los realiza periódicamente
arqueos de caja a los cobradores?
26 Se encuentran caucionados los
cobradores?
27 Se les rota periódicamente a los
cobradores?
28 El Departamento de Cobranzas es
independiente de los
departamentos que realizan las
siguientes funciones:
Manejo de efectivo y registro de
caja?
Manejo de correspondencia?
Ventas a crédito?
Registro contable?
29 Los saldos son presentados en los
estados financieros de la
compañía?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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